Содержание
ВВЕДЕНИЕ 2
Часть I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 3
1.1 Нормативная база учета затрат на производство 3
1.2 Материальные расходы 7
1.3 Расходы на оплату труда 9
1.4 Суммы начисленной амортизации 11
1.5 Прочие расходы 12
1.6 Внереализационные расходы 15
Часть II. СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ В ПРАКТИКЕ ООО ЗЖБК «Газпром» 18
2.1 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. 18
2.2 Учет формирования себестоимости продукции 19
2.3 Учет сырья и материалов 20
2.4 Учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов 21
2.5 Отражение себестоимости и доходов в отчетности 23
Часть III Расчет и анализ отчетных показателей ООО ЗЖБК "Газпром" 24
3.1 Сметная и плановая себестоимости - база учета и калькулирования 24
3.2 Классификация методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции 28
3.3 Анализ себестоимости продукции ООО ЗЖБК «Газпром» 33
3.4 Анализ финансово – экономических показателей деятельности ООО ЗЖБК «Газпром» 34Заключение 36
Список литературы 37
Приложения: таблицы расчёта и анализа себестоимости продукции за июнь 2002 38
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:
ьзатраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентноспособной продажной цены;
ьинформация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
ьзнание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.
В первой части работы исследуется теоритический аспект учета затрат и себестоимости продукции. Во второй части была произведена попытка проанализировать организацию учета затрат и себестоимости на практике конкретного предприятия, выявить недостатки и трудности учета;
Объектом исследования является производственно-строительная организация ООО Завод железобетонных конструкций «Газпром». ООО ЗЖБК «Газпром» является юридическим лицом Российской Федерации, то есть оно имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс. ООО ЗЖБК «Газпром» это коммерческая организация, преследующая в качестве цели своей деятельности расширение рынка товаров и извлечение прибыли. Помимо основного вида деятельности – выпуска сборного железобетона – ООО ЗЖБК «Газпром» занимается ремонтно-строительными работами и благоустройством, изготовлением металлических конструкций, имеет парк автомобилей и спецтехники.
Часть I.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1.1 Нормативная база учета затрат на производство
Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н).
Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам (см., например, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом по торговле Российской Федерации по согласованию с Минфином России (Письмо от 25 апреля 1995 г. N 1-551/32-2); Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (Письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 161) и др.
Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов - рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материальнопроизводственных запасов для изготовления продукции и ее продажи - на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.).
Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.
Затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно от текущих затрат - например, затраты на приобретение основных средств возмещаются постепенно путем включения в затраты на производство проданной продукции части их стоимости в виде амортизационных отчислений.
В затраты на производство продукции включаются: предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции); производственные затраты:
ьнепосредственно связанные с выполнением технологических операций (оплата труда основных производственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов на производство продуктов труда и др.);
ьна обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды и стоимость материальных ресурсов, израсходованных на работу оборудования и др.);
ьсвязанные с управлением производством (например, оплата труда начальников цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды); управленческие и коммерческие расходы (затраты периода):
ьобщие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.);
ьрасходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу).
Управленческие и коммерческие расходы (затраты периода) являются накладными, т.е. не относятся к затратам, напрямую связанным с производством продукции. В зависимости от разработанной в организации учетной политики эти затраты могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость продукции, что соответствует международной учетной практике.
Необходимо отметить, что термин "расходы" в ПБУ 10/99 и МСФО привязан к отчету о прибылях и убытках (по сути, на формирование учетной (бухгалтерской) прибыли или учетной (бухгалтерской) суммы убытков). В обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ, услуг) и их продажу, а также на приобретение и продажу товаров относятся к расходам на обычные виды деятельности. Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы считаются прочими расходами, состав которых также регламентируется ПБУ 10/99 (п. 11, 12, 13).
Следует отметить, что затраты подразделений организаций, оказывающих так называемые услуги непроизводственного характера (подразделения организации, осуществляющие деятельность в области общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства и т.п.), формируют фактическую стоимость этих услуг.
Учтенные фактические затраты, связанные с оказанием указанных услуг, списываются в общеустановленном порядке в уменьшение выручки от оказания услуг (доходов от обычных видов деятельности).
Учитывая, что доходы от сдачи имущества в аренду (предоставления за плату во временное пользование, временное владение и пользование), признаваемую в соответствии с законодательством Российской Федерации возмездным оказанием услуг, рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг), расходы, связанные с этими операциями, должны формировать стоимость данных услуг.
Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок их признания. Расходы признаются при соблюдении определенных условий (раздел IV ПБУ 10/99): расход хозяйственных средств (уменьшение экономической выгоды) согласно конкретному хозяйственному договору или в соответствии с действующим законодательством, а также по установленным и не противоречащим законодательству страны обычаям делового оборота; документальное обоснование суммы расхода (т.е. она должна поддаваться определению); отсутствие сомнений (неопределенности) в том, что следствием того или иного хозяйственного факта станет уменьшение экономических выгод (актив передан или передача произойдет в установленное время); определение амортизации на основе величины амортизационных отчислений, производимых в установленном порядке.
Дебиторская задолженность не признается в качестве расхода у кредитора. Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов (выручки от продажи продукции и прочих доходов), а также формы, в которой произведен расход (денежной, имущественной или иной). Следовательно, хотя затраты, связанные с производством продукции и ее продажей, организация несет с единственной целью - получить на них адекватный доход, в бухгалтерском учете признание указанных затрат расходом независимо от получения доходов обусловлено требованием полноты, а также принципом начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, следствием которых образуется расход).
В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная сопоставимость расходов с полученными на них доходами. Кроме того, в указанной отчетности расходы признаются: безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы; по соответствию расходов доходам, признанным в установленном порядке; в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны, однако получение на них доходов (экономических выгод) или активов становится в силу объективных причин явно бесперспективным (дебиторская задолженность с просроченной исковой давностью, затраты, обусловленные простоями по вине организации, затраты на продукцию, производство которой приостановлено в связи с отказом покупателя от обязательств по договору поставки, и т.п.); по обязательствам, не обусловленным признанием соответствующих активов (например, группа затрат, не связанных с созданием имущества). Расходы признаются также, если их соотношение доходам трудно установить в рамках отчетного периода, поскольку поступление доходов возможно лишь в нескольких следующих за отчетным периодах, а потому не может учитываться по прямому признаку и, следовательно, требуется обоснованное распределение расходов между отчетными периодами с помощью принятых учетной политикой косвенных показателей.
Согласно статье 253 главы 25 НК РФ расходы организации подразделяются на:
ьматериальные расходы;
ьрасходы на оплату труда;
ьсуммы начисленной амортизации;
ьпрочие расходы.
Следует напомнить, что в строительстве учет традиционно ведется по статьям расходов, к которым относятся:
ьматериалы;
ьрасходы на оплату труда рабочих;
ьрасходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов;
ьнакладные расходы.
Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, позволяют вести строительным организациям учет по перечисленным выше статьям расходов.
Планом счетов, в частности, выделены отдельные счета для учета следующих расходов:
ьна содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов — счет 25 "Общепроизводственные расходы";
ьнакладных расходов — счет 26 "Общехозяйственные расходы".
Распределение других расходов по их статьям осуществляется путем использования соответствующей корреспонденции счетов, исходя из экономического содержания конкретных хозяйственных операций.
Главой 25 НК РФ определено понятие расходов, применяемых для целей налогообложения. Согласно статье 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253), и внереализационные расходы (статья 265).
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Рассмотрим установленный главой 25 Кодекса состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), применительно к деятельности подрядных строительно-монтажных организаций.
1.2 Материальные расходы
Состав материальных расходов установлен статьей 254 НК РФ. К ним, в частности, относятся затраты на приобретение материалов, используемых при выполнении работ и образующих основу либо являющихся их необходимым компонентом. Это бетонные, железобетонные, металлические конструкции для несущих и ограждающих элементов зданий и сооружений, кирпич, раствор и бетон, отделочные материалы, сантехнические изделия, кровельные материалы и др.
Данные материалы учитываются на субсчетах 1 и 2 счета 10 "Материалы". На субсчете 10-5 "Запасные части" учитываются запчасти и расходные материалы, используемые для ремонта строительных машин и механизмов, инструментов, спецодежды и другого имущества. Расходы на ремонт основных средств учитываются подрядными организациями на счете 23 "Вспомогательные производства". К материальным расходам относятся также затраты на приобретение топлива, воды и всех видов энергии, используемых при производстве работ и для управленческих нужд. К работам (услугам) производственного характера также относятся услуги строймеханизмов и транспортные услуги сторонних организаций. Данные расходы включаются в себестоимость работ (счет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы") или относятся на затраты по приобретению материалов, например транспортные расходы (счет 10 "Материалы").
В состав материальных расходов также включается имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 000 руб., в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ).
При определении размера материальных, расходов, подлежащих отнесению на себестоимость выполненных работ, для целей налогообложения применяется согласно пункту б статьи 254 Кодекса один из следующих методов оценки запасов:
ьпо себестоимости единицы запасов;
ьпо средней себестоимости;
ьпо себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
ьпо себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Указанные методы применяются также для целей бухгалтерского учета согласно пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
1.3 Расходы на оплату труда
Виды расходов на оплату труда приведены в статье 255 Кодекса. К ним относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В отличие от Положения о составе затрат расходы на оплату труда учитываются для целей налогообложения, если они предусмотрены трудовыми (контрактами) и (или) коллективными договорами.(Порядок заключения коллективных договоров установлен Законом РФ от 11.03.92 № 2490-1 "О коллективных договорах и соглашениях" (с изм. и доп.). Трудовые договоры (контракты) заключаются в соответствии с Рекомендациями по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме, утв. Постановлением Минтруда России от 14.07.93 № 135).
В целях налогообложения не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам организации, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (пункт 21 статьи 270 НК РФ).
Оплата труда noтарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки должна производиться в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты, которые утверждаются соответствующими распорядительными документами.
В расходы на оплату труда включаются фактические расходы, а не суммы резервов, образованных на эти цели по правилам бухгалтерского учета. Например, - резервов на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, образуемых в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (с изм. и доп.).
Данные резервы образуются в целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость работ, однако для налогообложения они подлежат соответствующей корректировке.
Согласно пункту 10 статьи 255 Кодекса в расходы включаются единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ. Строительно-монтажные организации выплачивают такие надбавки в соответствии с Положением, утв. Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 06.07.79 № 304/15-70.
Согласно письму Госстроя России и Минтруда России от 22.04.93 № 7-12/57, 741-РБ "О единовременном вознаграждении за выслугу лет в строительстве" указанное выше Положение носит рекомендательный характер. Установленные Положением ограничения этих выплат утратили силу.
Единовременное вознаграждение за выслугу лет возмещается подрядчику заказчиком по отдельным счетам за счет средств, предусмотренных в сводных сметных расчетах стоимости строительства. Расходы по выплате вознаграждения, не предусмотренные в сметах на строительство, включаются подрядчиком в состав фактических затрат, однако для целей налогообложения не учитываются.
В состав расходов на оплату труда введены суммы платежей (взносов); выплачиваемых организацией по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами) (пункт 16 статьи 255 Кодекса).
Согласно Положению о составе затрат данные платежи (взносы) отражаются по элементу "Прочие затраты".
В главе 25 НК РФ сохранен принцип лимитирования взносов на добровольное страхование в пользу работников. Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда. Лимит расходов на медицинское страхование работников не должен превышать 3 % от суммы расходов на оплату труда.
oСтроительно-монтажные организации при выполнении работ согласно условиям коллективных договоров вахтовым методом включают в оплату труда связанные с этим методом расходы (пункт 17 статьи 255 НК РФ):
ьсуммы в размере тарифной ставки или оклада за дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте;
ьначисленные суммы за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям. Нормы возмещения расходов при производстве работ вахтовым методом утверждены Постановлением Минтруда России от 29.06.94 № 51 (ред. от 15.06.95).
Приведенный в статье 255 Кодекса перечень расходов не является исчерпывающим. Согласно пункту 24 указанной статьи для целей налогообложения включаются также другие виды расходов в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.
1.4 Суммы начисленной амортизации
Состав амортизируемого имущества, порядок определения его первоначальной стоимости, методы и порядок расчета сумм амортизации установлены статьями 256-259 НК РФ.
Для целей налогообложения амортизируемое имущество делится на 10 амортизационных групп в зависимости от срока его полезного использования: от 1 года до 30 лет и свыше 30 лет (пункт 3 статьи 258 НК РФ). Классификация основных средств, включаемых в соответствующие амортизационные группы, определяется Правительством РФ.
Имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 тыс. руб., не включается в состав амортизируемого имущества в целях налогообложения. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ).
Следует" напомнить, что согласно пункту 18 ПБУ 6/01 на затраты производства разрешается списывать объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется согласно статье 257 НК РФ. Данный порядок соответствует положениям ПБУ 6/01 (раздел II). В пункте 2 статьи 257 приведены понятия реконструкции, технического перевооружения, а также достройки, дооборудования и модернизации основных средств.
Начисление амортизации производится ежемесячно по каждому объекту одним из методов, установленных статьей 259 НК РФ:
ьлинейным;
ьнелинейным.
Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам со сроками полезного использования свыше 20 лет (восьмая - десятая амортизационные группы). К остальным основным средствам может применяться как линейный, так и нелинейный методы (пункт 3 статьи 259 НК РФ). Порядок расчета сумм амортизации линейным и нелинейным методами установлен пунктами 4, 5 статьи 259 Кодекса.
Организации могут использовать специальные коэффициенты при начислении амортизации по отдельным видам основных средств:
ьиспользуемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности - не выше 2 (пункт 7 статьи 259);
ьприобретенным по договору финансовой аренды'(договору лизинга) - не выше 3 (пункт 7 статьи 259);
ьлегковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. - 0,5 (пункт 9- статьи 259). Организация может применять с начала и в течение всего налогового периода пониженные нормы амортизации (пункт 10 статьи 259).
Решение руководителя организации о применении пониженных норм амортизации закрепляется в ее учетной политике для целей налогообложения.
С введением в действие главы 25 НК РФ не применяется механизм ускоренной амортизации основных средств, установленный для отдельных видов производственных основных фондов всоответствии с пунктом 7 Постановления Правительства РФ от 19.08.94 № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов". В сфере строительства в настоящее время действует Примерный перечень строительных машин, оборудования стройиндустрии и оборудования для жилищно-коммунально-го хозяйства, к которым применяется механизм ускоренной амортизации, утв. Приказом Минстроя России от 27.11.95 № 17-126 (ред. от 16.02.98).
