КМСУ образован по соглашению орг-ций бухгалтеров Австрии, Канады, Фр., ФРГ, Яп., Мексики, Нидерландов, Ирландии, Анг., США 29.06.1973. Сначала в него входили 7 специалистов, к-рые заложили основу разработки стандартов учета. Цели КМСУ : формировать и публиковать стандарты учета, обеспечивая их применение в мире, способствовать совершенствованию правил, учетных стандартов и процедур, используемых при составлении отчетности. КМСУ имеет неограниченное право разрабатывать и выпускать международные стандарты. Международная Федерация бухгалтеров обязана: обеспечивать соответствие публикуемой фин. отчетности стандартам, убеждать правительства, организации РЦБ, деловые круги в том, что публикуемая фин. отчетность должна соответствовать МСФО, поощрять распространение МСФО в мире. Этапы создания МСФО:
1) выбор объекта стандартизации (выбирается элемент учета); 2) опр-ие содержания работы: круг вопросов, связанные с выбранной темой; 3) изучение научных разработок и практических решений по проблеме; 4) анализ собранного материала; процедура создания стандарта: 1) составление план-схемы, программы действия сотрудников при создании стандарта; 2) разработка проекта положения о принципах стандарта, основных подходов решению учетной проблемы, закладывается содержание нового стандарта; 3) сбор комментариев к выбранным принципам. Со внесенными замечаниями проект положения направляется в крупнейшие организации, собираются их замечания по положению; 4) Составление заключительного положения о принципах, положенных в основу стандарта; 5) Создание проекта стандарта учета. Документация оформляется в законченном виде и не подлежит изменению, если нет существенных замечаний. 6) Публикация стандарта за 1-2 года до введения его в действие. Если есть существенные замечания, то стандарт принимается в более поздние сроки. Классификация стандартов учета:
По экономическим отношениям:
отношения между гос-вом и пр-ием; отношения между товаропроизводителями и потребителями; между звеньями компании; между партнерами; отношения между участниками-вкладчиками в капитал; отношения между работодателем и работником; отношения между странами
Стандарты отечественного учета: ПБУ 1/98 «УП»; ПБУ 2/94 «Учет договоров на кап. стр-тво»; ПБУ 3/2000 «Учет активов и обяз-ств, ст-ть к-рых выражена в инСтандарты отечественного учета: ПБУ 1/98 «УП»; ПБУ 2/94 «Учет договоров на кап. стр-тво»; ПБУ 3/2000 «Учет активов и обяз-ств, ст-ть к-рых выражена в ин. валюте»; ПБУ 4/99 «БО орг-ции»; ПБУ 5/98 «Учет МПЗ»; ПБУ 6/97 «Учет ОС»; ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»; ПБУ 8/98 «Условные ФХД»; ПБУ 9/99 «Доходы орг-ции»; ПБУ 10/99 «Расходы орг-ции»; ПБУ 11/2000 «Инф-ция об аффилированных лицах»; ПБУ 12/2000 «Инф-ция по сегментам»; ПБУ 13/2000 «Учет гос. помощи»; ПБУ 14/2000 «Учет НМА».
Развитие бизнеса предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогообл. базы … Именно с этой проблемой столкнулись наши специалисты. Проблема несоответствия носит глобальный характер. В настоящее время появилось 2 подхода к ее решению: гармонизация (в каждой стране своя система, но они не противоречили) и стандартизации. Постановлением Прав-ва РФ была принята программа реформирования БУ в соответствии с МСФО. Цель реформирования – приведение нац. системы в соответствие с требованиями рын. экономики и МСФО.
1.28. БУ расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными суммами называются ден. авансы, выдаваемые работникам орг-ции из кассы на мелкие хоз. расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи ДС под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.
Порядок оформления и учета команд. расходов на тер-рии РФ регул-ся Инструкцией Минфина СССР №62 «О служебн. командировках в пределах СССР», а по загран. командировкам «Правила об условиях труда советских работников за границей», утвержд. Постан. Госкомтруда СССР от 25.12.74г №365. Приказ Минфина РФ от 13.08.99 №57н с 01.09.99г норма возмещения в РФ:
найм жилого помещения - по факт. расходам, подтвержденным соотв-щими док-тами но не более 270 руб. в сутки, без документов 7 руб. в сутки; суточные- 55 руб. за каждый день нахождения в командировке, расходы по проезду к месту командировки и обратно по факт. расходам по документам.
Разрешается рук-лем орг-ции производить доп. выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Доп. выплаты относятся на себ-ть, но для целей н/о затраты принимаются в установленных пределах. Командировочные расходы, выплачиваемые сверх норм, вкл. в доход работников и облагаются подоходным налогом и на эти суммы начисляются страх. взносы в гос. внебюдж. фонды. Для выдачи суммы аванса под отчет составляется предварит расчет всех расходов по командировки. Полученные деньги разрешается расходовать подотч. лицам только на цели, на которые они выданы. Отчет о командировки должен быть представлен в течение 3-х дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса возвращаются в кассу. Новый аванс подотч. лицам выдается после полного расчета по ранее выданному авансу. Отчет проверяется в бухгалтерии и утверждается рук-лем.
Подотчетные суммы учитывают на акт. синт. сч. 71.
Выдача денег подотчетному лицу Дт 71 Кт 50.
Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списываются с Кт 71 в Дт 10,26 и др. в зависимости от характера расходов.
Возврат неиспользованных сумм - Дт 50 Кт 71.
Аналитический учет расходов с подотч. лицами вАналитический учет расходов с подотч. лицами ведут по каждой авансовой выплате.
1.29. Нормативное регулирование бу
Система нормативной документации по регулированию БУ в РФ состоит из 4 уровней:
1 уровень: 1) Законы права: ГК, Законы на основании которых созданы пр-ия, Налоговый кодекс. 2) Док-ты, принятые Правительством РФ: ФЗ «О БУ» №129-ФЗ от 21.11.96 (в проекте ФЗ «О БУ» отчетность подписывается професс. бухгалтерами), Положение по ведению БУ и бух. отчетности в РФ № 170, которые устанавливают единые правовые и методологические основы орг-ции и ведения БУ. Дают определение БУ, определяют его объекты и задачи, порядок орг-ции и ведения БУ, состав бух. отчетности, порядок оформления первичных учетных док-тов, регистров БУ, а также порядок оценки имущества и обяз-ств пр-ия, состав и сроки представления БО, сроки хранения док-тов.
2 уровень: Нац. стандарты учета. ПБУ 1/98 « УП», ПБУ 2/94 «Учет договоров на кап. стр-ство»; ПБУ 3/2000 «Учет активов и обяз-ств, ст-ть к-рых выражена в ин. валюте», ПБУ 4/99 «БО», ПБУ 5/98 «Учет МПЗ», ПБУ 6/97 «Учет ОС», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/98 «Условные ФХД», ПБУ 9/99 «Доходы», ПБУ 10/99 «Расходы», ПБУ 11/2000 «Инф-ция об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Инф-ия по сегментам», ПБУ 13/2000 «Учет гос. помощи»; ПБУ 14/2000 «Учет НМА».
Положение о составе затрат на пр-во и реал-ию ТП, вкл. в себ-ть ТП, и о порядке формирования фин. результатов, учитываемых при н/о прибыли №552 от 5.08.92г (с последующими изменениями и доп.), др. ФЗ, указы Президента РФ и Постан. Прав-ва РФ.
3 уровень: Важнейшими элементами системы нормативного регул-ия БУ в РФ являются «План счетов БУ фин.–хоз. деят-ти пр-ия» и инструкция по его применению. Эти док-ты составляют основу орг-ции БУ на всех пр-иях, независимо от подчиненности, форм собственности, орг.–правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. ПС представляет собой схему регистрации и группировки ФХЖ в БУ и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции к ПС приведена краткая хар-ка синт. счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, порядок учета наиболее распространенных операций. Инструкции, методические рекомендации, указания (типовые методические рекомендации по планированию и учету себ-ти строительных работ, методические указания по инвентаризации имущ-ва и фин. обяз-ств и др.).
4 уровень: Док-ты, разрабатываемые пр-иями в области учета (приказ об УП пр-ия; приказ о документообороте; договор о мат. ответственности и др.)
Ежегодно Минфин издает приказ «О типовых формах квартальной БО и указания по их заполнению» и «О годовой БО орг-ций».
Отдельные аспекты БУ регулируются ГК, Законом «Об АО» и др.
Наряду с нормативными актами, утв. Минфином РФ, обяз-ств к исполнению всеми орг-циями рекомендации по отражению отдельных учетных операций, содержащихся в инструкциях ГНС РФ.
1.30. КЛАССИФ-ЦИЯ СЧЕТОВ ПО ЭКОНОМ. СОДЕРЖАНИЮ. ПЛАН СЧ.
Бух. счета – способ классиф-ии объектов наблюдения и отражения на них инф-ии о ФХЖ, любая классиф. счетов преследедует как мин 3 цели: показать природу того или иного счета (каждый сБух. счета – способ классиф-ии объектов наблюдения и отражения на них инф-ии о ФХЖ, любая классиф. счетов преследедует как мин 3 цели: показать природу того или иного счета (каждый счет может быть понят только в сравнении с др. счетами, уметь использ-ть любой счет (т.е. правильно выбирать счета при написании проводки), иметь необход-ые ориентиры при составлении Плана счетов. Классиф. счетов по эконом. содерж-ию направлена на установление номенклатуры бух. счетов, необходимой и достаточной для отражения произв.-хоз. и фин. деят-ти субъекта. В США, Англии каждая фирма самост. разрабатывает номенклатуру счетов. В странах континент. школы (Германия, Франция, Россия) такая классиф. счетов обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения произв.-хоз. и фин. деят-ти и единообразия построения системы БУ для всех эконом. субъектов, не зависимо от видов деят-ти (кроме банков и бюдж орг-ий) и форм собственности. В британо-амер. форме учета бухгалтер разраб., классиф. учетные объекты по 5 признакам (1 уровень классиф.) 1-активы, 2-пассивы, 3-СК, 4-доходы, 5-расходы. Далее внутри каждого классиф-го раздела объекты учета располаг-ся по опр. критериям (активы в поряд убывания их ликв-ти) – 2 уровень, 3 уровень: каждому объекту внутри группы присваивается порядковый номер.Недостатки:отсутствия приемственности при смене бухгалтеров; бух-ра по разному понимают отдельные моменты УчП; трудности при проведении аудита.
В России на 1 уровне центрациз-но Минфином разраб-ся единый ПС – как систаматиз. схема в соотв-ии с к-рой каждому бух. счету в завис-ти от его внешних идентификаторов присваевается №, предназначенный для облегчения нахождения счета в бух. регистрах и выражения адресности связей между объектами БУ отраженными на счетах. Разделы ПС распол-ся в последовательности, определяемой хар-ром участия имущества в кругообороте и источников его образования:
1 – внеоб. активы, 2 – произв. запасы, 3 – затраты на пр-во, 4 – ГП и товары, 5 – ДС, 6 – расчеты, 7 – капитал, 8 – фин. результаты. Единый ПС сопровождает инструкция по его применению, в к-рой даны краткое содержание и назначение каждого счета, расмотрен порядок ведения системного учета, предложены типовые схемы корр-ии счетов. Критерии разработки и применения единого ПС: оптимальность кол-ва сч-в, стабильность, перспективность; возможность внесения тек. изменений и доп-ий; определенная степень свободы (с учетом специфики отрасли). На 2-ом уровне рабочий ПС отрасли дополняется необходимыми субсчетами. На 3-м – пр-ия, используя единый ПС или рабочий ПС отрасли разрабатывают рабочий ПС хоз. субъекта: уточняют содержание, вводят доп., объединяют или расчленяют, или искл. субсчета, формируют систему аналит. счетов.
Для учета операций банка по депозитным и сберегательным сертификатом открыты балансовые счета:
521 - Выпущенные депозитные сертификаты - пассивный
522 - Выпущенные сберегательные сертификаты - пассивный
70102 - доходы, полученные от операций с ценными бумагами
61402 - расходы будущих периодов по операциям с ценными бумагами - активный
70204 - расходы по операциям с ценными бумагами - активный
Счета 521 и 522 ведутся по номинальной стоимости сертификатов
Проводки:
выпуск сертификатов Дт Лоро, Ностро, клиент, касса
Кт 521, 522
если размещаются с дисконтом Дт Лоро, Ностро, клиент, касса
Дт 61402
Кт 521, 522
погашение сертификатов Дт 521, 522
Кт Лоро, Ностро, клиент, касса
если ранее были размещены с дисконтом
Дт 521, 522
Кт Лоро, Ностро, клиент, касса
Дт 70204
Кт 61402
досрочный выкуп Дт 521, 522
Дт 70204 - при погашении выше номинала
Кт Лоро, Ностро, клиент, касса
Кт 70102 - при погашении ниже номинала
Тема 8 Аудит ОС, НА, лизинговых операций
Вопрос 1 Поступление ОС
Категории ОС:
56. здания и сооружения
57. легковой автотранспорт, легкий грузовой а/т, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных
58. оборудование, транспортные средства и другие ОС, не включенные в 1 и 2 категории
Кроме этого, на отдельных счетах учитываются земля и НА.
Источники формирования ОС:
59. Поступление при формировании УК (при первой эмиссии не более 20% от УК, при последующих - не более 10%)
60. получение безвозмездно
61. приобретение за плату
62. строительство и реконструкция объектов
ОС в балансе отражаются в первоначальной оценке.
ОС, внесенные акционерами в качестве вклада в УК - по договоренности сторон
ОС, полученные безвозмездно - экспертный путь либо по данным акта приемки-передачи
ОС, приобретенные за плату - фактически произведенные затраты
Для учета операций банка по использованию ОС открыты следующие балансовые счета:
60401 - здания и сооружения
60402 - легковой автотранспорт, легкий грузовой а/т, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных
60403 - оборудование, транспортные средства и другие ОС, не включенные в 1 и 2 категории
60312 - расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями
60701 - Собственные капитальные вложения
Проводки:
ОС, поступившие в качестве взноса в УК Дт 60312 Кт УК
Дт 604 Кт 60312
ОС, поступившие безвозмездно Дт ОС Кт 10603
Собственные капитальные вложения осуществляются в пределах имеющихся средств, а именно:
фонды накопления
фонд амортизации (износа) - с баланса сумма, как источник финансирования кап. вложений, не списывается
долгосрочные целевые кредиты. Кредиты, в момент осуществления вложений, также не списываются. Источником погашения долгосрочных кредитов, полученных на кап. вложения является прибыль, полученная от созданного за счет кредита предмета ОС. При отсутствии такой прибыли источником является общая прибыль кредитной организации.
Для использования источников финансирования предусматривается внебалансовый счет первого порядка 919 - "Источники финансирования капитальных вложений, приобретения материальных ценностей" с выделением счетов второго порядка
91901 - Средства фондов накопления
91902 - амортизация (износ) ОС, НА, оборудования для лизинга
91903 - Кредиты полученные от других кредитных организаций на капитальные вложения
91904 - Затраты на капитальные вложения, приобретение НА, оборудования для лизинга, произведенные сверх имеющихся ресурсов.
На счетах 1-3 отражаются:
остаток средств накопления,
остаток счетов по учету амортизации ОС, НА, оборудования для сдачи в лизинг,
непогашенная сумма целевых кредитов.
По приходу счетов 1-3 отражаются как увеличение ресурсов (проводки делаются одновременно с балансовыми)
По расходу счетов 1-3 отражаются списания, уменьшающие источники финансирования:
использование фонда накопления на другие цели, кроме кап. вложений
списания в форме износа предметов ОС, НА, оборудования для сдачи в лизинг
погашения кредита, поученного на кап. вложения
Если же кредитная организация в нарушение порядка производит затраты по капитальным вложениям сверх остатков по счетам 1-3, то использованные суммы показываются по счету 91904. Погашение суммы по счету 91904 производится путем отнесения ее на счета 1-3.
В состав капитальных вложений включаются:
затраты на строительно-монтажные работы (СМР)
приобретение оборудования
затраты по отводу земельных участков
затраты на приобретение НА и оборудования для сдачи в лизинг.
Проводки:
Перечисление аванса проектной организации Дт 60312 Кт к/с
Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов 1-3
Получение проектно-сметной документации (ПСД) Дт 60701 Кт 60312
Оплата стоимости ПСД Дт 60312 Кт к/с
Сумма оплаты сверх ранее перечисленного аванса списывается с одного из внебалансовых счетов для учета источников финансирования кап. вложений.
Приобретение материалов, оборудования, требующего монтажа, МБП, связанные с осуществлением кап. вложений
оплата Дт 60312 Кт к/с
получение Дт соответствующих счетов Кт 60312
Строительство ОС - подрядный способ
перечисление аванса Дт 60312 Кт к/с
прием выполненных работприем выполненных работ Дт 60701 Кт 60312
Одновременно сумма списывается с внебалансовых счетов
Строительство ОС - хозяйственный способ
Дт 60701 Кт материалы, МБП, начисление з/п
Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов по учету источников приобретения ОС.
Дт ОС Кт 60701
Вопрос 2 Учет НА, МБП, лизинговых операций
К нематериальным активам относятся затраты и расходы в нематериальные объекты, используемые в течении долгосрочного периода в деятельности кредитной организации и приносящие доход, а именно:
1. права пользования земельными участками
2. патенты, лицензии, "ноу-хау"
3. программные продукты
4. государственная регистрация кредитной организации
5. плата за брокерские места и др.
НА учитываются в первоначальной оценке, которая определяется по объектам:
56. приобретенным за плату - по исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности
57. полученных безвозмездно - экспертным путем
58. изготовленных кредитной организацией - по себестоимости
Операции по приобретению НА за плату в учете отражаются в порядке, установленном для учета кап. вложений.
Оплата НА Дт 60312 Кт к/с
Одновременно списывается сумма по учету ресурсов для кап. вложений
Получение НА Дт 60701 Кт 60312
Передача НА в пользование (эксплуатацию) Дт 60901 Кт 60701
Получение НА безвозмездно Дт 60901 Кт 10603
Учет МБП
Согласно действующему порядку, при приобретении МБП, их сначала следует учитывать на счетах учета материалов. При этом делаются следующие проводки:
Оплата МБП Дт 60312 Кт к/с
Поступление МБП Дт 610 Кт 60312
Передача МБП в эксплуатацию Дт 611 Кт 610
Учет лизинговых операций
608 - Лизинговые операций
60801 - машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в лизинг
60802 - машины, оборудование, транспортные и другие средства, сданные в лизинг
Оплата оборудования Дт 60312 Кт к/с
Получение Дт 60701 Кт 60312
Оприходование Дт 60801 Кт 60701
Получение оборудования, ранее сданного в лизинг Дт 60801 Кт 60802
Сдача оборудование в лизинг Дт 60802 Кт 60801
Вопрос 3 Износ ОС, НА, МБП, оборудования для сдачи в лизинг
606 - Износ (амортизация) ОС
60601 - Категория 1
60602 - Категория 2
60603 - Категория 3
60803 - Износ машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизинг
60903 - Износ НА
61103 - Износ МБП
612 - Реализация (выбытие) имущества банков
70209 - Другие расходы
Начисление износа Дт 70209 Кт износ
Отражение фактически начисленной амортизации при выбытии объектов имуществаОтражение фактически начисленной амортизации при выбытии объектов имущества Дт износ Кт 612
Выбытие полностью самортизированных объектов Дт износ Кт 612
Аудит:
63. правильность классификации (основные средства и МБП)
64. ежегодная переоценка основных средств (отнесение суммы переоценки на счет добавочного капитала)
65. порядок принятия на учет и списания МБП
66. правильность отражения начисленного износа
Тема 9 Аудит операций банка с ценными бумагами
Вопрос 1 Аудит операций банка с векселями Операции банка с учтенными дисконтными векселями
Учтенные банком векселя отражаются по покупной стоимости.
