| Страница: 3 из 7 <-- предыдущая следующая --> |
| операция | Дт | Кт |
|
получение кредита | к/с | 313 |
|
отражение просроченного кредита | 313 | 317 |
|
возврат кредита в срок | 313 | к/с |
|
возврат просроченного кредита | 317 | к/с |
проводки по отражению процентов
| операция | Дт | Кт |
|
отражение начисленных процентов | 61401 | 47426 |
|
уплата % без нарушения сроков | 47426 70201 | к/с 61401 |
|
отражение просроченной задолженности по процентам | 47426 | 318 |
|
уплата просроченных процентов | 318 70201 | к/с 61401 |
Вопрос 4 Аудит межбанковских кредитов
Особенности аудита межбанковских кредитов:
1. МБК крайне редко обеспечены - классификация кредитов по группам риска осуществляется на основе оценки надежности ссудозаемщика.
2. МБК чаще всего краткосрочны, поэтому пристальное внимание необходимо уделять кредитам, выданным на срок более одного месяца.
3. на рынке МБК распространена т.н. практика "window dressing", то есть приукрашивание финансовой отчетности законным путем. На рынке МБК подобная практика проявляется в том, что в конце отчетного года два банка выдают друг другу совершенно одинаковые кредиты - на одну сумму, на одинаковый период, под одинаковый процент. Поэтому, проверяя МБК, выданные в конце отчетного периода, необходимо выяснить, нет ли одинакового противоположного кредита. В случае выявления подобных кредитов, необходимо указать руководству банка на недопустимость подобной практики.
4. Особо тщательной проверке необходимо подвергнуть льготные кредиты (включая 0% годовых)
5. Пристальное внимание необходимо уделять крупным кредитам
Вопрос 5 Аудит гарантий и поручительств
При оформлении гарантии сумма взятого обязательства приходуется на внебалансовый счет 91404 - "Гарантии, выданные банком".
выдача Дт 91404 Кт 99999
списание Дт 99999 Кт 91404
исполнение Дт 99999 Кт 91404 и одновременно
Дт 60315 Кт к/с, клиент
формирование РВПС Дт 70209 Кт 60324
возврат гарантии Дт к/с, клиент Кт 60315
восстановление РВПС Дт 60324 Кт 70107
списание гарантии Дт 60324 Кт 60315
8. Сверить остатки по внебалансовому счету 91404 с данными договоров гарантии.
9. Сверить данные выписок по движению по клиентским счетам с данными соответствующих гарантийных писем и поручительств.
10. Проверить своевременность списания с внебалансового учета исходя из условий гарантийных писем и поручительств.
11. проверить правильность формирования РВПС.
Тема 3 Правовые основы выпуска коммерческим банком ценных бумаг
Вопрос 1 Общие вопросы эмиссии ценных бумаг
Инструкция БР №8 от 17.09.96 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ" (эмиссионные ценные бумаги).
Эмиссионные ценные бумаги размещаются выпусками, имеют один номинал, владельцы эмиссионных ценных бумаг одного выпуска имеют одинаковый объем прав вне зависимости от времени их приобретения (акции и облигации). Неэмиссионные ценные бумаги - векселя, депозитные и сберегательные сертификаты.
Формы выпуска ЭЦБ:
12. именной - по владельцам которых обязательно ведется реестр
13. на предъявителя - не требуется идентификация владельца;
14. документарные - обязательно оформляется сертификат. Владелец устанавливается на основании такого сертификата или выписки со счета депо
15. бездокументарные - владелец устанавливается на основании выписки из системы ведения реестра.
Коммерческий банк может выпускать следующие виды эмиссионных бумаг:
акции
облигации
конвертируемые ценные бумаги
Государственной регистрации подлежат все выпуски ценных бумаг независимо от величины выпуска и количества инвесторов.
Регистрирующий орган - Департамент контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках Банка России и территориальные учреждения Банка России.
Регистрации в Департаменте контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках подлежат выпуски:
10. акций банком с УК 400 млн. рублей и более;
11. облигаций на сумму 50 млн. рублей и выше;
12. конвертируемых ценных бумаг, независимо от УК и объема выпуска;
13. конвертируемых ценных бумаг, предназначенных для размещения за пределами РФ, разрешенные Федеральной комиссией, независимо от объемы выпуска;
14. ценных бумаг, предназначенных для размещения за пределами РФ, независимо от объема выпуска.
Остальные выпуски ценных бумаг регистрируются в территориальных учреждениях Банка России.
Одновременный выпуск акций и облигаций запрещен.
Банк-эмитент одновременно с представлением документов на регистрацию ценных бумаг уплачивает налог в размере 0.8% от номинала выпуска.
Исключения для банков, созданных в форме АО:
16. эмиссии ценных бумаг при учреждении банков
17. увеличение УК на величину переоценки основных фондов, проводимых по решению Правительства РФ.
Вопрос 2 Выпуск акций коммерческим банком при его создании
УК акционерного банка формируется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.
Число акционеров банка, созданного в форме закрытого акционерного общества не должно превышать 50 лиц (преобразование в ОАО либо уменьшение числа акционеров). Данное положение не применяется к АО, созданным до введения в действие Федерального Закона об АО.
Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных акций банка. Номинальная стоимость акций должна выражаться в рублях.
Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от УК коммерческого банка.
При создании (учреждение либо реорганизация) коммерческого банка все акции должны быть размещены среди его учредителей. Оплата акций учредителями производится по номинальной стоимости.
Первый выпуск регистрируется (по общему правилу) без одновременной регистрации проспекта эмиссии.
Исключения:
15. размещение акций среди учредителей, число которых превышает 500 лиц;
16. общий объем эмиссии пробщий объем эмиссии превышает 50 тысяч минимальных окладов на дату принятия решения о выпуске акций;
Вопрос 3 Выпуск акций при увеличении УК банка, созданного в форме АО
Решение о выпуске акций для увеличения УК принимается общим собранием акционеров большинством голосов владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров, или Советом директоров единогласно (если общим собранием акционеров ему принадлежит право принятия такого решения в пределах количества объявленных акций).
Увеличение УК банка может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости уже выпущенных акций и размещения дополнительных акций. При увеличении УК путем увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций регистрационные документы оформляются на общий выпуск акций с номинальной стоимостью. По окончании выпуска акции с прежней номинальной стоимостью аннулируются и заменяются на вновь выпущенные акции с увеличенной номинальной стоимостью.
Регистрация дополнительного выпуска акций должна по общему правилу сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии.
Исключение (одновременно 2 условия):
17. проведение закрытой подписки среди заранее известного круга покупателей, число которых не превышает 500 лиц;
18. общий объем эмиссии не превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда на дату принятия решения о выпуске акций.
Вопрос 4 Выпуск облигаций кредитных организаций
Кредитная организация в соответствии с действующим законодательством и ее с Уставом по решению Совета директоров может выпускать облигации для привлечения заемных средств. Выпуск облигаций допускается только после полной оплаты УК.
Виды облигаций:
по экономической сущности:
облигации как таковые
облигации, конвертируемые в акции
по праву владения:
именные
на предъявителя
по степени обеспеченности:
обеспеченные залогом собственного имущества
под обеспечение, предоставленные третьими лицами
без обеспечения.
по характеру получения дохода:
процентные
дисконтные
по срокам погашения:
единовременный срок погашения
срок погашения по сериям в определенные сроки
Условия выпуска облигаций без обеспечения (3 условия):
19. не ранее третьего года существования
20. надлежащее утверждение 2-х годовых балансов
21. сумма облигаций не превышает УК
Допускаемые условия обеспечения третьими лицами (АО):
22. существование банка менее 2-х лет (вся сумма облигаций)
23. существование банка более 2-х лет при выпуске облигаций, превышающей размер УК (величина обеспечения не менее суммы превышения УК).
Регистрация выпуска облигаций должна по общему правилу сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии.
Исключения (2 условия):
24. планируемый объем выпуска не превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда;
25. количество покупателей облигаций этого выпуска после его завершения никогда не сможет превысить 500 лиц.
Тема 4 Аудит фондов банка
Вопрос 1 Проверка Уставного фонда
Счета 102 "УК акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций"
103 "УК акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций"
104 "УК неакционерных банков"
По кредиту - суммы поступлений в УК
По дебету- - суммы уменьшения УК:
1. при возвращении средств УК неакционерного банка выбывшим участникам
2. при аннулировании выкупленных долей УК (акций)
Могут совершатся операции внутри счетов при изменении состава акционеров (участников), между указанными счетами - при изменении вида акций, изменении организационно-правовой формы кредитной организации.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по акционерам (участникам).
Минимальный размер УК для вновь создаваемых банков устанавливается по балансу:
на 01.03.96 2,0 млн. ЭКЮ
на 01.01.97 3,0 млн. ЭКЮ
на 01.01.98 4,0 млн. ЭКЮ
на 01.07.98 5,0 млн. ЭКЮ
Уставный фонд не может формироваться за счет кредитов и векселей, полученных банком. Уставный фонд не может формироваться за счет нематериальных активов. Уставный фонд вновь сформированных банков не может формироваться за счет валютных средств. Ранее осуществленные валютные вложения в Уставный фонд отражаются в балансе исходя из номинальной стоимости рублевых акций и в дальнейшем не переоцениваются. Доля основных средств в УК при первой эмиссии акций не должна превышать 20%, а при последующих - 10%.
Проверка правильности акционирования коммерческого банка:
18. Соответствие учредительных документов законодательным актам;
19. Проспект эмиссии - утверждение его ЦБ России, соответствие выпущенных акций заявленным (простые/привилегированные);
20. Правильность ведения счета 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком"
по дебету счета проводятся суммы выкупленных акций, долей участников без изменения величины УК;
ко кредиту - суммы: уменьшения УК, продажи банком выкупленных акций, долей другим участникам.
21. Правильность ведения реестра акционеров - выделение отдельных списков акционеров, имеющих 5 и более процентов в УК банка, а также списка акционеров, имеющих 20 и более процентов акций;
22. Оформление дополнительных эмиссий акций;
23. Виды вложений в акции;
24. Наличие всех необходимых реквизитов на бланке акций коммерческого банка.
Проверка правильности начисления и выплаты дивидендов
25. Наличие решения собрания акционеров, устанавливающих величину дивидендов;
26. Правильность исчисления и уплаты дивидендов
27. Соответствие фактических сроков выплаты дивидендов установленным.
Вопрос 2 Проверка внебалансового учета неоплаченного УК
Внебалансовые счета по своему экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998. Может проводиться двойная запись путем перечисления средств с одного внебалансового счета на другой.
Для учета неоплаченного УК используется внебалансовый счет первого порядка 906 "Неоплаченный УК кредитных организаций". К нему открыты два счета второго порядка 90601 "Неоплаченный УК акционерных банков" и 90602 "Неоплаченный УК неакционерных банков". Счета активные.
Назначение - учет в акционерных банках неоплаченной части номинальной стоимости акций, размещенных с отсрочкой платежа, в паевых банках - неоплаченной стоимости долей (их частей) УК.
По приходу проводится неоплаченная часть УК: в акционерном банке по счету 90601 - неоплаченная часть номинальной стоимости акций, оплаченной частично одновременно с оприходованием средств, поступивших в оплату УК в период эмиссии акций; в паевом банке по счету 90602 - неоплаченная стоимость долей (их частей) объявленного УК после регистрации вновь созданного банка или принятия общим собранием участников банка решения об увеличении УК - в корреспонденции со счетом 99999.
По расходу списывается учитываемая сумма в момент оприходования средств, поступивших в оплату УК.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по акционерам (участникам). Лицевые счета акционеров ведутся по видам акций.
Акции первого выпуска должны быть полностью оплачены в течение одного месяца с момента регистрации банка.
Акции последующих выпусков должны быть оплачены в течение срока, предусмотренного в решении о выпуске, но не позднее одного года с момента их приобретения.
Проводки по учету неоплаченной части УК:
Номинал акций 100 руб.
Оплатили 80 руб.
в момент оплаты 80 руб. Дт к/с Кт 102, 103 80
Дт 906 Кт 99999 20
в момент оплаты оставшейся части Дт 99999 Кт 906 20
Дт к/с Кт 102, 103 20
В случае неполной оплаты акций в установленные сроки, они поступают в распоряжение банка и приходуются проводкой:
Дт 105 Кт 102 20
Дт 105 Кт 701 80
При проведении проверки необходимо убедиться в том, что сумма остатка по балансовому счету УК и внебалансовому счету неоплаченного УК равна сумме объявленного УК.
Вопрос 3 Добавочный капитал коммерческого банка
Балансовый счет первого порядка 106 Добавочный капитал
Счета второго порядка 10601 - Прирост стоимости имущества при переоценке
10602 - Эмиссионный доход
10603 - Стоимость безвозмездно полученного имущества
Счет 10601 - учитывается прирост имущества при переоценке. Порядок переоценки регулируется специальными нормативными документами Банка России. Счет кредитуется в корреспонденции со счетами по учету переоцениваемого имущества.
Счет 10602 - учитывается эмиссионный доход коммерческого банка, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость аСчет 10602 - учитывается эмиссионный доход коммерческого банка, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций. По кредиту проводятся указанные суммы в корреспонденции со счетом расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций.
Счет 10603 - по кредиту счета отражается стоимость имущества, полученного безвозмездно в корреспонденции со счетами учета имущества. При этом если безвозмездно получены МБП, то делается проводка по начислению 100% их износа (дебет учета расходов и кредит учета износа МБП).
Проводки по счетам добавочного капитала:
увеличение стоимости имущества Дт счетов имущества Кт 10601
отражение эмиссионного дохода Дт д/с Кт 10602
безвозмездное получение имущества Дт счетов имущества Кт 10603
Суммы, зачисленные в кредит счетов по учету добавочного капитала, как правило, не списываются. Счета могут дебетоваться только в случаях:
12. погашение за счет средств, учтенных на счете 10601, сумм снижения стоимости ОС, выявившихся в ходе его переоценки, по лицевому счету учета предмета имущества, в корреспонденции со счетами по учету имущества по лицевому счету предмета;
Дт 10601 Кт 604
13. направление средств со счета 10603 на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества (ранее принятого безвозмездно) другим организациям и физическим лицам, по лицевому счету предмета, в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) имущества;
Дт 612 Кт 604, затем Дт 10603 Кт 612
14. направления в установленных случаях средств, учтенных на счетах 10601 и 10602, на увеличение УК, в корреспонденции со счетами по учету УК по лицевым счетам акционеров (участников);
Дт 10601, 10602 Кт 102, 103
15. погашение по решению собрания акционеров (участников) кредитной организации со счета 10603 убытка, выявленного по результатам работы кредитной организации за отчетный год, в корреспонденции со счетом учета убытков предшествующих лет.
Дт 10603 Кт 70204
Аналитический учет по дебету счетов учета добавочного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Вопрос 4 Проверка других фондов коммерческого банка
Кредитные организации в соответствии с ФЗ "Об акционерных обществах" и учредительными документами вправе за счет прибыли образовывать различные фонды. Порядок образования фондов регулируется Положением о фондах кредитной организации.
"Положение о порядке формирования и использования резервного фонда кредитной организации"от 23.12.97 № 9-П.
РФ формируется коммерческими банками, действующими в форме АО - исходя из величины фактически оплаченного УК.
Резервный фонд создается в размере, определяемом банком, но не менее 15% от его УК.
Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им необходимой величины. Размер отчислений предусматривается Уставом банка, но не может быть менее 5% от чистой прибыли. Отчисления в РФ из чистой прибыли производятся после утверждения общим собранием учредителей (участников) годового бухгалтерского отчета и отчета о распределении прибыли.
Коммерческий банк, имеющий филиалы, осуществляет учет средств резервного фонда на балансе головного офиса.
Правильность формирования и исполПравильность формирования и использования средств резервного фонда должна быть подтверждена аудиторской компанией.
Назначение фонда:
26. покрытие убытков банка.
27. увеличение уставного капитала путем капитализации в установленном порядке. При этом, капитализации могут подлежать только средства фонда в части, превышающей минимальный размер РФ.
Резервный фонд не может быть использован для других целей.
Коммерческий банк вправе формировать специальный фонд для акционирования работников. Его средства расходуются только на приобретение акций банка, продаваемых акционерами для последующего размещения их среди сотрудников банка.
Использование средств со счетов фондов производится в пределах наличия сумм на этих счетах. Счета по учету фондов пассивные.
10701 Резервный фонд
10702 Фонды специального назначения
10703 Фонды накопления
10704 Другие фонды
По кредиту проводятся суммы, поступающие в фонды из прибыли.
По дебету - суммы использования средств фондов в соответствии с Положением о фондах в корреспонденции со счетами кассы, кор/счетами, клиентскими счетами и др.
| Страница: 3 из 7 <-- предыдущая следующая --> |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |