Для учета операций банка с учтенными векселями открыты счета
514 - Векселя банков
51408 - векселя неоплаченные в срок и опротестованные
51409 - векселя неоплаченные в срок и опротестованные
51410 - Резервы под возможные потери
515 - Прочие векселя
51510 - Резервы под возможные потери
61302 - Доходы будущих периодов по ценным бумагам
70102 - Доходы от операций с ценными бумагами
70107 - Другие доходы
70209 - Другие расходы
Внебалансовые счета
91304 - Учтенные векселя
91404 - Гарантии, выданные банком
91603 - Просроченные неполученные проценты, по выданным межбанковским кредитам
91703 - Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций
91801 - Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам
Приобретение векселяс номиналом 100р с оплатой 80р
Дт 514 Кт 301 80 Дт 91304 Кт 99999
создание резерва в размере 1% Дт 70209 Кт 51410 0,8
погашение векселя в срокДт 301 Кт 514, 70102
внебалансовые Дт 99999 Кт 91304
восстановление резерва Дт 51410 Кт 70107
Продажа до срока погашенияза 90р Дт 301 Кт 514, 70102
внебаланс. Дт 99999 Кт 91304 80 Дт 91404 Кт 99999 100
восстановление резерва Дт 51410 Кт 70107
Просрочка по векселюДт 51408, 51409 Кт 514, 61302
внебаланс Дт 91304 Кт 91304 80 Дт 91603 Кт 99999 100
доначисление резерва Дт 70209 Кт 51410
получено взыскание по просроченному векселю(номинал+%+пеня)
Дт 301 Кт 51408 или 51409, Кт 70107 пеня, Кт 70101 %
внебаланс Дт 99999 Кт 91304, Кт 91603 %
Списание за счет резерва
Дт 51410 цена приобретения, Дт 61303 дисконт Кт 51408, 51409
внебаланс Дт 91801 Кт 91304 80 Дт 91703 Кт 91603
Возврат списанной задолженности
Дт 301 Кт 70107
внебаланс Дт 99999 Кт 91801 цена приобр. Дт 99999 Кт 91703
Списание по истечении 5 лет
Дт 99999 Кт91801 цена приобр. Дт 99999 Кт 91703 В ходе проведения аудиторской проверки:
1. правильность отражения на счетах бухгалтерского учета
2. отражение в правильной оценке
3. полнота и своевременность начисления резерва
4. обоснованность списания с баланса
5. своевременность списания с внебалансовых счетов
6. правильность отражения доходов от операций банка с учтенными векселями
Вопрос 2 Операции банка с собственными векселями
47422 - Обязательства банка по прочим операциям
523 - Выпущенные банком векселя и банковские акцепты (номинал)
90701 - Бланки собственных ценных бумаг для распространения
90702 - Сертификаты, бланки, купоны ц/б для уничтожения
90703 - Выкупленные до срока погашения ц/б для перепродажи
90704 - Ценные бумаги выкупленные для погашения
поступления бланков векселей Дт 90701 Кт 99999 Процентный вексель
продажа Дт 301 Кт 523 Дт 99999 Кт 90701
Погашение Дт 523, Дт 70202 Кт 301
внебаланс Дт 90704 Кт 99999 затем Дт 90702 Кт 90704
Просрочка кредитора
отражение процентов по векселю Дт 523 Н, Дт 61402 % Кт 523 Дисконтный вексель
Продажаза 80р с номиналом 100р
Дт 301 Кт 523 80
Дт 61402 Кт 523 20
внебаланс Дт 99999 Кт 90701
ПогашениеДт 523 Кт 301 100
Дт 70202 Кт 61402 20
внебаланс Дт 90704 Кт 99999 затем Дт 90702 Кт 90704
Выкуп до срока погашенияза 90р
Дт 523 Кт 301 90
Дт 523 Кт 70102 10
Дт 70202 Кт 61402 20
внебаланс Дт 90703 Кт 99999
Вопрос 3 Аудит операций банка с акциями сторонних эмитентов
Для учета операций банка с акциями открыты следующие балансовые счета:
508 - Акции банков
50801 - приобретенные по операциям РЕПО
50802 - приобретенные для перепродажи
50803 - приобретенные для инвестирования
50804 - резервы под возможное обесценение
509 - Прочие акции
50901 - приобретенные по операциям РЕПО
50902 - приобретенные для перепродажи
50903 - приобретенные для инвестирования
50904 - резервы под возможное обесценение
По дебету счетов 50801-50803 и 50901-50903 проводится стоимость приобретенных акций в корреспонденции с кор. счетами, счетами клиента, при совершении срочных или наличных сделок - со счетом по учету требований банка по прочим операциям. По кредиту - списывается балансовая стоимость проданных или погашенных По дебету счетов 50801-50803 и 50901-50903 проводится стоимость приобретенных акций в корреспонденции с кор. счетами, счетами клиента, при совершении срочных или наличных сделок - со счетом по учету требований банка по прочим операциям. По кредиту - списывается балансовая стоимость проданных или погашенных .акций в корреспонденции с кор. счетами, счетами клиента, при совершении срочных или наличных сделок - со счетом по учету обязательств банка по прочим операциям. В соответствии с действующим законодательством, для бумаг, имеющим рыночную котировку, создаются резервы под возможное обесценение в размере суммы уменьшения стоимости ЦБ При переоценке акций их балансовая стоимость не изменяется, а создаются резервы под возможное обесценение ЦБ. По кредиту счетов 50804 и 50904 проводятся суммы резервов, создаваемых при переоценке ЦБ, а также суммы доначислений при последующих переоценках ЦБ в корреспонденции со счетом расходов по операциям с ЦБ. По дебету счета списываются суммы резервов при продаже ЦБ, под которые они были созданы, а также при корректировке резервов с сторону уменьшения, если на момент переоценки рыночная стоимость ЦБ превысила рыночную стоимость, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва, в корреспонденции со счетом доходов от операций с ЦБ. Превышение рыночной стоимости над балансовой не сопровождается бухгалтерскими проводками. Проводки Приобретение акций Дт 50801.03, 50901.03 Кт к/с Резерв Дт 70204 Кт 50804, 50904 Восстановление резерва Дт 50804, 50904 Кт 70102 Продажа акций Дт к/с Кт 50801.03, 50901.03 Кт 70102 Дт к/с Кт 50801.03, 50901.03 Дт 70204 Получение дивидендов Дт к/с Кт 70102
Вопрос 4 Аудит операций банка с облигациями
Активные операции с облигациями 503 - Долговые обязательства банков 50301 - приобретенные по операциям РЕПО 50302 - приобретенные для перепродажи 50303 - приобретенные для инвестирования 50304 - резервы под возможное обесценение 504 - Прочие долговые обязательства 50401 - приобретенные по операциям РЕПО 50402 - приобретенные для перепродажи 50403 - приобретенные для инвестирования 50404 - резервы под возможное обесценение Порядок ведения счетов по учету долговых обязательств, приобретенных банком аналогичен порядку ведения счетов по учету акций. Проводки приобретение Дт 50301.03, 50401.03 Кт к/с резерв Дт 70204 Кт 50304, 50404 продажа, гашение Дт к/с Кт 50301.03, 50401.03 Кт 70102 восстановление резерва Дт 70202 Кт 50304, 50404
Пассивные операции банка с облигациями Процентная облигация
продажа Дт 301 Кт 520 Дт 99999 Кт 90701
Погашение Дт 520, Дт 70202 Кт 301Просрочка кредитора
отражение процентов по облигации Дт 520 Н, Дт 61402 % Кт 520 Дисконтная облигация
Продажаза 80р с номиналом 100р
Дт 301 Кт 520 80
Дт 61402 Кт 520 20
ПогашениеДт 520 Кт 301 100
Дт 70202 Кт 61402 20
Выкуп до срока погашенияза 90р
Дт 520 Кт 301 90
Дт 520 Кт 70102 10
Дт 70202 Кт 61402 20
Вопрос 5 Сделки РЕПО
Сделка РЕПО - сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене. Минимальный срок исполнения - 10 дней.
Сделки РЕПО учитываются на внебалансовых счетах срочных сделок от момента заключения сделки до срока проведения расчетов. В день валютирования внебалансовый учет прекращается и сделка отражается на балансовых счетах. Первая часть сделки today на внебалансовых счетах не отражается.
Учет по внебалансовым счетам второго порядка по срочным сделкам ведется по срокам до момента исполнения.
Проводки по балансовым счетам осуществляются в день исполнения обязательств.
Существует три варианта исполнения сделок РЕПО:
1. Исполнение сделки осуществляется в день заключения сделки (дата валютирования совпадает с датой сделки - сделка "today")
2. дата сделки отстоит не более чем на два рабочих дня от даты валютирования - кассовая (наличная) сделка
3. дата валютирования отстоит от даты сделки на три и более рабочих дня - срочная сделка
Для учета сделок РЕПО открыты следующиебалансовыесчета:
47407 - Расчеты по конверсионным и срочным сделкам - П
47408 - Расчеты по конверсионным и срочным сделкам - А
Внебалансовыесчета:
932 - Требования по поставке ценных бумаг - наличные сделки
962 - Обязательства по поставке ценных бумаг - наличные сделки
935 - Требования по поставке ценных бумаг - срочные сделки
936 - Требования по выкупу ценных бумаг по обратной части операций РЕПО -срочные сделки
965 - Обязательства по поставке ценных бумаг - срочные сделки
966 -Обязательства по выкупу ценных бумаг по обратной части сделки РЕПО - срочные сделки
940 - А - Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг
970 - П - Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг
Пример проводок
Продажа ценной бумаги с обязательством последующего выкупа
Ценные бумаги, не имеющие рыночной котировки
Цена продажи 100 руб., покупки 110 руб., балансовая 95 руб.
Проводки по первой части сделки
день заключения сделки до дня исполнения
Дт 932 Кт 962 100
в момент исполнения
Дт 962 Кт 932 одновременно балансовые
Дт 47408 Кт 47407 100 исполнение обязательств
Дт д/с Кт 47408 100 получение средств
Дт 47407 Кт ц/б 95 передача ц/б
Дт 47407 Кт 70102 5 отражение положительной курсовой разницы
Обратная часть сделки
с момента продажи до момента обратного выкупа
Дт 936 Кт 966 110
в момент исполнения взаимных обязательств
Дт 966 Кт 936 и одновременно балансовые
Дт 47408 Кт 47407 110 в момент исполнения обязательств
Дт 47407 Кт д/с 110 выплата денежных средств
Дт ц/б Кт 47408 110 получение ценной бумаги
Ценные бумаги, имеющие рыночные котировки
РЦ-0 85
РЦ-1 90 ЦПр 100
РЦ-2 125 ЦПок 110
прямая сделка
от момента заключения сделки до момента исполнения
Дт 932 Кт 962 85
в момент исполнения
Дт 932 Кт 970 90-85=5
Дт 970 Кт 962
Дт 962 Кт 932 90 и одновременно балансовые
Дт 47408 Кт 47407 90
Дт 47408 Кт 61307 100-90=10
Дт 61308 Кт 61307
Дт д/с Кт 47408 100 получение средств
Дт 47407 Кт ц/б 90 передача ценной бумаги
Дт 47407 Кт 70102 10 реализованная курсовая разница
Обратная часть сделки
с момента продажи до момента обратного выкупа
Дт 936 Кт 966 90
в момент исполнения взаимных обязательств
Дт 936 Кт 940 125-90=35
Дт 940 Кт 966
Дт 966 Кт 936 125 и одновременно балансовые
Дт 47408 Кт 47407 125
Дт 47407 Кт 61407 125-110=15
Дт 61407 Кт 47408
Дт 47407 Кт д/с 110 выплата денежных средств
Дт ц/б Кт47408 110 получение ценной бумаги
Дт ц/б Кт 70102 125-110=15 реализованная курсовая разница
Вопрос 6 Депозитарный учет операций банка с ценными бумагами
На счетах депо отражаются операции банка с эмиссионными ценными бумагами, переданные кредитной организации ее клиентами для хранения и/или учета, осуществления доверительного управления, осуществления брокерских операций.
Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно банк может вести учет в единицах, в которых определен номинал ценной бумаги.
По пассивным счетам депо ценные бумаги учитываются в разрезе владельцев, по активным - в разрезе мест хранения.
На лицевых счетах депо отражаются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций. Одновременно с лицевым счетом ведутся два журнала:
51. операционный журнал лицевого счета - содержит сведения обо всех бухгалтерских операциях, отраженных по лицевому счету, и информацию о количестве ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете
52. журнал оборотов лицевого счета - содержит данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевому счету на конец того операционного дня, в течение которого было движение по лицевому счету.
По каждому выпуску ценных бумаг депозитарий ведет анкету выпуска ценных бумаг.
Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных выпусках выпуска, в балансах и оборотных ведомостях. Сводные карточки составляются на основании журналов оборотов лицевых счетов до начала следующего операционного дня и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска.
Депозитарный учет операций осуществляют и дилеры, и инвесторы. Дилер учитывает как собственные облигации, так и облигации инвесторов. У инвестора аналитический учет к счету депо ведется по субдепозитариям, с которыми он заключил договор счета-депо.
Для учета депозитарных операций с государственными обязательствами открываются счета:
98010 "Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (НОСТРО депо базовый). Счет активный. Предназначен для учета ценных бумаг, переданных на хранение в головной депозитарий (депозитарий ММВБ).
98040 - "Ценные бумаги владельцев". Счет пассивный. Предназначен для учета ценных бумаг, переданных на хранение в депозитарий, принадлежащих депонентам на праве собственности.
98050 - "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию". Счет пассивный. Предназначен для учета ценных бумаг, отражаемых в основном бухгалтерском балансе депозитария. Приобретение облигаций
дилер собственные облигации Дт 98010
Кт 98050
облигации клиентов Дт 98010
Кт 98040
инвестор Дт 98010
Кт 98050 Перепродажа облигаций
дилер собственные облигации Дт 98050
Кт 98010
облигации клиентов Дт 98040
Кт 98010
инвестор Дт 98050
Кт 98010
Тема 10 Аудит налогообложения
Вопрос 1 Этапы оценки правильности уплаты налогов в бюджет
Цель анализа доходов и расходов:
59. проверка законности и обоснованности операций по счетам доходов и расходов
60. проверка полноты и своевременности зачисления сумм на счета доходов и расходов
61. правильности объявления банком налогооблагаемой прибыли
На стадиипланированияаудиторы осуществляют предварительную оценку статей прибылей и убытков. При этом анализируются:
62. статьи доходов и расходов в разрезе филиалов и статей
63. динамика кредитных ресурсов и вложений
64. доходы и расходы банка по пассивным операциям
65. уровень доходов и расходов банка по сравнению с остальными банками, прежде всего с основными конкурентами.
В ходе собственно аудита
6. Определяются операции, по которым наиболее вероятно искажение информации:
10. начисление и учет кредитов, процентов по ним и резервов на возможные потери по ссудам
11. доходы по прочим активным операциям
12. начисление и учет процентов по депозитам и текущим счетам
13. операции на межбанковском рынке кредитов
14. расходы по прочим пассивным операциям
15. учет административных расходов
7. Осуществляется сплошная проверка материальных остатков и выборочная проверка остатков с небольшой вероятностью искажения путем:
16. занижения величины доходов путем отнесения поступивших средств на несоответствующие балансовые счета
17. завышения расходов за счет отнесения на них платежей, которые должны производиться из прибыли
8. Проверяется правильность расчета льгот по прибыли
9. Проверка по счетам прочих дебиторов и кредиторов:
18. расшифровка остатка по счетам, сверка остатков с первичными документами
19. определение обоснованности зачисления на счета
Вопрос 2 Налог на имущество
Объектом налогообложения являются ОС, НА, запасы и затраты, находящиеся на балансе. Для целей налогообложения ОС, НА, МБП учитываются по остаточной стоимости. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.
Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам:
60401.03 ОС
60801+60802 Оборудование для сдачи/сданное в лизинг
60901+60902 НА
610-61003 Хозяйственные материалы
611-61103 МБП
61401.03 Расходы будущих периодов
Исчисленная сумма налога на имущество вносится в виде обязательного платежа в первоочередном порядке и относится на счет 70209: Дт 70209 Кт 60301 Дт 60301 Кт 30102
Вопрос 3 Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым финансово - кредитными учреждениями
К банковским относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР":
привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;
осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;
кассовое обслуживание физических и юридических лиц
купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
