Организации, к-е осущ-ют совместную д-ть без образования ю.л. в составе фин. вложений учитывают ден. ср-ва и ст-ть им-ва переданных в совместную деятельность.
В целях БУ ФВ клас-ся по признакам:
по назначению, по ликвидности, по сроку существования.
По назначению: долевые – акции вклады в УК. Обладатель таких вложения явл. владельцем др. предприятия;
долговые - заимствование на рынке ден. ср-в, необходимых эмитентом для решения текущих и перспективных задач (облигаций, депозит. сертиф., предоставленные другими организациями займы)
По ликвидности: легко реализуемые ФВ – можно в случае необх-ти продать и быстро превратить в наличные ден. ср-ва. Такие вложения осущ-ют с целью выгодного помещения временно свободных дженежных средств.
по сроку действия: красткосрочные – в теч. 12 мес, долгосрочные – более года
2) Оценка ФВ
Определяется их видами, н/р, первоначальной ст-тью до вложения в УК других организаций признается их ден. оценка согласованная с учредителями.
Первоначальной ст-тью по договору прост. товара признается временная оценка согласованная товарищами. Первичная ст-ть ФВ получаемых безвозмездно, напр., ЦБ, явл. их текущая рыночная ст-ть и сумма ден-х ср-в, к-я м.б. получена в рез-те продажи ЦБ. Предоставленные займы и ден. ср-ва, перечисленные на депозит в банке, оцениваются в различной фактической себест-ти депозированных средств. ЦБ приобретают за плату; оцениваются в размере фактических расходов для инвестора.
Виды оценок:
номинальная ст-ть – сумма, указанная на бланке ЦБ
эмиссионная – цена продажи ЦБ при ее размещении
курсовая (рыночная) – стоимость акций, облигаций, ст-ть реализуемого имущества ликвидируемой организации факт. ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию
выкупная – сумма, выплачиваемая АО за приобретение собственных источников имущества на количество выпущенных акций
балансовая стоимость акций - по данным баланса делением собственных источников им-ва на кол-во выпущенных акций
учетная ст-ть – сумма, по к-й ЦБ отражаются на балансе организации в данный момент времени
При выбытии ФВ могут применяться след. оценки:
а) по первичной ст-ти каждой единицы ФВ (взносы в УК, предоставленные займы, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования)
б) по сред. первоначальной ст-ти
в)метод ФИФО – применяется по ЦБ
г) метод ЛИФО – по ЙЦБ, по которым определяется текущая рыночная ст-ть
Устойчивое существенное снижение стоимости ФВ (по к-м не определ-ся их текущая рын. ст-ть, напр. некотируемая ЦБ) ниже величины экономических выгод, к-е организация рассчитывает получить от данных ФВ, признается обесценением. На основе расчета орг-ция определяет расчетную ст-ть ФВ. Она = разнице между их учетной стью и суммой снижения ст-ти.
На величину снижения ст-ти образуется резерв за счет операционных расходов. Резерв образ-ся по состоянию на 31.12 и при этом дается кор-я Д91-К59.
Сч.59 «резервы под обесценение вложений»
Д91-К59 – образование резерва под ЦБ. Если ЦБ будут проданы или их ст-ть повысится на рынке, то данный резерв будет уменьшен, а увеличены доходы – Д59 – К91.
Для учета ФВ сущ-ет 2 счета: 58(акт) и 4 субсчета и сч55 (акт) – спецсчета в банках
55-3 – депозитные счета.
а) Учет вкладов в УК других организаций
58-1 – вклады в УК других орг-ций, паи и акций
Вклады м.б. внесены как в виде денег, так и в виде им-ва. Передаваемое им-во оценивается по договоренности сторон.
Д58-1 – К51,52 – вклады в ден.форме.
Вклад в виде имущества: Д58-1 – К10,41,43,01,04
Д02,05-К01,04
на сч.91 образуется фин. результат путем сопоставления 2 сторон счета . По Д91- фактическая ст-ть вложений, а по К91 – согласованная ст-ть имущества.
Д58-1 – К91 – отражена согласованная стоимость имущества.
Д91-К99 (Д99-К91) – выявлен фин. рез-т.
Начисление дивидендов на вклады в УК:
76-3 – расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходы
Д76-3-К91
НДЮЛ – 6% с перед. 15%
Данный налог удерживается у источника выплат. Получатель этого дохода должен отразить его за вычетом этого налога.
б) Учет вкладов по договору простого тов-ва
58-4 – вклады по договору прост. тов-ва. Несколько предприятий объединяют свои ср-ва для решения каких-либо задач. Имущество и ден. ср-ва к-ми они обладают на правах собств-ти признается их общей долевой собственностью.
Полученная в результате совместной деят-ти прибыль распределяется пропорционально ст-ти вклада. Если будет избыток, то он будет погашаться пропорционально вкладам. Учет деятельности простого тов-ва без образования ЮЛ осущ-т 1 из товарищей на основе доверенности, написанной всеми остальными. Учет ведется на обособленном балансе.
Учет ФВ в ЦБ
ЦБ, приобретенные за плату, оцениваются в сумме фактических расходов на их покупку. К фактическим затратам отн-ся: покупательная ст-ть, к-ю уплатили продавцу, сумма, к-ю уплатили за информационные и консультационные услуги, комиссионные посредническим организациям, % за кредит, полученый на приобретение ЦБ.
При получении денег продавцу дается кор-я: Д76-К50,51
Оприходование ЦБ: Д55-3,58-2 – К76
ЦБ, полученные в кач-ве вкладов в УК: Д58-К75-1
ЦБ, полученные безвозмездно: Д58-К98-2
Безвозмездно полученное имущество
ЦБ могут храниться в депозитарии или на предприятии. За хранение ЦБ, за ведение реестра акционеров, необходимо платить депозитарию. эти затраты отражаются как операционные расходы: Д91-К76. При хранении ЦБ в кассе пред-ю необх-мо вести книгу учета ЦБ.
Реквизиты книги: наименование эмитента, номинальная ст-ть ЦБ, покупная ст-ть, кол-во ЦБ, дата покупки, продажи, номер и серия ЦБ.
Требования по ведению этой книги такие же как и кассовой. Если на балансе пред-я числятся акции, то возникновение операции в силу того, что АО – эмитент, может уменьшать или увеличивать стоимость этих акций.
Организация-инвестор отражает увеличение или уменьшение стоимости у себя на балансе. Ст-ть увеличилась: Д58-1-К98-2.
Доходы по ЦБ: Д76-3-К91
Доходы облагаются налогом на доходы (юл-6%) удерж-ся у ист-ка выплат; дох. получ. в виде %, то налогна прибыль по ставке 24. Искл. доходы по гос. цб, кот. облаг. по ставке 15%.
Начисл. дивиденды м. получить в виде ден. ср-в или в виде им-ва или отправить на приобретение др. акций (капитализирвать).
Д58-1 – К76-3 – капитализированы дивиденды в акции – после удержания налогов на доходы.
Выбытие ЦБ
Реализация, выкуп цб и погашение ст-ти
Сч.91 – реализация ЦБ
Предъявлен счет к оплате: Д62-К91
Списывается учет ст-ть ЦБ: Д91-К58
расходы по продаже: Д91-К76
Выявлен фин. рез-т: Д91(99)-К99(91)
Выкуп ЦБ
погашение облигаций: Д51-К91, Д91-К58
Если покуп. ст-ть долговых ЦБ выше их номин. ст-ти, то при каждом начислении причитающегося дохода произв-ся списание разницы между покуп. и номин.ст-тью
58-2 – долговые ЦБ: Д91-К58-2 – покуп. ст-ть больше номин
Если покуп. ст-ть ниже номинальной, то при кажд. начислении дохода эту разницу отр-ет как доп-й доход.
Учет ФВ и займов
представление им-ва взаймы оформл-ся договором займа: Д58-К50,51- взаем ден. ср-ва
Д58-3-Л01,04,43,41 – им-во
Предоставление др. активов взаймы
Начисление %-в по предоставлению займов: Д58-3-К91
Поступление: Д50,51,52 – К58-3
доходы по займам м.б. получены в форме им-ва: Д08,10…-К58-3
Возврат займов: Д51-К58-3
Дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования.
Тема №7. Учет затрат на производство.
1) общее понятие о расходах
В БУ существует стандарт «Расходы организации» ПБУ №10-99г.
Согласно стандарту, расходы орг-ции – уменьшение эк-х выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников.
Не признается расходами орг-ции выбытие активов: в связи с приобретением внеоборотных активов – в кап. вложения, вклады в УК др. организаций, приобретение ЦБ.
В порядке предварительной оплаты, авансов, погашение кредита и займов полученных организаций. Расходы орг-ций на расходы по обычным видам деят-ти, прочие расходы. Прочие расходы: на операционные, внереализационные, чрезвычайные.
Прочие расходы учитыв. на сч.91 прочие доходы и расходы.
Расходы по обычным видам деят-ти–расходы, связанные с приобретением мат.- произ. запасами. Расходы, возникающие в процессе произв-ва и обращения. Расходы по сдаче активов в аренду по представлению прав на НМА. Расходы по участию активов в УК др. организаций.
Расходы обычных видов д-ти группируются по эл-там:
матер. расходы;
затраты на оплату труда;
отчисления на соц. нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Для целей управления учет расходов осущ-ся по статьям затрат. Расходы признаются при наличии условий: расход производится в соответствие с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в уменьшении эк. выгод орг-ции в рез-те конкр. операции. Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в БУ признается дебиторская задолженность.
2) Классификация расходов, возникающих в процессе производства и обращения
Расходы учитываются по элементам:
1. материальные затраты (ст-ть сырья, материалов, комплект. изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов запчастей, услуг производственного хар-ра)
2. расходы на оплату труда (осн. з/п, доп. з/п,)
3. оплата труда по трудовому соглашению и договору подряда
4. отчисления на соц. нужды
5. амортизация как собственных, так и арендованных ОС
6. прочие расходы (наложения, сборы, оплата услуг)
Группировка затрат по статьям показывает не только, что израсходовано, но и на какие цели.
Типовые статьи затрат для промышленности:
сырье и мат-лы, возврат. отходы, покупные полуфабрикаты, з/п произв-х рабочих, отчисления на соц. нужды, расходы на подготовку и освоение произв-ва, общепроизводственные расходы, потери от брака, прочие.
Статьи для предприятий торговли:
транспортные расходы, р-ды на оплату труда, отчисления на соц. нужды, расходы на аренду и содержание ОС, амортизация, расходы на ремонт, топливо, газ, ЭЭ, для произв-х нужд, на хранение, подработку, под сортировку, упаковку товара, на рекламу, тару.
Статьи расходов для строительных организаций:
материалы, з/п, расходы по содержанию и эксплуатации машин и мех-змов, накладные расходы
3) Характеристика счетов по учету затрат на производство
Сч.20 «Основное производство» - акт., калькуляц-й
Сч.21 «Полуфабрикаты собств. пр-ва»
Сч.23 «Вспомогат-е пр-во»
Сч.25 «общепроизводственные расходы»
26 – общехозяйственные расходы
28 – брак в производстве
97 – расходы будущих периодов
96 – резервы предстоящих расходов и платежей
Сч.20. В теч. месяца прямые затраты (мат-лы, з/п) на основании первичных документов.
Косвенные комплексные расходы вкл-ся в затраты только в конце месяца.
Д20-К25,26
Сложные вспомогат-е пр-ва (ремонт. цех, инструментальный, изготовление разнородной продукции). Учет ведется как и на сч.20
Сч.21, 25, 26,28,97,96
САМОЛЕТИК
4) Общая схема учета затрат на производство и издержек обращения
Последовательность вып-я учетных работ по учету затрат на произв-во:
1. фактически произв-е расходы отр-ся на пр-х счетах:
Д20,23 – К10,51,60,69,70,96 – накоплены прямые расходы
Д25,26 – К10,51,60,69,70,96,02,05 – накоплены расходы на обслуживание пр-ва и управление предприятием
Д28-К10,51,60,69,70 – отражены расходы по исправлению брака
Д97 – К51,60,76 – отражены расходы, произведенные в отчет по относящимся к будущим периодам
Д96 – К10,23,60,69,70 – расходы, произведенные за счет созданных резервов
2. производится распределение затрат по назначению по окончании отчетного периода. сначала распределяются затраты вспомог. пр-ва.
Д25,26,29 – К23
Расходы буд. периодов списываются записью: Д25,26 – К97 – в доле относящейся к отчетному периоду
3. распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства, а затем и распределяют между отдельными видами продукции, работ, услуг. В качестве базы распределения можно использовать основную з/п рабочих, прямые затраты и др.
4. при наличии брака на счету 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются Д20-К28.
В рез-те предшествующих 4-х этапов на сч.20 накоплены и прямые и косвенные расходы.
5. Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. = НП (на начало месяца) + З (за месяц) – НП (конец месяца) – отходы – Окончательный брак.
для определения НП необходимо знать количество изделий детали, оставшихся в цехах, не законченных обработкой. для этого проводят инвентаризацию.
В массовом и серийном производстве НП оценивается по нормативной с-сти. По всем статьям затрат или только по прямым статьям расхода или по ст-ти сырья.
Особенности учета издержек обращения
Учет расходов ведется в торговле на акт. сч.44. В учет. политике пред-я определено, что транспортные расходы учитываются на сч.44, а м.б., что они не учит-ся на сч.44, а являются слагаемыми фактической се/сти товаров (основание ПБУ№5 - 2001).
Издержки обращения формируют в части транспортных расходов фактическую себестоимость товаров, отражаемых в балансе.
Тема №8. Учет готовой продукции, товаров, их реализация
1) Учет и оценка готовой продукции (ГП)
ГП – часть материальных производственных запасов организации, предназначенной для продажи
ГП – конечный результат производственного процесса, технич., качеств-е хар-ки кот. соответствуют условиям договора.
Для учета ГП предназначен сч.43 – акт.
В балансе ГП отражают по фактической произв-й или нормативной (плановой) с/сти.
С/сть м.б. полной и усеченной, если она исчисляется без общехоз-х расходов (Д90-К26)
Учет движения ГП можно осуществлять по фактической производств. с/сти. Это возм-но при небольшой номенклатуре выпускаемой продукции.
Запись в синтетическом учете можно будет сделать только по завершении месяца, после сбора всех затрат.
Др. способ: в теч. мес. до определения факт. произв. с/сти отражать ее движение в аналитическом учете по каждому наименованию по учет. ценам.
В конце мес. выявлять отклонение факт. с/сти от учетной в целом по ГП или ее отдельным, однородным группам и списывать это отклонение способом сторно или дополнительной записи.
В качестве учет. цен применяют норматив. (плановую) с/сть или отпускные цены без НДС, акцизов и др.налогов.
Планом счетов рекоменд-ся 2 варианта учета выпуска продукции:
1. без сч.40 «выпуск продукции, работ, услуг». В регистрах аналитич. учета отраж-ся запись: Д43-К20 – на учет. цену и в конце месяца: Д43-К20 – на сумму отклонений.
В этом случае к сч.43 открывается отд. субсчет «отклонение факт. с/сти от учетной ст/ти»
2. со сч40
По 40 отраж-ся фактическая производственная с/сть выпущенной продукции
Д40-К20
По К40 отраж-ся ст-ть выпущ. продукции в оценке по нормативной (планов.) с/сти
Д43-К40
Ежемесячно путем сопоставления 2 сторон сч.40 выявл-ся отклонение факт. с/сти от нормативной. Отклонение м.б. экономия или перерасход. эта экономия списывается по сч.40: Д90-К40.
Если экономия – красное сторно. Если перерасход – доп. запись.
Сч.40 закрывается, остатков не имеет.
В балансе сч.20 по нормативной с/сти. В редких случаях – по фактической.
2)Учет ГП на складе
ГП поступает на склад по накладным. Учет на складе – карточками складского учета по количеству. отпуск прод. склада осущ-ся приказом - накладным. В установленные сроки все первичные док-ты по реестру передаются в бухгалтерию. МОЛ зап-ет сальдовую ведомость и сдает в бухгалтерию для сверки с данными учета ГП с бухгалтерией.
3) Учет в бухгалтерии
В бух-ии на основе тех же перв-х док-тов сост-ся сортовые оборотные ведомости движения ГП по МОЛ, а также ведомость выпуска продукции по ее видам. В этой ведомости приводятся данные о количестве, учетной цене единицы и всего выпуска продукции. После составления калькуляции указ-ся фактическая с/сть.
4) Учет отгруженной продукции
ГП отгружается со склада на основании приказа отдела сбыта. Выписывается товарная накладная. При вывозе автотранспортом – товарно-транспортная накладная на продукцию. Отправление по ж/д – ж/д накладная. К ним прилагается спецификации (упаковочные ведомости, сертификаты качества товаров и другие документы, обусловленные договором). После отгрузки экспедитор сдает приказ-накладные, транспортную накладную в бухгалтерию. На их основании бухгалтерия выписывает на имя покупателя счет-фактуру формы 868, ПТ и сч-фактуру для учета НДС (в теч. 5 дней). В сч-фактуру можно включать себест-сть отгруженной продукции, с/сть тары, акцизы, НДС, расходы по отгрузке. В момент отгрузки ТР оплачивает поставщик, а возмещаться они могут ценой продукции или сверх нее предъявляются особые требования об оплате.
Распределение расходов по отгрузке устанавливаются видом франко-цены и предусматриваются в договоре –поставке.
Франко – показ. с какого места отгрузки продукции поставщик освобождается от соответствующих расходов.
отгрузка продукции отражается на сч.90 Д62-К90.
д90-К43 –списана гп, отпущенная покупателю.
Переход права соб-сти на отгруженную продукцию м.б. предусмотрен договором по мере оплаты продукции или выполнения работ.
Учет отгруженной продукции можно организовать по 3 вариантам:
1. учет по фактической с/ти
2. по нормативной с/сти
3. по учетной цене в течение месяца, а в конце месяца списывается отклонение факт. с/сти от учет = факт. с/сть
Аналитический учет по сч.45 ведется в ведомости отгрузки и реализации продукции (ж/о №16), учет в разрезе покупателей
Синтетический учет ведется в ж/о №11.
Одновременно с БУ ведется и НУ. Реализ. прод. на основе сч-фактур, предъявляемых покупателем, книги продаж.
На основе этой книги формируется НДС к уплате в бюджет и представляется в налоговой декларации по НДС в разрезе покупателей.
5) Учет расходов на продажу
Расходы на продажу – расходы по разгрузке и реализации.
Учет на сч.44. В разрезе статей аналитического учета:
затраты на тару и упаковку ГП на складах; расходы по доставке продукции до станции отправления, погрузки на т.с.;комисс. сборы посредникам; расходы по анализу кач-ва продукции при отпуске покупателям; расходы на рекламу ч\з СМИ на световую и наружную рекламу на участие в выставках, ярмарках, на изгот. реклам. каталогов, на уценку товаров. Расходы на рекламу принимается для налогообложения прибыли в пределах 1% от выручки от НДС и налога с продаж. В н/у эти расходы относятся к прочим расходам.
Синтетический учет расчетов на продажу осуществляется на сч.44 «расходы на продажу». по Д этого счета накапливаются расходы по сбыту: Д44-К10-4,23,71,60,76. Д19-К60,76 – нДС.
Аналитический учет расходов ведется в разрезе перечисленных статей в ж/о форме учета ведомости №15, а синтетический учет в журнале №11. С этого счета расходы на продажу подлежат списанию на сч.90 – продажи.
2 варианта списания:
1. при учете реализации с применением сч.45 – товар отгружен. Расходы на продажу распр-ся м/у реальной прод. и остатком товаров отгруженных на конец месяца (сч.45).
2. В соотв. с ПБУ 10-99г «расходы организации» при признании выручки по моменту отгрузки сумма, накопленная на сч.44 за месяц к полной сумме списывается на сч.90
6) Учет реализации продукции и выявление финансового результата от реализации
Сч.90 – калькуляционный сопоставляющий, активно-пассивный.
д90- факт. с/сть+затраты, связанные с продажей
К90 – выручка от продажи
Учет реализации ведется на сч.90
к сч.90 открываются субсчета: 90-1 – выручка – доходы –пассив,
90-2 –с/сть продаж, акт., 90-3 – НДС –акт., 90-4 – акцизы, 90-5 – налог с продаж, 90-9 – прибыль или убыток от продаж.
Финансовый результат от продаж определяется ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по сч. «продажи» и Оборот по кредиту субсчету 1(выручка). Разница отражается на субсчете 9 «прибыль или убыток от продаж». Корреспонденция со сч.99 Д90-0-К99 –прибыль, Д99-К90-9 – убыток.
В конце года все субсчета сч.90 закрываются на субсчет 90-9: Д90-9-К90-2,3,4,5.
Д90-1-К90-9
7) Учет акцизов НДС и налога с продаж
Порядок начисления и уплаты установлен главой 22 НК «Акцизы». Подакцизными товарами признаются спирт этиловый, спиртосодержащая продукция (более 9% спирта), алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили, мотоциклы, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, бензин и природный газ.
Плательщики-организации, ИП, совершающие операции, облагаемые акцизами.
Продажа произведенных подакцизных товаров; реализация с акцизных складов алкогольной продукции; передача произведенных из давальческого сырья под акцизн. товаров собственнику сырья; передача произведенных акцизных товаров в УК по договору по совместной деятельности; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию.
