банк-исполнитель
Дт 30302 Кт клиент
отражение операций по счетам МФР при несовпадении даты списания и ДПП
банк-отправитель
в день списания средств
Дт клиент Кт 30220 и одновременно Дт 90909 Кт 99999
при получении подтверждения
Дт 30220 Кт 30301 и одновременно Дт 99999 Кт 90909
банк-исполнитель
в день наступления ДПП
Дт30302 Кт клиент
в случае невозможности зачисления средств на счет клиента (неправильные реквизиты)
Дт 30302 Кт 47416
Вопрос 3 Порядок проведения расчетных операций по корреспондентским субсчетам в БР
После получения сообщения БР о присвоении филиалу порядкового номера кредитная организация вправе открыть на имя филиала корреспондентский субсчет в подразделении расчетной сети БР по месту нахождения филиала.
Для открытия корреспондентского субсчета филиалу кредитная организация предоставляет следующие документы:
46. заявление на открытие счета
47. нотариально заверенные копии учредительных документов кредитной организации
48. нотариально заверенную копию лицензии кредитной организации на осуществление банковских операций
49. нотариально заверенную копию Положения о филиале
50. справку из налогового органа о постановке филиала на учет
51. справку из Пенсионного Фонда РФ о постановке филиала на учет
52. справку из Фонда обязательного медицинского страхования о постановке филиала на учет
53. информационное письмо органа статистики о постановке филиала на учет в составе Единого Государственного Регистра Предприятий и Организаций (ЕГРПО)
54. нотариально заверенную карточку с образцами подписей и оттиском печати
55. нотариально заверенную копию доверенности руководителю филиала, удостоверяющего его полномочия, выданную руководителем кредитной организации
Субсчет может быть закрыт:
1. по инициативе БР - в судебном порядке (ст. 859 ГК РФ) - 1) в случае, если сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного договором счета и сумма не будет восстановлена в течении месяца после предупреждения банком клиента и 2) при отсутствии операций по счету в течении года, если иное не предусмотрено договором банковского счета.
2. по инициативе кредитной организации.
Филиал, закрывший корреспондентский субсчет в БР, извещает об этом своих клиентов, органы ГНС, Пенсионного фонда РФ.
Вопрос 4 Порядок осуществления операций по счетам ЛОРО и НОСТРО
Корреспондентский счет ЛОРО открывается на основании договора.
Для открытия корреспондентского счета банк-респондент должен представить следующие документы в банк-корреспондент:
40. заявление на открытие корсчета, подписанное руководителем
41. нотариально заверенную копию лицензии кредитной организации на осуществление банковской деятельности
42. нотариально заверенную копию Устава кредитной организации
43. нотариально заверенную копию подтверждения о согласовании руководителя и главного бухгалтера кредитной организации с территориальным учреждением БР
44. справку о постановке на учет в налоговом органе
45. справку о постановке на учет в Пенсионном Фонде РФ
46. справку о постановке на учет в Фонде Обязательного медицинского страхования
47. карточку с образцами подписей и оттиском печати, нотариально заверенную
Только для ЛОРО счетов филиалов:
48. нотариально заверенную копию сообщения БР о присвоении филиалу порядкового номера в Книге регистрации кредитных организаций
49. нотариально заверенную копию Положения о филиале
50. оригинал доверенности, выданной кредитной организацией руководителю филиала на открытие и проведение операций по корсчету.
Списание средств с корсчета ЛОРО производится по распоряжению банка-респондента, за исключением случСписание средств с корсчета ЛОРО производится по распоряжению банка-респондента, за исключением случаев, предусмотренных законодательством или договором банковского счета. Поручения банком-корреспондентом принимаются только при наличии достаточных средств на счете ЛОРО. В картотеку неоплаченных документов из-за недостаточности средств на счете помещаются только расчетные документы, предъявленные взыскателем в соответствии с действующим законодательством.
Кредитные организации и их филиалы, имеющие корсчета в БР не вправе перечислять налоги или иные обязательные платежи в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды через корсчета, открытые в других кредитных организациях.
ДПП устанавливается банком-отправителем платежа и проставляется на каждом экземпляре поручения на осуществление операции. В случае, если ДПП совпадает с датой списания средств, в банках в один и тот же день отражаются операции по счетам ЛОРО и НОСТРО. банк-корреспондент
зачисление средств на счет ЛОРО Дт клиент Кт 30109
списание со счета ЛОРО Дт 30109 Кт клиент банк-респондент
списание со счета НОСТРО Дт клиент Кт 30110
зачисление на счет НОСТРО Дт 30110 Кт клиент
Если ДПП не совпадает с датой списания, то предлагаются следующие бухгалтерские проводки: Банк-отправитель платежа
банк-респондент
день списания средств
Дт клиент Кт 30220 и одновременно Дт 90909 Кт 99999
день наступления ДПП
Дт 30220 Кт 30110 и одновременно Дт 99999 Кт 90909
банк-корреспондент
день списания средств со счета клиента
Дт клиент Кт30220 и одновременно Дт 90909 Кт 99999
получение подтверждения
Дт 30220 Кт 30109 и одновременно Дт 99999 Кт 90909 Банк-исполнитель (в день наступления ДПП)
зачисление средств клиентам
банк-респондент Дт 30110 Кт клиент
банк-корреспондент Дт 30109 Кт клиент Операции по подкреплению банком-респондентом корсчета банк-респондент
день перечисления средств Дт 30221 Кт 30102
день наступления ДПП Дт 30110 Кт 30221 банк-корреспондент
день зачисления средств Дт 30102 Кт 30222
день наступления ДПП Дт 30222 Кт 30109 отражение операций при возврате банком корреспондентом средств со счета ЛОРО банк-корреспондент
день перечисления средств Дт 30221 Кт 30102
день наступления ДПП Дт 30109 Кт 30221 банк-респондент
день зачисления средств Дт 30102 Кт 30222
день наступления ДППдень наступления ДПП Дт 30222 Кт 30110
Тема 7 Депозитные и кассовые операции банка
Вопрос 1 Депозитные операции
315-П-Депозиты и иные привлеченные средства банков
322-А-Депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях
421-П-Депозиты негосударственных коммерческих предпр. и орг-ий
423-П-Депозиты физических лиц.
Привлечение депозита Дт к/с, 20202 Кт 315, 421, 423
Возврат депозита Дт 315, 421, 423 Кт к/с, 20202
Проводки по начислению процентов по активным и пассивным депозитным операциям аналогичны проводкам по начислению процентов по соответствующим кредитным операциям.
При проведении аудита необходимо проверить:
1. правильность оформления открытия депозитных счетов
2. полнота и своевременность депонирования средств в БР
3. сверка остатков по лицевым счетам с проверочной ведомостью
4. проверка на наличие дебетовых остатков (выяснить причины)
5. правомерность установленных процентов по депозитам - проценты по депозитам одного вида должны быть одинаковыми
6. правильность начисления процентов
7. выяснение наличия счетов, по которым длительный период не было движения (кроме начисления процентов) - для физических лиц
8. справки в налоговую инспекцию о движении сумм в 10 000 долларов или эквивалент и выше - для физических лиц.
9. правильность налогообложения - для срочных вкладов
10. соблюдение режима депозитного счета
11. своевременность перечисления денежных средств с депозитного счета на счета до востребования.
Вопрос 2 Депозитные и сберегательные сертификаты
Письмо ЦБР от 10.02.92 № 14-3-20 "О сберегательных и депозитных сертификатах банков"
Сберегательный (депозитный) сертификат – ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в кредитную организацию, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему в кредитной организации либо в любом ее филиале.
Условия размещения сертификатов:
1. осуществление банковской деятельности не менее двух лет
2. публикация годовой отчетности, подтвержденной аудиторской фирмой
3. соблюдение банковского законодательства и нормативных актов Банка России
4. выполнение обязательных экономических нормативов
5. наличие резервного фонда в размере не менее 15 процентов от Уставного капитала
6. выполнение обязательных резервных требований
Сертификаты могут выпускаться как в разовом порядке, так и сериями. Сертификаты могут быть именными или на предъявителя. Сертификат не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги. Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов и процентов по ним могут осуществляться только в безналичном порядке.
Сертификаты выпускаются только в рублях.
Сертификаты могут размещаться как среди резидентов, так и среди нерезидентов.
Сертификаты должны быть срочными. В случае, если срок получения депозита или вклада просрочен, то такой сертификат считается документом до востребования, по которому банк несет обязательство оплатить означенную в нем сумму немедленно по первому требованию владельца.
Банк может предусматривать досрочное погашение сертификата. При этом, банк выплачивает сумму сертификата и пониженный процент за пользование депозитом. Проценты, установленные при выдаче сертификата, подлежат выплате владельцу сертификата вне зависимости от срока приобретения сертификата.
Для учета операций банка по депозитным и сберегательным сертификатом открыты балансовые счета:
521 - Выпущенные депозитные сертификаты - пассивный
522 - Выпущенные сберегательные сертификаты - пассивный
70102 - доходы, полученные от операций с ценными бумагами
61402 - расходы будущих периодов по операциям с ценными бумагами - активный
70204 - расходы по операциям с ценными бумагами - активный
Счета 521 и 522 ведутся по номинальной стоимости сертификатов
Проводки:
выпуск сертификатов Дт Лоро, Ностро, клиент, касса
Кт 521, 522
если размещаются с дисконтом Дт Лоро, Ностро, клиент, касса
Дт 61402
Кт 521, 522
погашение сертификатов Дт 521, 522
Кт Лоро, Ностро, клиент, касса
если ранее были размещены с дисконтом
Дт 521, 522
Кт Лоро, Ностро, клиент, касса
Дт 70204
Кт 61402
досрочный выкуп Дт 521, 522
Дт 70204 - при погашении выше номинала
Кт Лоро, Ностро, клиент, касса
Кт 70102 - при погашении ниже номинала
Тема 8 Аудит ОС, НА, лизинговых операций
Вопрос 1 Поступление ОС
Категории ОС:
56. здания и сооружения
57. легковой автотранспорт, легкий грузовой а/т, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных
58. оборудование, транспортные средства и другие ОС, не включенные в 1 и 2 категории
Кроме этого, на отдельных счетах учитываются земля и НА.
Источники формирования ОС:
59. Поступление при формировании УК (при первой эмиссии не более 20% от УК, при последующих - не более 10%)
60. получение безвозмездно
61. приобретение за плату
62. строительство и реконструкция объектов
ОС в балансе отражаются в первоначальной оценке.
ОС, внесенные акционерами в качестве вклада в УК - по договоренности сторон
ОС, полученные безвозмездно - экспертный путь либо по данным акта приемки-передачи
ОС, приобретенные за плату - фактически произведенные затраты
Для учета операций банка по использованию ОС открыты следующие балансовые счета:
60401 - здания и сооружения
60402 - легковой автотранспорт, легкий грузовой а/т, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных
60403 - оборудование, транспортные средства и другие ОС, не включенные в 1 и 2 категории
60312 - расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями
60701 - Собственные капитальные вложения
Проводки:
ОС, поступившие в качестве взноса в УК Дт 60312 Кт УК
Дт 604 Кт 60312
ОС, поступившие безвозмездно Дт ОС Кт 10603
Собственные капитальные вложения осуществляются в пределах имеющихся средств, а именно:
фонды накопления
фонд амортизации (износа) - с баланса сумма, как источник финансирования кап. вложений, не списывается
долгосрочные целевые кредиты. Кредиты, в момент осуществления вложений, также не списываются. Источником погашения долгосрочных кредитов, полученных на кап. вложения является прибыль, полученная от созданного за счет кредита предмета ОС. При отсутствии такой прибыли источником является общая прибыль кредитной организации.
Для использования источников финансирования предусматривается внебалансовый счет первого порядка 919 - "Источники финансирования капитальных вложений, приобретения материальных ценностей" с выделением счетов второго порядка
91901 - Средства фондов накопления
91902 - амортизация (износ) ОС, НА, оборудования для лизинга
91903 - Кредиты полученные от других кредитных организаций на капитальные вложения
91904 - Затраты на капитальные вложения, приобретение НА, оборудования для лизинга, произведенные сверх имеющихся ресурсов.
На счетах 1-3 отражаются:
остаток средств накопления,
остаток счетов по учету амортизации ОС, НА, оборудования для сдачи в лизинг,
непогашенная сумма целевых кредитов.
По приходу счетов 1-3 отражаются как увеличение ресурсов (проводки делаются одновременно с балансовыми)
По расходу счетов 1-3 отражаются списания, уменьшающие источники финансирования:
использование фонда накопления на другие цели, кроме кап. вложений
списания в форме износа предметов ОС, НА, оборудования для сдачи в лизинг
погашения кредита, поученного на кап. вложения
Если же кредитная организация в нарушение порядка производит затраты по капитальным вложениям сверх остатков по счетам 1-3, то использованные суммы показываются по счету 91904. Погашение суммы по счету 91904 производится путем отнесения ее на счета 1-3.
В состав капитальных вложений включаются:
затраты на строительно-монтажные работы (СМР)
приобретение оборудования
затраты по отводу земельных участков
затраты на приобретение НА и оборудования для сдачи в лизинг.
Проводки:
Перечисление аванса проектной организации Дт 60312 Кт к/с
Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов 1-3
Получение проектно-сметной документации (ПСД) Дт 60701 Кт 60312
Оплата стоимости ПСД Дт 60312 Кт к/с
Сумма оплаты сверх ранее перечисленного аванса списывается с одного из внебалансовых счетов для учета источников финансирования кап. вложений.
Приобретение материалов, оборудования, требующего монтажа, МБП, связанные с осуществлением кап. вложений
оплата Дт 60312 Кт к/с
получение Дт соответствующих счетов Кт 60312
Строительство ОС - подрядный способ
перечисление аванса Дт 60312 Кт к/с
прием выполненных работприем выполненных работ Дт 60701 Кт 60312
Одновременно сумма списывается с внебалансовых счетов
Строительство ОС - хозяйственный способ
Дт 60701 Кт материалы, МБП, начисление з/п
Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов по учету источников приобретения ОС.
Дт ОС Кт 60701
Вопрос 2 Учет НА, МБП, лизинговых операций
К нематериальным активам относятся затраты и расходы в нематериальные объекты, используемые в течении долгосрочного периода в деятельности кредитной организации и приносящие доход, а именно:
1. права пользования земельными участками
2. патенты, лицензии, "ноу-хау"
3. программные продукты
4. государственная регистрация кредитной организации
5. плата за брокерские места и др.
НА учитываются в первоначальной оценке, которая определяется по объектам:
56. приобретенным за плату - по исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности
57. полученных безвозмездно - экспертным путем
58. изготовленных кредитной организацией - по себестоимости
Операции по приобретению НА за плату в учете отражаются в порядке, установленном для учета кап. вложений.
Оплата НА Дт 60312 Кт к/с
Одновременно списывается сумма по учету ресурсов для кап. вложений
Получение НА Дт 60701 Кт 60312
Передача НА в пользование (эксплуатацию) Дт 60901 Кт 60701
Получение НА безвозмездно Дт 60901 Кт 10603
Учет МБП
Согласно действующему порядку, при приобретении МБП, их сначала следует учитывать на счетах учета материалов. При этом делаются следующие проводки:
Оплата МБП Дт 60312 Кт к/с
Поступление МБП Дт 610 Кт 60312
Передача МБП в эксплуатацию Дт 611 Кт 610
Учет лизинговых операций
608 - Лизинговые операций
60801 - машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в лизинг
60802 - машины, оборудование, транспортные и другие средства, сданные в лизинг
Оплата оборудования Дт 60312 Кт к/с
Получение Дт 60701 Кт 60312
Оприходование Дт 60801 Кт 60701
Получение оборудования, ранее сданного в лизинг Дт 60801 Кт 60802
Сдача оборудование в лизинг Дт 60802 Кт 60801
Вопрос 3 Износ ОС, НА, МБП, оборудования для сдачи в лизинг
606 - Износ (амортизация) ОС
60601 - Категория 1
60602 - Категория 2
60603 - Категория 3
60803 - Износ машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизинг
60903 - Износ НА
61103 - Износ МБП
612 - Реализация (выбытие) имущества банков
70209 - Другие расходы
Начисление износа Дт 70209 Кт износ
Отражение фактически начисленной амортизации при выбытии объектов имуществаОтражение фактически начисленной амортизации при выбытии объектов имущества Дт износ Кт 612
Выбытие полностью самортизированных объектов Дт износ Кт 612
Аудит:
63. правильность классификации (основные средства и МБП)
64. ежегодная переоценка основных средств (отнесение суммы переоценки на счет добавочного капитала)
65. порядок принятия на учет и списания МБП
66. правильность отражения начисленного износа
Тема 9 Аудит операций банка с ценными бумагами
Вопрос 1 Аудит операций банка с векселями Операции банка с учтенными дисконтными векселями
Учтенные банком векселя отражаются по покупной стоимости.
