| Страница: 11 из 20 <-- предыдущая следующая --> | Перейти на страницу: |
| Задача проверки | Источника информационного отображения операций | Процедура проверки | Нормативный акт |
|
1. Контроль наличия и аналитического учета основных средств | | | |
| 1.1. Наличия объектов основных средств (в особенности ценных) | Инвентарные карточки | Проверяется наличие стоимостных объектов в местах эксплуатации | Положения (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (П(С)БУ 7), утвержденное приказом Минфина Украины от 19.05.2000 |
| 1.2. Заключения договоров про полную индивидуальную материальную ответственность с лицами, ответственными за сохранение основных средств | Приказы руководителя; договоры о материальной ответственности; список лиц, ответственных за сохранение; образцы подписей | Проверяется наличие договоров и достоверности подписей ответственных лиц | |
| 1.3. Сроков проведения инвентаризации | Приказ руководителя, инвентаризационного ведомости | Проверяются сроки и количество инвентаризаций соответственно нормативным актам | Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденное приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. № 69, НС(П)БУ 77 |
| 1.4. Ведения инвентарных карточек по всем видам основных средств | Инвентарные карточки, опись инвентарных карточек, акты приема и выбытия основных средств, | Сравнения описания инвентарных карточек с инвентарным списком и фактическим наличием основных средств | |
| 1.5. Правильности отнесения средств к основным | Акты приема, инвентарные карточки, договоры купли-продажи | Проверка стоимости и сроков полезного использования объектов | |
| 2. Контроль за поступлением основных средств | | | |
| 2.1. Проверка документального оформления операций по движению основных средств | Акты приема-передачи, инвентарные карточки и др. | Визуально сравниваются предъявленные документы с типичными бланками, а также проверяется наличие всех необходимых реквизитов | Положения про документальное обеспечение записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 07.05.2000 г. № 25 |
| 2.2. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств | Договоры, акты приемки, сметы на строительство и др. | Проверяется порядок формирования первоначальной стоимости соответственно нормативным актам | П(С)БУ 7 |
| 2.3. Проверка соблюдения хозяйственного законодательства относительно внесения вкладов к уставному капиталу в виде основных средств | Договоры основателей, акты приемки и счета | Проверка правильности оприходования основных средств и достоверности отчетности | П(С)БУ7 |
| 2.4. Проверка соблюдения законодательства при купле основных средств | Договоры купли-продажи, счета-фактуры, акты приемки | Проверка правильности оприходования основных средств, уплаты налогов, достоверности отчетности | Гражданский кодекс Украины |
| 2.5. Проверка соблюдения законодательства при бесплатном получении основных средств | Договоры, акты приемки | Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемый доход, достоверности отчетности | Закон Украины «О налогообложение прибыли предприятий» от 22 мая 1997 г., ст. 8 |
| 2.6. Проверка соблюдения законодательства относительно введения в эксплуатацию основных средств по завершению строительства | Сметы строительства, акты приемки, договоры с подрядными организациями | Проверка отображения в бухучете операций относительно строительства основных средств (хозяйственный и подрядный способы), достоверности финансовой отчетности | Закон «О налогообложение прибыли предприятий», П(С)БУ 7 |
| 2.7. Проверка соблюдения законодательства касательно прочих поступлений основных средств | Договоры, акты приемки, счета | | |
| 3. Контроль за убытием основных средств | | | |
| 3.1. Проверка соблюдения законодательства при убытии основных средств, при внесении к уставному капиталу других организаций | Договор основателей, акты убытия, журнал-ордер № 13 | Проверка правильности оформления убытия, достоверности отчетности | ПБО 7 |
| 3.2. Проверка соблюдения законодательства относительно продажи основных средств | Договоры купли-продажи, счета-фактуры, акты убытия, журнал-ордер № 13 | Проверка наличия разрешения руководителя, правильности списания и отображения прибыли, достоверности отчетности | Закон «О налогообложение прибыли предприятий», П(С)БУ 7 |
| 3.3. Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств | Акты ликвидации, журнал-ордер № 13 | Проверка обоснованности ликвидации основных средств, правильности определения результатов от ликвидации | |
| 3.4. Проверка другого вы бытия основных средств | Договоры, акты на списание, журнал-ордер № 13 | Проверка правильности списания, определения результатов от списания | |
| 4. Контроль за правильностью начисления амортизации | | | |
| 4.1. Проверка периодичности начисления износа, амортизационных отчислений | Расчеты амортизации, акты приемки, инвентарные карточки, ведомости расчета амортизации, учетная политика, инвентарные карточки, расчеты амортизации | Проверяется соответствие нормативным актам Проверяются нормативные сроки эксплуатации объектов | Закон «О налогообложение прибыли предприятий», П(С)БУ7 |
| 5. Контроль за переоценкой основных средств | | | |
| 5.1. Проверка правильности определения рыночных цен | Документы, которые подтверждают рыночные цены | Проверяется документальное подтверждение рыночных цен | Закон «О налогообложение прибыли предприятий», П(С)БУ7 |
| 5.2. Проверка правильности бухгалтерских проводок | Расчет переоценки журнал-ордер № 13 | Проверяется правильность учета переоценки соответственно законодательству | |
| 6. Контроль за арендой основных средств | | | |
| 6.1. Проверка заключения договоров аренды | Договоры | Проверяется наличие договоров и подписей обеих сторон | Гражданский кодекс Украины, П(С)БУ 7 |
| 6.2. Проверка соответствия законодательству текущей аренды основных средств | Инвентарные карточки, забалансовые счета, журнал-ордер № 15 | Проверка правильности оформления документов, оформления проведений, ведения отделенного учета основных средств, сданных в аренду | |
| 6.3. Проверка соответствия законодательству учета финансовой аренды | Договоры, инвентарные карточки, счет 10, забалансовые счета, журнал-ордер № 15 | Проверка правильности оформления документов | Гражданский кодекс Украины, П(С)БУ 7 |
| 7. Контроль за ремонтом основных средств | | | |
| 7.1. Проверка правильности списания затрат на ремонт основных средств | Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ, журнал-ордер № 10 | Проверяется соответствие объема выполненных работ к фактической суммы списания | Закон «О налогообложение прибыли предприятий», П(С)БУ 7 |
| 7.2. Проверка правильности оформления ремонтных операций | | Проверяется правильность заполнения документов на списание основных средств, правильность бухгалтерских проводок | |
Проверка наличия и состояния зданий, сооружений, незавершенного строительства, инвентаря, земельных участков проводится в отдельности за собственными и отдельно за арендованными объектами.
Каждому объекту в описании дают полную характеристику со ссылкой на ее инвентарный номер.
Если при поступлении основных средств не было технических паспортов, то заводят паспорта с подробной характеристикой объекта.
В бухгалтерии предприятия следует сохранять техническую и проектную документацию домов. Во время инвентаризации пользуются и оправдательными документами, которые послужили основанием их оприходования.
Если такой документации нет, то следует обратиться в первичные приходные документы. В отдельных случаях знакомятся с предыдущими инвентаризационными описаниями, иногда опрашивают людей для подтверждения, которое определенный предмет используется длиннее время.
К инвентаризации технически сложных инвентарных объектов привлекают специалистов-экспертов для выяснения технического состояния.
При инвентаризации основных средств устанавливается, когда и по чьему распоряжению сооружены неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации, за счет каких источников списаны затраты на их сооружение, с отображением этих сведений в протоколе заседания инвентаризационной комиссии.
При инвентаризации незавершенного капитального строительства или ремонта в инвентаризационных описаниях указывается наименования задела, стадия и степень их готовности, количество или объем работ.
Относительно построенных объектов, которые фактически введенные в действие полностью или частично, но принятые, и введение в действие которых не оформлено надлежащими документами, а также завершенных, но по какой-то причине не введенных в действие объектов в отдельных инвентаризационных актах отмечают причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов. Лишние предметы и те, которые не используются, записывают в отдельное описание.
Устанавливают факты чрезмерностей в приобретении дорогой мебели, ковров, телевизоров и других, ненужных для служебных целей предметов или незаконного приобретения мебели для квартир отдельных работников. У лиц, которые незаконно пользуются такими предметами, требуют оплаты их стоимости.
На арендованные основные средства составляют отдельное описание с ссылкой на документы, которые подтверждают принятия соответствующих объектов в аренду, и указывают срок аренды. Один экземпляр описания к складыванию годового отчета присылается арендодателю. В таком же порядке проводится инвентаризация земельных участков, которые находятся в собственности предприятия.
Выявленные, но не обсчитанные объекты, или по которыми указаны неправильные данные, комиссия заносит к описанию с указанием правильных данных и технических показателей на эти объекты.
Однотипные предметы, которые учитываются в типичной инвентаризационной карточке группового учета, в описание вносятся по наименованиям и количеству этих предметов.
На непригодные предметы состоит отдельное описание с указанием в нем времени введения в эксплуатацию и причин, вследствие которых они стали непригодными.
Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся за пределами предприятия, инвентаризируются к моменту временного их убытия.
Во всех случаях при инвентаризации основных средств рядом с проверкой их фактического наличия устанавливается степень износа, соответственно корригируются записи на счете необратимых активов.
Во время ревизии необходимо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность вывода его результатов и отображения в бухгалтерском учете.
Каждого года, но не раньше 1 октября, перед складыванием годовой отчетности проводится инвентаризация всех статей баланса, в частности имущества, машин, оснащения, транспортных средств, инструментов, рабочего скота, многолетних насаждений и т.п.
Инвентаризацию домов, сооружений и других объектов недвижимости можно проводить один раз на трех года, библиотечных фондов — не меньше однажды на пять лет.
Необходимо обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описаний, так как случаются случаи формального проведения инвентаризации, когда данные об объектах, их наличие и техническое состояние переносятся в опись из инвентарных карточек или прошлогодних инвентаризационных описаний.
На объекты, которые подлежат реализации (передачи) или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описания.
Полноту инвентаризации определяют сопоставлением данных инвентаризационных описаний с показателями аналитического учета.
На основании изучения всех материалов инвентаризации, в частности результатов инвентаризации основных средств и их отображения на счетах бухгалтерского учета, ревизор делает вывод о качестве инвентаризации и вносит предложения относительно усовершенствования ее методики.
7 .3. Документальная ревизия основных средств
Ревизия основных средств начинается с проверки правильности отображения их в учете и реальности балансовых и отчетных данных. Для этого сопоставляют наличие основных средств в балансе с данными синтетического и аналитического учета. Потом проверяют первичные документы для установления законности и целесообразности хозяйственных операций и так выявляют виновных лица, которые допускают нарушения и злоупотребления.
То есть, по данным инвентарного списка основных средств, описаний инвентарных карточек по учету основных средств и самых инвентарных карточек учета основных средств ревизор устанавливает, за кем числятся и где находятся основные средства, время проведения инвентаризации и отображенные ли в учете его результаты.
По первичным документами и карточками учета движения основных средств проверяют своевременность и полноту оприходования поступления основных средств. В частности, ревизор выясняет, учтенные ли в первоначальной стоимости затраты на доставку и монтаж; ли отображенные в учете суммы износа основных средств, которые были в эксплуатации, не ли уменьшенное количество предметов, которые поступили на предприятие. Следует обратить внимание на наличие на предметах инвентарных номеров.
Тщательной проверке подлежат операции относительно безвозмездного поступления и убытие и ликвидации основных средств. Здесь в особенности старательно проверяют правильность составленных актов приема-сдачи объектов, нет ли в них исправлений и подчисток, указанные ли дата, количество и стоимость объектов, их техническое состояние; относительно убытия и ликвидации ревизор проверяет обоснованность безвозмездной передачи основных средств, наличие документов, которые подтверждают принятия их на учет покупателями.
Целесообразность ликвидации основных средств проверяется сплошным способом по актам, в частности, правильность их складывания, наличие актов на дефектность предметов, полноту и своевременность оприходования материалов от ликвидации, отображения убытков от ликвидации не полностью амортизированных средств.
Далее ревизор проверяет правильность начисления и использования амортизационных отчислений, законность затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств; правильность отображения основных средств по фактическим затратами на приобретение, ведомости и изготовления, которые составляют их первоначальную стоимость.
Изучая операции убытия или ликвидации основных средств ревизор может установить, не ли был завышенный процент износа с целью дальнейшей реализации по низшим или высшим ценами.
Полноту и своевременность оприходования основных средств определяют путем сопоставления даты оприходования по счету 10 «Основные средства» с данными, указанными в первичных документах, актах приема-сдачи, актах введения в эксплуатацию основных средств, актах переведения животных из группы в группу, актах приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию.
Документальной проверке подлежат также операции относительно списания основных средств, правильность их оформления, законность и целесообразность выбытия и правильность отображения его в учете.
Необходимо также проверить правильность оценки основных средств. Основные средства, которые поступили на предприятие, учитываются по первоначальной стоимостью, которое включает затраты на их сооружение, стоимость проектно-сметной документации, расходы на доставку, монтаж и установления. При этом приобретенные основные средства, которые, будучи в эксплуатации, приходуются по сумме покупательной стоимости (оплаты), расходов на их доставку и установку с приданием суммы износа по этими объектами, указанной в документах на оплату.
Тщательно проверяют операции относительно передачи основных средств в аренду. Для этого изучают содержание договоров (на какой срок, размер арендной платы, условия проведения капитального ремонта арендованных основных средств и др.) и их выполнения, а также правильность расчетов по арендованные основные средства и отображение указанных операций на счетах бухгалтерского учета.
При списании основных средств вследствие стихийного бедствия и аварий необходимо проверить, возмещались ли испытанные предприятием убытки виновными лицами.
Финансовый результат (прибыль, убытки) от реализации и другого убытия основных средств относится на счет 79 «Финансовые результаты».
Соответственно Закону Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложение прибыли предприятий» от 22 мая 1997 г. № 283/97-ВР изменяется порядок увеличения или уменьшения балансовой стоимости основных фондов.
В случае осуществления затрат на приобретение основных фондов балансовая их стоимость увеличивается на сумму стоимости приобретения, с учетом транспортных и страховых платежей, но без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, если налогоплательщик на прибыль предприятий зарегистрирован налогоплательщиком на добавленную стоимость.
Во время ревизии следует также учесть, что сумму превышения выручки от реализации над балансовой стоимостью отдельных объектов основных фондов и нематериальных активов включают к собственным доходам налогоплательщика, а сумму превышения балансовой стоимости над выручкой от такой реализации — к валовым затратам налогоплательщика.
Балансовая стоимость основных фондов не уменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляются налогоплательщиком в оперативный лизинг (аренду). Кроме того, балансовая стоимость основных фондов уменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляются налогоплательщиком в финансовый лизинг (аренду) в порядке, предусмотренному для реализации основных фондов.
При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость соответствующих групп основных фондов в порядке, предусмотренному для приобретения основных фондов.
Ревизор проверяет точность и своевременность вычисления износа основных средств. Правильность начисления износа основных средств проверяется по данным журнала-ордера № 13, где ежемесячно сумма износа отображается бухгалтерской записью в дебет соответствующих счетов по характеру хозяйственной деятельности и видами затрат:
– дебет счета 23 «Производство»;
– дебет счета 93 «Затраты на сбыт»;
– дебет счета 91 «Общепроизводственные затраты»;
– дебет счета 92 «Административные затраты»;
– дебет субсчета 949 «Другие затраты операционной деятельности»;
– кредит субсчета 131 «Износ основных средств».
Для удлинения срока эксплуатации и повышение эффективности использования основных средств большое значение имеет своевременное проведение ремонтных работ.
Проверяя операции по ремонту основных средств, следует установить, не ли было приписок выполненных работ с целью завышения суммы заработной платы и сверхнормативного списания строительных материалов и запасных частей. Поэтому ревизию операций по капитальному ремонту следует начинать с проверки правильности складывания плана и сметы капитального ремонта и реальности их показателей. Такие планы и сметы должны составляться по данным актов технического обзора и ведомости дефектов, в которых конкретно указанные те части основных средств (узлы, агрегаты), которые подлежат ремонту, замене или восстановлению.
Завышения стоимости и приписки объемов ремонтных работ выявляют путем сопоставления фактически выполненных работ и данных первичных документов, отображенных в учете и отчетности. Завышения стоимости работ обусловлено преимущественно неправильным применением норм расходования материалов и цен на них, норм выработки и расценок.
Правильность расчетов с подрядчиком за выполненный капитальный ремонт машин, механизмов и транспортных средств проверяют на основании счетов, актов приема-сдачи отремонтированных объектов, смет или калькуляций, договоров и нарядов-заказов. Объем выполненных работ по актам приема-сдачи может равняться стоимости по смете и договору.
7 .4. Проверка амортизационных отчислений
| Страница: 11 из 20 <-- предыдущая следующая --> | Перейти на страницу: |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |