ВВЕДЕНИЕ3
Тема 1 ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ, ЕГО ПРЕДМЕТ И МЕТОД4
1.1. Сущность, задание и функции контроля4
1.2. Формы и виды финансово-хозяйственного контроля7
1.3. Содержание финансово-хозяйственного контроля, его цели12
1.4. Предмет финансово-хозяйственного контроля и его объекты13
Тема 2 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ В УСЛОВИЯХ РАЗНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ17
2.1. Организация контрольно-ревизионной работы, ее состояние и перспективы развития в условиях разных форм собственностиPAGEREF _To17
2.2. Функции ревизионного аппарата государственной контрольно-ревизионной службы. Права, обязанности и ответственность ревизоров18
2.3. Ревизия как одна из форм финансово-хозяйственного контроля, ее виды и характеристика19
2.4. Последовательность ревизионного процесса, его планирования и процедуры осуществленияPAGEREF _Toc285376921
2.5. Организация и порядок проведения инвентаризаций24
Тема 3 МЕТОДИКА И ТЕХНИКА ПРОВЕРКИ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ВО ВРЕМЯ РЕВИЗИИPAGEREF _Toc285376927
3.1. Техника ревизионного исследования документов27
3.2. Приемы проверки документов по сути29
3.3. Криминалистическая экспертиза документов30
3.4. Способы проверки документов31
Тема 4 РЕВИЗИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙPAGE32
4.1. Задание, последовательность, источника ревизии32
4.2. Внезапная ревизия кассы32
4.3. Контроль за соблюдением порядка ведения операций с денежной наличностью35
4.4. Документальная ревизия кассовых операций36
4.5. Ревизия средств в пути38
Тема 5 РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ СО СЧЕТОВ В БАНКАХ40
Тема 6 РЕВИЗИЯ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙPAGEREF 43
6.1. Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками43
6.2. Ревизия расчетов с подотчетными лицами46
6.3. Ревизия расчетов по претензиям48
6.4. Ревизия расчетов по возмещению причиненных убытков49
6.5. Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками51
6.6. Ревизия расчетов по налогам и платежам52
6.7. Ревизия расчетов по страхованиюP55
6.8. Ревизия расчетов по оплате труда57
6.8.1. Задачи, последовательность и источники ревизии57
6.8.2. Проверка соблюдения установленных норм почасовой, сдельной оплаты труда, оплаты по совместительству, совмещением профессий и за работу в сверхурочное время58
6.8.3. Контроль начисления и выплаты заработной платы и расчетов по социальному страхованию60
Тема 7 РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИPAGEREF _Toc28537719 \h 67
7.1. Задание и источники ревизии67
7.2. Особенности инвентаризации основных средств68
7.3. Документальная ревизия основных средств72
7.4. Проверка амортизационных отчислений73
7.5. Ревизия нематериальных активовPAGEREF75
Тема 8 РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ С ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ77
8.1. Задания, последовательность и источники ревизииPAGEREF _Toc28537726 77
8.2. Особенности инвентаризации товарно-материальных ценностей78
8.3. Ревизия движения и наличия товарных запасов на оптовых составахPAGEREF _Toc28579
8.4. Ревизия движения и наличия товаров на предприятиях розничной торговли82
8.5. Ревизия наличия и движения тары под товарами и пустой тарыPA84
8.6. Ревизия малоценных и быстроизнашивающихся предметов85
Тема 9 КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ87
9.1. Задания, последовательность и источники ревизии87
9.2. Контроль и ревизия затрат производства по элементами затрат и калькуляционными статьями87
9.3. Ревизия себестоимости продукции89
Тема 10 РЕВИЗИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИPAGEREF _Toc28591
Тема 11 РЕВИЗИЯ ДОХОДОВ И РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ94
Тема 12 РЕВИЗИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА И ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ99
Тема 13 РЕВИЗИЯ СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ102
13.1. Задания, последовательность и источники ревизииPAGEREF _Toc2102
13.2. Проверка состояния учета и отчетности104
Тема 14 РЕВИЗИЯ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ КОМПЬЮТЕРНЫХ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАPAGEREF _Toc28108
Тема 15 НАУЧНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ И РЕВИЗИИ110
15.1. Методика преподавания курса «Контроль и ревизия»110
15.2. Научная организация работы в контрольно-ревизионном процессе114
Тема 17 ПОРЯДОК ПЕРЕДАЧИ МАТЕРИАЛОВ О НЕДОСТАТКАХ ОРГАНАМ СЛЕДСТВИЯ И СУДАPAGEREF _Toc285377116
Тема 18 ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ, КОТОРАЯ ПРОВОДИТСЯ ПО ТРЕБОВАНИЮ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ118
Тема 19 ОТЛИЧИЯ МЕЖДУ АУДИТОМ, УЧЕТОМ, РЕВИЗИЕЙ И СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗОЙ123
Тема 20 ПРИЕМЫ И СПОСОБЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОМ ПРОЦЕССЕ125
ВВЕДЕНИЕ
Реформа бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине, утверждение нового Плана счетов и Положений (стандартов) учета обуславливают необходимость реформирования контрольно-ревизионной работы. Такие атрибуты рыночных отношений, как многообразность экономики, разнообразие форм собственности, свободное предпринимательство, разгосударствление предприятий, их приватизация и корпоратизация, иностранное инвестирование, требуют использования различных организационных форм контроля, усовершенствование его методологии.
Соответственно Указу Президента Украины «О мероприятиях по повышению эффективности контрольно-ревизионной работы» от 27 августа 2000 г. предусматривается усиление контроля за соблюдением финансовой дисциплины, целевой и рациональным использованием бюджетных средств. В связи с этим значительно возрастают требования к подготовке и повышению квалификации специалистов государственной контрольно-ревизионной службы.
Учебник подготовлен с учетом новых законодательных и нормативно-правовых актов с учета и контроля, принципов бухгалтерского финансового и управленческого учета и финансовой отчетности. Учебник написан соответственно программе курса «Контроль и ревизия» по специальности «Учет и аудит». Он может быть использованный студентами высших учебных заведений с специальности 7050106 «Учет и аудит», может заинтересовать научных работников, работников контрольно-ревизионных и налоговых служб, аудиторских фирм.
Третье издание учебника переработанное и дополненное.
Тема 1ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННЫЙКОНТРОЛЬ, ЕГО ПРЕДМЕТ И МЕТОД 1.1. Сущность, задание и функции контроля
Соответственно Указу Президента Украины «О мероприятиях по повышению эффективности контрольно-ревизионной работы» от 27 августа 2000 г. № 1031/2000 контрольно-ревизионная служба должен обеспечить суровый контроль за использованием средств бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за сохранением государственного и коммунального имущества всеми предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности и подчинения. Главное контрольно-ревизионное управление Украины становится центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим реализацию государственной политики в сфере финансового контроля.
Указ Президента является основанием для принятия Закона о внесении изменений и дополнений к Закону Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине» относительно порядка проведения ревизий и проверок, принятия обязательных к выполнению решений по фактам нарушений финансовой дисциплины, нецелевого использования бюджетных средств, неуплаты налогов, сокрытия полученных доходов и тому подобное. Начиная с 2001 г. предусмотрены дополнительные ассигнования на материально-техническое обеспечение государственной контрольно-ревизионной службы, будут определяться базовые учебные заведения для подготовки и повышения квалификации специалистов государственной контрольно-ревизионной службы.
Рыночные преобразования в экономике Украины побуждают к изучению опыта организации и методологии контроля экономически развитых стран мира, но ни в коем случае не к копированию зарубежной практики. Призывы к внедрению международных стандартов аудита в отечественную практику положительных результатов пока что не дали.
Аудит как область научных знаний и практической деятельности возник в Украине в 90-е годы. Толчком к становлению аудиторства стало принятие в 1993 г. Закона Украины «Об аудиторской деятельности».
Рост спроса на аудиторские услуги со стороны субъектов предпринимательской деятельности в особенности ощущалось до 1 октября 1995 г., то есть к тому сроку, когда необходимо было подтвердить достоверность отчетных данных за 1994 г. (обязательный аудит, или аудит по закону). Но из-за невозможности обеспечить обязательный аудит за 1994 г. к вышеуказанному сроку постановлением Верховной Рады Украины дату его завершения было перенесено на 31 марта 1996 г. Обязательный аудит всех субъектов предпринимательской деятельности был проведен и за 1995 г. Этой определенной мерой положительно повлияло на решение проблемы адаптации аудиторства в Украине. К сожалению, за 1996 г. проведение обязательного аудита было отменено относительно большинства субъектов предпринимательской деятельности, то есть было почти максимально приостановлено выполнения ст. 10 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» (обязательный аудит). Однако аудиторская практика не отменяет действующий финансово-хозяйственный контроль, который требует усовершенствования и дальнейшего всестороннего развития. Коренной реорганизации он требует после того, как состоялись радикальные изменения не только в организации и методологии бухгалтерского учета, корреспонденции счетов (Плане счетов), а и в составе финансовой отчетности.
Одним из основных вопросов контроля является определение его сущности. Контроль (от фр.controle— список, который ведется в двух экземплярах; здесь — повторный возврат к ранее рассмотренному вопросу, его проверка) означает проверку выполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их законности и экономической целесообразности.
Важным звеном единой системы финансово-хозяйственного контроля являетсяэкономический контроль. Понятие «экономический» подчеркивает сферу распространения контрольных функций лишь на область экономики как совокупность продуктивных сил и производственных отношений общества, его базис.
Финансовый контроль— одна из форм управления финансами, особая сфера контроля, обусловленная формированием и использованием финансовых ресурсов во всех структурных подразделах экономики государства. Он предусматривает проверку хозяйственных и финансовых операций относительно их законности, экономической целесообразности и достижения положительных конечных результатов работы. Сферой финансового контроля являются хозяйственные операции, осуществляемые с использованием денег, а в отдельных случаях и без них (например, бартерные соглашения). Финансовый контроль охватывает такие показатели: выручка от реализации продукции и прочие поступления, основные виды затрат, состояние оборотных средств, активов и пассивов баланса, рентабельность, финансовое состояние и платежеспособность предприятия, расчеты с бюджетом и кредитными учреждениями, дебиторскую и кредиторскую задолженность и тому подобное.
Методология и организация финансово-хозяйственного контроля в учебнике изложена с учетом формирования рыночной инфраструктуры в Украине на основах национальных и международных стандартов бухгалтерского учета и в разрезе двух его видов — бухгалтерского, финансового и управленческого (внутрихозяйственного).
Изучая состояние бухгалтерского финансового учета необходимо учитывать, что основным источником контроля является экономико-правовая структура финансов субъектов предпринимательской деятельности: пассив — откуда поступили деньги, и актив — куда они вложены (инвестированы). Детальному исследованию подлежат затраты и доходы, то есть данные управленческого учета по центрам ответственности. Таким образом, суть финансово-хозяйственного контроля состоит в регулировании процесса воспроизведения соответственно действующему законодательству.
Основными заданиями финансово-хозяйственного контроля соответственно Указу Президента относительно повышения эффективности контрольно-ревизионной работы являются: проверка
– соблюдения порядка реализации государственной политики контроля за использованием предприятиями средств бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, состояния учета и отчетность;
– принятие органами государственной контрольно-ревизионной службы обязательных к выполнению предприятиями решений по фактам нарушений финансовой дисциплины, нецелевого использования средств, неуплаты налогов, сборов (обязательных платежей), неналоговых платежей и сокрытия полученных доходов;
– обращение органов государственной контрольно-ревизионной службы в интересах государства в суды и арбитражные суды;
– периодическое проведение плановых ревизий и проверок использования бюджетных средств и внебюджетных фондов, сохранение имущества, однако не реже одного раза на три года;
– установление административной ответственности за несоблюдение порядка проведения операций с бюджетными средствами, нецелевое использование средств бюджетов и внебюджетных фондов, за невыполнение требований контрольных органов относительно устранения нарушений;
– осуществление финансового контроля контрольно-ревизионной службой во взаимодействии с органами налоговой службы, государственного казначейства, суда и прокуратуры с целью недопущения параллелизма и дублирования;
– систематическое информирование органов исполнительной власти и органов местного самоуправления о фактах нарушений финансовой дисциплины и внесения предложений относительно обеспечения их устранения и привлечения виновных к ответственности.
Указом Президента Украины Генеральной прокуратуре Украины, иным правоохранительным органам предложено обеспечить надлежащее рассмотрение материалов, переданных контрольно-ревизионной службой, о выявленных фактах нарушений в использовании средств бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов и государственного и коммунального имущества, а также своевременно реагировать на факты нарушения порядка рассмотрения материалов, которые поступают от контролирующих органов.
В переходный период к рыночным отношениям особое значение приобретает не только проверка хозяйственных операций, но и профилактика правонарушений.
В рыночных условиях хозяйствования контроль является важным фактором эффективного управления производственными и коммерческими структурами, осуществляемого для получения максимального дохода и выполнения обязательств перед государством относительно уплаты налогов.
Соответственно законодательным, нормативно-инструкторским материалам контролирующие органы наделены широкими правами. Это дает им возможность добиться полноты и качества контроля. Они обладают правом не только исследовать документы, финансовую отчетность, а и проводить обследования, осуществлять контрольные обмеры выполненных работ, инвентаризации, анализировать технико-экономические показатели, строить заключения и вносить рекомендации относительно устранения выявленных отрицательных явлений и их предупреждения.
Финансово-хозяйственный контроль выполняет такие основные функции: профилактическую, информационную и мобилизующую.
В рыночной среде контролю подлежит вся хозяйственно-финансовая деятельность предприятия, что побуждает предпринимателей ответственно относиться к выполнению своих обязанностей. С другой стороны, ликвидируются условия, которые порождают бесхозяйственность. Контроль в этом случае призванный проявлять подобные явления и оказывать содействие их ликвидации, реализуя при этом профилактическую функцию.
Информационная функция состоит в том, что полученная во время контроля информация является основанием для принятия соответствующих решений и проведения корректирующих действий, благодаря которым обеспечивается нормальное функционирование проверяемого объекта.
В процессе контроля выявляют не только недостатки, но и положительные стороны деятельности. Последние как передовой опыт могут стать достоянием других субъектов хозяйствования, благодаря чему реализуется мобилизующая функция контроля.
Кроме того, функциями контроля является проверка:
– выполнения Законов Украины, Указов Президента, постановлений Верховного Совета, Кабинета Министров и других нормативно-правовых актов, которые регулируют отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения;
– полноты и своевременности поступления доходов в бюджет, целевого и экономного использования средств государственного бюджета и внебюджетных фондов;
– законности и эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов субъектами предпринимательской деятельности и предприятиями, которые находятся на государственном обеспечении;
– соблюдение размеров установленных штатов, ставок и фонда заработной платы;
– кассовой дисциплины и законности операций по счетам в банках;
– обеспечения полноты оприходования и законности расходования товарно-материальных ценностей;
– правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности;
– использование вычислительной (компьютерной) техники с целью повышения контрольных функций бухгалтерского учета в деле обеспечения эффективного использования общественной собственности и устранения условий, которое порождают искажение отчетных показателей и бесхозяйственность.
Функции контроля в обществе с рыночной экономикой состоят в благоприятствовании деятельности субъектов хозяйствования различных форм собственности с помощью экономических рычагов и стимулов (кредитование, инвестирование, налогообложение и тому подобное). Финансово-хозяйственный контроль помогает государству осуществлять беспрерывное наблюдение и проверку работы на объекте управления, устанавливать причины нарушения законодательства, следить за правильностью распределения и потребления общественного продукта и использования финансовых ресурсов. Функции финансово-хозяйственного контроля обусловливаются действием основного экономического закона общества и его интересами. Контроль выступает в функции управления общественными процессами. Это касается прежде всего социального управления, политического руководства, народной демократии, правового государства.
Соответственно Закону Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине» от 26 января 1993 г. при Министерстве финансов создано Главное контрольно-ревизионное управление. В Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе созданные контрольно-ревизионные управления, в районах, городах и районах в городах — контрольно-ревизионные отделы.
Основная функция государственной контрольно-ревизионной службы — осуществление контроля за расходованием средств и материальных ценностей, их хранением, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и финансовой отчетности в министерствах, ведомствах, государственных комитетах, бюджетных учреждениях, а также на предприятиях, удерживаемых за счет бюджетов всех уровней и государственных валютных фондов.
Государственная контрольно-ревизионная служба имеет централизованную организационную структуру. Главное контрольно-ревизионное управление Украины возглавляет заместитель министра финансов Украины. Руководители региональных контрольно-ревизионных управлений и подразделов назначаются высшими руководителями.
Важной функцией вышестоящих органов контрольно-ревизионной службы Украины является составление нормативно-методических документов по вопросам организации и порядка проведения контрольно-ревизионной работы, обобщение передового опыта. 1.2. Формы и виды финансово-хозяйственного контроля
В рыночных условиях хозяйствования повышения эффективности производства, распределения, обмена и потребления общественно необходимого продукта невозможное без надлежащего контроля за использованием товарно-денежных отношений.
По субъектам финансово-хозяйственный контроль в Украине разделяется на государственный, муниципальный, независимый и контроль собственника.
Государственный контрольосуществляют органы государственных властей и управления: Счетная палата Верховной Рады Украины; Государственная налоговая администрация Украины; Государственная контрольно-ревизионная служба Украины; Государственное казначейство Украины (три последних органа контроля входят в структуру Министерства финансов Украины); Фонд государственного имущества Украины; Министерство экономики Украины; Министерство финансов Украины; Министерство труда и социальной политики Украины; Государственный комитет статистики Украины; Антимонопольный комитет Украины; Национальный банк Украины.
Специализированные органы контроля:Государственный комитет Украины по стандартизации, метрологи и сертификации (Госстандарт Украины), Государственный таможенный комитет Украины, Государственный комитет Украины по защите прав потребителей (Госпотребзащита), Государственная инспекция Украины по контролю за ценами, Государственная автомобильная инспекция, Государственная пожарная инспекция, Государственная санитарная инспекция.
Муниципальный контрольосуществляют местные Советы народных депутатов и их комиссии.
Независимый контроль —аудиторский — организуется на хозрасчетных основах.
Контроль собственника:ведомственный(министерства, ведомства, концерны, ассоциации, акционерные производственные объединения) ивнутрихозяйственный(собственники предприятий, бухгалтерская и финансово-экономическая служба предприятий).
Счетная палата Верховной Рады Украины,созданная соответственно Конституции Украины, организовывает и осуществляет контроль:
– за своевременным выполнение доходной и расходной части Государственного бюджета Украины, расходованием бюджетных средств;
– за образованием и погашением внутреннего и внешнего долга Украины, определяет эффективность и целесообразность расходов государственных средств, валютных и кредитно-финансовых ресурсов;
– за финансированием общегосударственных программ экономического, научно-технического специального и национально-культурного развития, охраны окружающей среды, использование объектов права государственной собственности, которые не подлежат приватизации;
– за соблюдением законности относительно предоставления Украиной займов, экономической и другой помощи иностранным государствам, международным организациям;
– за использованием иностранных кредитов;
– за законностью и своевременностью движения средств Государственного бюджета Украины и внебюджетных фондов в учреждениях Национального банка Украины;
– за денежной эмиссией, использованием золотого запаса, драгметаллов и тому подобное.
Государственная налоговая администрация Украиныи ее органы на местах контролируют соблюдение законодательства о налогах, правильность начисления и своевременность внесения к бюджету налогов других платежей.
Государственная контрольно-ревизионная служба Украиныи ее органы на местах контролируют соблюдение финансовой дисциплины, правильность и законность расходования средств с государственного бюджета субъектами хозяйствования независимо от форм собственности.
Государственное казначейство Украиныи его подразделения в регионах контролируют расходование средств государственного бюджета учреждениями и организациями соответственно их сметам.
Фонд государственного имущества Украины(дальше — Фонд) осуществляет государственную политику относительно приватизации государственного имущества, выступает арендодателем имущественных комплексов, являющихся общегосударственной собственностью. В своей деятельности Фонд подчиненный и подотчетен Верховной Раде Украины. В Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, в других городах и районах Украины Фонд создает региональные отделения.
Основными функциями Фонда является реализация прав на распоряжение имуществом государственных предприятий в процессе приватизации, создание совместных предприятий, заключение договоров с посредниками относительно организации подготовки к приватизации и продаже объектов приватизации и выдача лицензий посредникам; употребление мероприятий по привлечению иностранных инвесторов к процессу приватизации, проведение инвентаризаций общегосударственного имущества; осуществление аудиторских проверок эффективности его использования и тому подобное.
Министерство экономики Украиныконтролирует выполнение планов экономического и социального развития страны, утвержденной Верховной Радой Украины, выявляет отклонение от доведенных заданий и предпринимает меры относительно предупреждения их.
Министерство финансов Украиныи его местные органы осуществляют контроль за своевременным выполнением государственного бюджета, утвержденного Верховным Советом Украины, поступлением средств и их расходами и целевым расходованием.
