- зачетная – убытки могут быть взысканы но не в полной сумме, а лишь в части, не покрывшиеся неустойкой,
- штрафная – убытки взысканы в полной сумме сверх неустойки.
Неустойка (штраф, пеня) квалифицируется как штрафные санкции, независимо от их соотношения с убытками. Согласно п.2 ст. 330, 332, 333 ГК РФ: по требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков, т.е. кредитор вправе требовать уплаты неустойки и в том случае, когда ему не были причинены убытки нарушением исполнения обязательства (поэтому в договорной практике более распространено требование уплаты неустойки, а не возмещение убытков). Установленная законом неустойка называется законной, установленная договором – договорной.
Размер законной неустойки в случаях, когда закон этого не запрещает может быть увеличен соглашением сторон договора. Размер договорной неустойки законом не ограничен и определен только договором, однако, если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна с последствиями нарушения обязательства, то суд в праве ее уменьшить.
Для обобщения расчетов по предъявленным должникам требованиям об уплате неустойки, предназначен счет 63 «Расчеты по претензиям». Суммы, предъявленных неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, не принимаются к бухгалтерскому учету до тех пор, пока они не будут признаны плательщиками или присуждены к уплате арбитражным судом.
Пример 1:
Предприятие получает неустойку от другой стороны за неисполнение обязательств по договорам. В учете делаются следующие записи:
1)Получено письменное признание претензии от другой стороны договора или вступившее в силу решение суда Д-т 63 К-т 80
2)Поступили денежные средства в уплату неустойки Д-т 51 К-т 63
начислен НДС Д-т 80 К-т 68
Пример 2:
Предприятие платит неустойку другой стороне:
1)Предприятие признало претензию другой стороны Д-т 80 К-т 76
2)Перечислены денежные средства в уплату неустойки Д-т 76 К-т 51
Пример 3:
Покупатель своевременно не оплатил полученные по договору поставки товары. Поставщик (кредитор) предъявили покупателю (должнику) претензию об уплате неустойки в сумме 200.000 руб., которую покупатель оплатил частично, перечислив в оплату неустойки 100.000руб. Поставщик обратился в суд с требованием о взыскании не оплаченной должником неустойки в сумме 100.000 руб. Судебным решением иск кредитора был снижен до 50.000 руб. Операции отражаются в бухгалтерском учете сторон следующим образом:
У поставщика (кредитора):
100.000 – поступившая сумма частично оплаченной неустойки
Д-т 51 К-т 63
100.000 – сумма неустойки, признанная должником, отражается в составе внереализационных доходов.
*В данном случае отражается только сумма оплаченная должником неустойки. Это связано с тем, что только в отношении этой части неустойки существуют первичные документы, подтверждающие факт признания претензии должником. Такими документами является платежное поручение, подписанное руководителем и бухгалтером должника или акцептованное ими платежное требование кредитора.
После обращения в суд и вынесения судебного решения кредитор производит начисление присужденной неустойки проводкой:
50.000 – сумма неустойки, присужденная судом, включена во внереализационные доходы кредитора Д-т 63 К-т 80
50.000 - получение присужденной неустойки кредитором Д-т 51 К-т 63
У покупателя (должника):
100.000 – оплачена (признана) часть предъявленной неустойки, включена во внереализационные расходы Д-т 80 К-т 51
50.000 – сумма неустойки, присужденная судом включена во внереализационные расходы Д-т 80 К-т 63
50.000 – произведена оплата присужденной кредитору неустойки
Д-т 63 К-т 51
Следует отметить, что если в бухгалтерии должника имеются первичные документы, подтверждающие факт признания предъявленной претензии, а у кредитора такие документы отсутствуют, то сумма неустойки, отнесенная на убытки должника, не отражается в составе внереализационных доходов кредитора до получения денежных средств или соответствующего уведомления.
*Признанная неустойка отражается в составе внереализационных доходов (расходов) независимо от того, были ли получены (уплачены) денежные средства в ее погашение.
*Уплаченная неустойка включается в состав внереализационных расходов в полном объеме и для целей налогообложения не корректируется.
*Права на возмещение НДС по уплаченной (взысканной) неустойке организации – должник не имеет.
Задача 1
Выписать доверенность на бланке типовой формы. Пояснить, как осуществляется контроль за выдачей доверенностей.
Согласно инструкции от 14.01.67 №17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», контроль осуществляется следующим образом:
1. Доверенности на получение товарно-материальных ценностей выдаются должностным лицам предприятий, организаций и учреждений, на бланках типовой формы N М-2, согласно приложению N 1.
Выдача доверенностей лицам, не работающим в данном предприятии (организации, учреждении), не допускается.
Доверенности подписываются руководителем (заместителем руководителя) и главным бухгалтером предприятия (организации, учреждения) или лицами, ими на то уполномоченными. В тех случаях, когда бухгалтерский учет осуществляется централизованной бухгалтерией, доверенности на получение товарно-материальных ценностей подписываются руководителем (заместителем руководителя) предприятия, организации и учреждения, обслуживаемого этой бухгалтерией, и главным бухгалтером централизованной бухгалтерии или лицами, ими на то уполномоченными.
Право подписи доверенности лицами, уполномоченными на то руководством и главным (старшим) бухгалтером предприятия, организации, учреждения, оформляется приказом.
2. Доверенности выдаются на получение товарно-материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению или другому заменяющему их документу.
В случаях, когда доверенное лицо должно получать требуемые товары, материалы или продукты в одном месте (с одного склада), но по нескольким нарядам, счетам и другим заменяющим их документам, ему может быть выдана одна доверенность с указанием в ней номеров и дат выдачи всех нарядов, счетов и других аналогичных документов или несколько доверенностей, если товарно-материальные ценности следует получать на нескольких складах.
3. Доверенности регистрируются бухгалтерией предприятия, организации, учреждения или централизованной бухгалтерией. В тех случаях, когда главным бухгалтером централизованной бухгалтерии право подписи доверенности предоставляется руководителю учетно-контрольной группы предприятия, организации и учреждения, обслуживаемого этой бухгалтерией, регистрация доверенностей осуществляется учетно-контрольной группой.
При выписке доверенностей следует иметь в виду, что перечень подлежащих получению товарно-материальных ценностей, предусмотренный на оборотной стороне доверенности, заполняется в случаях, когда в документе на отпуск (соглашении и т.п.), указанном на лицевой стороне, не приведены наименования и количества ценностей, подлежащих получению. Если же в указанных документах приводятся наименования и количества товарно-материальных ценностей, подлежащих получению, перечень ценностей на оборотной стороне доверенности прочеркивается.
Выдача доверенностей, полностью или частично не заполненных, и доверенностей без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не допускается.
4. Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза соответствующих ценностей по наряду, счету, накладной или другому заменяющему их документу, на основании которого выдана доверенность, но, как правило, не более чем на 15 дней.
Доверенности на получение товарно-материальных ценностей, расчеты за которые производятся в порядке плановых платежей, например, на систематическое получение продуктов питания для детских учреждений, допускается выдавать на весь календарный месяц.
По соглашению заинтересованных министерств (ведомств) этот срок может быть продлен, но не более чем на календарный квартал.
5. При лишении доверенного лица права на получение ценностей по выданным ему доверенностям, срок действия которых еще не истек, доверенности у такого лица отбираются, при этом получатель товарно-материальных ценностей немедленно ставит в известность поставщика об аннулировании соответствующих доверенностей. С момента получения такого извещения отпуск ценностей по аннулированной доверенности прекращается. В этих случаях за отпуск ценностей по аннулированным доверенностям ответственность несет поставщик.
6. При выдаче доверенности бухгалтерия предприятия, организации и учреждения или централизованная бухгалтерия регистрирует ее в корешке книжки доверенностей.
В книжке доверенностей, до начала выдачи из нее доверенностей, должны быть пронумерованы все листы. На последнем листе книжки за подписью главного (старшего) бухгалтера дается надпись "В настоящей книжке пронумеровано ........ листов". Количество листов указывается прописью.
Предприятия, организации и учреждения, у которых получение товарно-материальных ценностей по доверенностям носит массовый характер, регистрацию доверенностей могут производить в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале "Учет выданных доверенностей" следующей формы
| N доверенности |
Дата выдачи |
Срок действия доверенности |
Должность и фамилия, лица, которому выдана доверенность |
|
1
|
2 |
3 |
4 |
|
|
|
| |
| Наименование поставщика |
№ и дата наряда (счета, спецификации и др. заменяющего документа) или извещения |
Расписка лица, получившего доверенность |
Отметки о выполнении поручения по выданной доверенности |
|
5
|
6 |
7 |
8 |
|
|
|
| |
Предприятия, организации и учреждения, регистрирующие доверенности в названном журнале, должны пользоваться доверенностью по форме N М-2а, согласно приложению N 2.
Формы доверенностей, указанные выше, применяются по мере использования имеющихся бланков доверенностей.
Книжки доверенностей и журналы "Учет выданных доверенностей" должны храниться у лица, ответственного за регистрацию доверенностей.
Задача 2.
Составить бухгалтерские проводки на оприходование вычислительных машинок «Ситизен» по цене 120 руб. за шт. (вкл. НДС) в количестве 10 штук.
Поступили машинки «Ситизен» на сумму 1200 (вкл.НДС 20%)
Оплата машинок поставщикам 1200 д-т 60 к-т 51
на сумму товара 1000 Д-т 41 К-т 60
на сумму НДС200 Д-т 19 К-т 60
Задача 3.
Рассчитать сумму заработной платы к выдаче.
Оклад работника 2000 руб. Из 22 дней работы по графику работник проработал 17 дней. У работника на иждивении 2 ребенка. За первую половину месяца работнику выдан аванс 600 рублей. Совокупный доход не превышает 5000 рублей.
Произведем начисление з/п за 22 дня:
Оклад Районный коэф.20% Северные 50% Начислено
2000 400 1000 3400
Однодневный заработок составил 3400 : 22 = 154,55 руб.
Заработок за 17 дней составил 154,55 * 17 = 2627,35 руб.
Произведем удержания из з/п :
Начислено Пенс. Фонд 1% Под.налог 12% Аванс Итого К выдаче
Удерж.
2627,35 26,27 252 600 878,27 1749,08
Так как у работника имеются на иждивении 2 ребенка и его совокупный доход не превышает 5000 руб., то ему предоставляется льгота при начислении подоходного налога:
2627,35 – 26,27 – (83,49*2+83,49*2*2) = 2100,14 * 12 % = 252
Ответ : Работнику к выдаче - 1749,08 руб.
Список литературы
1.Журнал «Бухгалтерский учет» №1 1998 г.
2.Журнал «Главбух» №20 1998 г., №1 1996г.
3. Консультант плюс
Лист для рецензии
1
1
2
Определение остаточной стоимости основных средств с учетом износа :
на 01.01. 49650 - 13500 = 36150 на 01.03. 59300 - 17000 = 42300
Определение остаточной стоимости нематериальных активов :
на 01.01.2000 г. 3000 - 600 = 2400 на 01.03. 8600 - 1880 = 6720
Определение среднегодовой стоимости имущества : половина стоимости имущества на 01.01 плюс половина стоимости имущества на 01.03, деленное на 4.
(123950 : 2 + 143860 : 2) : 4 = (61975 + 71930) : 4 = 33476,75
Определение налога на имущество : 33476,75 х 2% = 670 руб.
Расчет налога на рекламу.
Стоимость услуг по рекламе без НДС составила 1000 руб.
Налог на рекламу : 1000 х 5% = 50 руб.
По операции № 47 Выявлен и списан финансовый результат от прочих доходов и
расходов : 450 + 800 = 1250
По операции № 48
Расчет налога на прибыль :
Определение налогооблагаемой базы :
Выручка от продажи без НДС составила 100000 руб.
Производственная себестоимость реализованной продукции 84300 руб.
Расходы на продажу , в т.ч. расходы на рекламу 1000 руб.
Прочие расходы 450 + 800 = 1250 руб.
Налогооблагаемая база ( прибыль ) 100000 - 84300 - 1000 - 1520- 450 = 12730
Налог на прибыль 12730 х 30% = 3819 руб.
Открытие синтетических счетов в виде таблиц по данным баланса на начало месяца
и журнала хозяйственных операций :
Счет 01 Счет 02 Счет 04
Д К Д К Д К
С-до 55000 С-до 19000 С-до3600
16а) 8500 25) 4200 25) 3800 11) 1800 16б) 2500
32) 2500
Оборот Оборот Оборот
8500 4200 3800 1800 5000
С-до 59300 С-до 17000 С-до 8600
Счет 10 Счет 05 Счет 97
Д К Д К Д К
С-до25000 С-до 1200 С-до9500
3а) 13750 32) 2700
3б) 10000 10) 10800 29) 680 Оборот 27) 850 20) 6500 2700
37) 644 С-до 1880 С-до 6800
Оборот
24600 17944
С-до 31656
Счет 19 Счет 20 Счет 26
Д К Д К Д К
С-до 4500 С-до 15000 С-до -
3) 4750 45) 7822 10) 8500 36) 50000 10) 1200
12) 242 4500 37) 510 11) 300
15а)1700 12) 2158
15б) 500 20) 5200 32) 200
21а) 250
21б) 200 22) 19800 17) 250
26) 180 23б)3960 18) 800
Оборот 21а) 1250
7822 12322
С-до - 23)11090
39) 29062 22) 5600
Оборот 29) 680
67032 50000 35) 500
С-до 37) 93
32032 Оборот
25421 35)25421
С-до - -
Счет 25
Д К
С-до -
10) 1100 35) 3641
11) 1500
23в)1000
37) 41
Оборот
3641 3641
С-до - -
Счет 43 Счет 50 Счет 51
Д К Д К Д К
С-до 20120 С-до500 С-до 93880
36) 50000 1) 11000 2) 11000 2) 11000 5а) 57000
41)17032 42)84300 6а) 19000 7) 17000 4а) 6500 5б) 9700
5000 67268 6б))1500 9) 2000 4б) 8000 6а) 19000
С-до 2852 19а) 150 4в) 6500 6б) 1500
19б) 200 14) 10000 15а) 10200
36) 900 9) 2000 15б) 3000
21а)1500
21б)1200
26 ) 1080
15) 3900
Оборот Оборот 38) 800
32750 30000 44000 108880
С-до 3250 С-до 29000
Счет 60 Счет 62 Счет 66
Д К Д К Д К
С-до 60000 С-до 26000 С-до - -
3а) 16500 4) 21000 14) 10000
5) 57000 3б)12000 38) 120000
15а)10200 5а) 10200 Оборот 10000
15б)3000 15б) 3000
21) 2700 21) 2700 С-до 10000
26) 1080 26) 1080
Оборот Оборот
73980 45480 120000 21000
С-до 31500 С-до 125000
Счет 68 Счет 69 Счет 70
Д К Д К Д К
С-до 6600 С-до 7000 С-до 19000
24) 1400 5б) 7000 23) 10890 7) 17000 22) 29900
22)2200 8) 2000
5б) 2700 34а) 20000 24) 1400
45) 7822 35) 500 24) 1500
15)3900 46) 50 Оборот
46) 670 9200 10890 Оборот
48) 3819 С-до 8690 21900 29900
Оборот С-до 27000
14422 26439
С-до18617
Счет 71 Счет 75 Счет 84
Д К Д К Д К
С-до 3800 С-до 11000 С-до 3800 С-до 11000 С-до 22600
12) 650 1) 11000 41) 8911
12) 800
12) 950 Оборот 11000 Оборот
13) 100 35000
17) 250 С-до - - С-до 31511
18) 800
19а) 50
19б) 200
Оборот
3800
до -
Счет 73 Счет 76
Д К Д К
С-до - С-до -
32) 900 34)900 8) 2000
Оборот 24)1500
900 900 Оборот
С-до - - 3500
С-до 3500
Счет 90 Счет 80 Счет 96
Д К Д К Д К
С-до - С-до 94000 С-до 26500
42)84300 34)120000 22)2300 23б) 3960
34) 20000 23в) 1200
44)15700
Оборот Оборот
120000 120000 С-до 94000 2300 5160
С-до - - С-до 29360
Счет 99 Счет 91
Д К Д К
С-до 31500 С-до - -
44) 14700 46) 720
47)1970 46) 1250
47) 1970
48) 3819 Оборот
Оборот
5789 14700 1970 1970
С-до 40411 С-до - -
На основании данных в таблицах счетов Т-образной формы : остатков по счетам
и оборотов составим оборотно-сальдовую ведомость по аналитическим счетам.
Таблица 10
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за март 2000 г.
№ |
Навименование счетов |
Сальдначало |
о на
месяца |
Оборо
месяц |
т за |
Сальд
конец |
о на
месяца |
|
| Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
01 |
Основные средства |
55000 |
|
8500 |
4200 |
59300 |
|
02 |
Износ основных средств |
|
19000 |
3800 |
1800 |
|
17000 |
04 |
Нематериальные активы |
3600 |
|
5000 |
|
8600 |
|
| 05 |
Износ нематериальных активов |
|
1200 |
|
680 |
|
1880 |
08 |
Капитальные вложения |
19500 |
|
| | 19500 |
|
10 |
Материалы |
25000 |
|
24600 |
17944 |
31656 |
|
19 |
НДС по приобрет. ценностям |
4500 |
|
7822 |
12322 |
|
|
| 20 |
Основное производство |
15000 |
|
67032 |
50000 |
32032 |
|
97 |
Расходы будущих периодов |
9500 |
|
| 2700 |
6800 |
|
43 |
Готовая продукция |
20120 |
|
50000 |
67268 |
2852 |
|
50 |
Касса |
500 |
|
32750 |
30000 |
3250 |
|
51 |
Расчетный счет |
93880 |
|
44000 |
108880 |
29000 |
|
60 |
Расчеты с поставщиками |
|
60000 |
73980 |
45480 |
|
31500 |
62 |
Расчеты с покупателями |
26000 |
|
120000 |
21000 |
125000 |
|
66 |
Расчеты по кредитам банка |
|
| | 10000 |
|
10000 |
68 |
Расчеты с бюджетом |
|
6600 |
14422 |
30960 |
|
23138 |
69 |
Расчеты по соц.страхованию |
|
7000 |
9200 |
10890 |
|
8690 |
70 |
Расчеты с персоналом по зарпл. |
|
19000 |
21900 |
29900 |
|
27000 |
71 |
Расчеты с подотчет. лицами |
3800 |
|
| 3800 |
|
|
| 75 |
Расчеты с учредителями |
11000 |
|
| 11000 |
|
|
| 76 |
Расчеты с разными Д и Кредит. |
|
| | 3500 |
|
3500 |
99 |
Прибыль |
|
31500 |
5789 |
14700 |
|
40411 |
80 |
Уставный капитал |
|
94000 |
|
| | 94000 |
96 |
Резервы предстоящих расходов |
|
26500 |
2300 |
5160 |
|
29360 |
84 |
Нераспределенная прибыль |
|
22600 |
|
8911 |
|
31511 |
|
Итого : |
287400 |
287400 |
491095 |
491095 |
317990 |
317990 |
