Например, 4512– товары экспортные по прямым поставкам
4513- товары экспортные в пути в РФ
4514товары экспортные в портах и пограничных ж/д станциях.
Аналит-ий учет по каждому субсчету ведется в разрезе стран, фирм, контрактов.
При поставках ЭП возник-е расходы, связ-е с доставкой товара от продавца к покупателю – накладные расходы по экспорту. Эти расходы: м/у обеими сторонами в зависимости от бумажных условий поставок. Эти накладн. расх. могут быть оплачены в рублях, в валюте.
Момент признания выручки.
Выручку признаем на дату перехода права собст-ти на экспорт-ый товар от продавца к покупателю. Момент перехода права собст-ти определяется в контракте (получение товара со склада продавца, сдача товара перевозчику, передача товара в определенном пункте, оплата). При отсутствии записи об этом в контракте датой перехода права собственности считается передача товара перевозчику. На эту дату берется курс ЦБ РФ для пересчета в рубли выручки для экспорта.
Д62-К90 – отражена выручка. Полученная от покупателей эксп-ая выруча зачисляется на транзитный вал. счет.
Д52-К62
Далее идут операции обязательной продажи валюты и зачисляется ост-ся ср-в на текущий в/с. После оплаты товара факт с/с реализован-х товаров.
Д45-43 – продукция отгружена на экспорт покупателю
Д62-К90 – выставлен счет
Д90-К45 – списывается реализованная продукция
Д52–К62 – поступила выручка
Д90-К44 – списыв-ся накладные расх.
Д90-К99(99-90) – выявлены фин-е результаты
Продукция экспортная НДС не облагается. По сч.62 может выявлятся курсовая разница. Между Д и К сч.62 (выр. На одну и дату, а поступление на транзитный счет -другая) – Д62-К91, Д91-К62.
Особенности исчисления НДС при экспорте товаров.
Организации экспортеры рассчитывают НДС по нулевой ставке. Для получения права на нулевую ставку и возврата входного НДС нужно представить в налог-ую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт:
ьКонтракт на поставку товара
ьВыписку банка по поступлении выручки на счет экспортера
ьГТД с отметками таможенных органов
ьДокументы, подтверждающие вывоз товаров за границу.
Эти документы должны быть представлены в течение 180 дней со дня оформления начисления НДС по ставке 20% (10%). При сборе всех документов право на нулевую ставку НДС может быть восстановлено. Возмещение по ТМЦ, использованным на пр-во экспорт-ой прод-ции, осущ-ся по док-там, подтверждающим экспорт: Д68-К19.
НДС с авансов, полученных за экспортные товары, которые изготавливаются более 6 месяцев рассчит-ся по нулевой ставке. Во всех остальных случаях авансы облагаются НДС – 20% (10%).
Тема 10: Учет финансовых результатов
I. Учет прибыли и убытков
ПБУ №9/99-доходы организаций , ПБУ №10/99-расходы организаций
Согласно стандарта №9 под доходами понимается увеличение эк-ких выгод в рез-те поступления активов (ден. ср-в или иного им-ва ) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за искл-ем вкладов уч-ков.
В соответствии со станд-м №10 под расходами орг. признается уменьшение эк-ких выгод в рез-те выбытия активов (ден. ср-в или иного им-ва ) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за искл-ем уменьшения вкладов по решению уч-ков.
Под прибылью понимается разница между совокуп. доходами совокуп. расх-ми.
Для учета прибыли и убытков в БУ предназначены сч.99 «Прибыли и убытки»(акт-пас). По Д99-убыток, по К99-прибыль.
Фин. рез-т хоз-й. деят-ти орг-ии формир-ся в течении года по сч.99 нарастающим итогом из след слагаемых:
-прибыли и убытка от обычн. видов деятельности
-прочих дох. и расх.
-расходов и доходов в связи с ЧП
На сч.99 также отраж-ся начисленные платежи налога на прибыль , а также суммы санкций за нарушение налог-го законодат-ва.
В конце года путем сопоставления Д и К об сч.99 выявляем чистую прибыль орг-ии. Эта величина заключительными записями декабря переносится на сч.84 “нераспределенная прибыль, непокрытый убыток ”.
Т.о, в конце года сч99 ост-ков не имеет. На 01.04, 01.07, 01.10 сч99 им. Остатки (либо приб, либо убыток ), который и будет показан в балансе.
II.Учет прочих доходов и расходов
91
Д К
Операционные
Доходы
Расходы
1. Расходы в виде начисл-й аморт по сданным во врем-ое польз-е активам Д91-К02
2. Отражения расх-ов с получением дох-ов в других орг-ях Д91-К76
3. Списывается С (ост) проданных ОС и факт. себест-ть других активов Д91-К01(К10)
4. %-ты, начисл. Или уплаченные по кредитам банков Д91-К66,67
5. оплата услуг, оказываемых кред-ми орг-ми Д91-К51
1. доходы от предоставления за плату во временное пользование активов организации Д76-К91-аренд-ая плата.
2. Поступление, связанное с участием в УК др-х орг-ий, %-ты по ЦБ. Д76-К91
3. Поступления связ-ые с продажей и списанием активов орг-ии (кроме гот-й прод-ии, работ, услуг) Д62-К91
4. %-ты, подлежащие получению за предоставление в пользование ден-х ср-в орг-ям, %-ты по облигациям. Д51-К91
Внереализационные
л
1. штрафы, пени, неустойки
-уплаченные Д91-К51
-признанные должником
Д91-К76-2
2. убытки прошлых лет, признанные в отч.г ; исправление ошибок, выявленные в отч.году. Д91-К60(76)признание дополн-х платежей
3. списаны суммы дебет-ой зад-ти, по кот-м истек срок исх давности, списываются нереальные для п/п-я к взысканию долги Д91-К62,76
4. образованы резервы под снижение ст-ти матер-ов Д91-К14
Под обесценение ЦБ Д91-К58
Резерв по сомнит долгам Д91-К63
5.Отрицат. курс. разницы:
Д91-К50,52,60,66,67,76
6.Судебные издержки
Д91-К51
Убытки от хищения ценностей без установления виновн. лиц
Д91-К73-2,94
Доходы
1. штрафы, пени, неустойки
-полученные Д51-К91
-признанные должником
Д76-2-К91
2. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчет.году, в связи с исправлением ошибок, допущенных организацией в прошлом году.
Д20-К02-начисл в прошлом году амортизация
Д02-К91-в этом году амортиз-я
3. суммы кред зад-ти, по кот-м истек срок исковой давности (ГК уст 3 г.) Д60-К91
4. прочие дохды, связанные с увеличением ст-ти материалов, цб,получением безнаджных долгов. Обрат корреспонденции
Д14-К91
Д58-К91
Д63-К91
5. Положит. курс. разн.:
Д50,52,60,62,88,67,76-К91
6.Выявлены в ходе инвентар-ии излишки ценностей:
Д 01,04,10,43,20,50- К91
III. Учет нераспределенной прибыли (непокр. убытка)
Сч.84-активно-пассивный, по К84-нераспред-я прибыль, по Д84-непокрытый убыток.
В декабре каждого года делается корреспонденция:
Д99-К84-спис-ся со сч99 нераспред. прибыль
Д84-К99-спис-ся убыток отчет-го года
В след-м отч-м году на основании решения общего собрания акционеров производ-ся распред-ие прибыли или покрытие убытков.
Распределение прибыли: прибыль м.б направлена на выплату доходов учредит., акционерам: Д84-К75, прибыль м.б направлена в РК: Д84-К82
Непокрыт. убыток: Д84-К84, Д82-К84, Д75-К84-за счет ср-в учредителей
Когда УК> величины чистых активов, то направляем часть УК на покрытие убытка Д80-К84
VI.Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
Порядок уплаты ННП определен главой XXV НК
Плательщики налога: российские орг-ии, иностр-е орг-ии, осущ-е д-ть в РФ. Для опред-ия прибыли доходы-расходы. Согласно НК доходы формируются след-м образом:
1. доходы от реализации тов-ов, раб, услуг, прочего им-ва.
2. Внереал. доходы
При определении доходов искл-ся налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю. При определении налог. базы не учитываются налоги, приведенные в ст.251 НК.
Признаются только обоснования, докум-о подтвержденные, связанные с получением дохода расходы. Расходы на:
-связанные с произв-ом и реализацией
-внереализ-е расходы.
Согласно НК расходы: материальные, на оплату L, аморт-ия, прочие.
Определять налогообл. прибыль методом начисления или кассовым методом. Кассовый метод могут применять орг-ции, у кот-х среднекварт-я выручка за предшествующий год не > 1 млн. Если не соблюдается данное усл-е в послед-х кварталах, то п/п-е переходит с начала года на метод начисления. Если п/п-е работает по методу начисления, то все расходы делятся на прямые и косвенные. К прямым расх. принадл-т материалы, используемые на произв-во прод-ии, расх-в на оплату труда работников, участвующих в произв-ве прод-ии + ЕСН на эту з/п, амортиз-ия ОС, исп-х в произв-ве прод-ии. Все ост-ки расх. явл-ся косвенными. Косвен-е расх уменьшают налогообл-й доход того периода, в кот-м были произведены. Прямые расх нужно распред-ть (часть на остатке незаверш-го пр-ва, на остатке ГП, на ост-ке товаров отгруженных, не оплаченных к концу месяца; др-я часть спис-ся на уменьшение доходов орг-ии). К прямым расх. прин-т только трансп-е расх. по доставке товаров до склада налогоплат-ка, все ост-е расх. призн-ся косвен-ми, следовательно уменьшают доход тек-го месяца. Трансп-е расх распред-ся между остатком тов-ов на складе и релиз-ми товарами. Внереализ-е расх-ы (все расх, кроме расх-в сч91, связ-ые с оказанием услуг и реализацией активов орг-ии). Все они уменьшают доход отч-го периода. При опред-ии налоговой базы не учитыв-ся расх, указ в ст.270 НК. При опред-ии налог.базы налогооблаг. Прибыль опред-ся нарастающим итогом с начала налог-го периода. Если в отчет-м периоде получен убыток, то налог-я база=0. При получении убытка есть возм-ть перенести убыток на будущее в течении 10 лет, след-х за получ-ем убытка. Убыток будет признав-ся расходом, кот будет уменьшать доходы след-х периодов для налогообложения. На тек-ий налог-й период м.перенести убыток в пределе 30% налог.базы. Ставка по ННП 24% .существует 3 способа уплаты налога: 1)один раз в квартал (для пр-ий у кот-х доход от реал-ии не > 3 млн.руб за кажд квартал ).2)1 раз в месяц (исходя из прибыли за прошлый квартал). 3)1 раз в месяц (исходя из прибыли за предыд-й месяц)
Тема: Учет собственного капитала
I. Учет формирования УК
Учет УК на сч.80 (пассив). Предназначен для учета след-х объектов : УК в АО и ООО; складочного капитала, создаваемого в полных товариществах и товар-ах на вере; уставного фонда, формируемого при создании гос-го или муницип-го унитарного п/п-я. назнач-е УК-обозн-ть мин. размер им-ва , гарант-го интересы кред-ов. Размер УК не можнт быть < суммы, опред-ой законом о соотв-х обществах. Для ЗАО, ООО мин размер сост 100 крат-ю величину МРОТ (сегодня МРОТ=100руб), для ОАО-1000 крат величина МРОТ. УК АО формир-ся путем приобретения акционерами акций общ-ва и равен их номинальной ст-ти. УК ООО состоит из номинальной ст-ти долей его уч-ков. Величина УК указ-ся в учредит-х док-тах и после гос. регистрации общ-ва бухгалтер дает кор-цию: Д75-1 – К80-задолженность учред-ей по взносам в УК. Задолж-ть учред-ми погашается деньгами Ц.Б, другими вещами или им=венными правами. Д08,10,41,50,51,52,58…-К75-1.
Оценка вносимого им-ва оцен-ся независимым оценщиком. Аналит-й учет по сч.80 орг-ся в разрезе учредит-й, по стадиям формирования капитала и по видам акций. Ведется реестр акционеров, учред-ей в разрезе каждого из них. По стадиям формирования УК по сч.80 моно открыть след-ие субсчета: 80”объявленный УК” ; 80”подписной УК”; 80”оплаченный УК”; 80”изъятый УК” .
Д 80 ”объявленный УК”- К 80 ”подписной УК”
Д 80 ”подписной УК”- К 80 ”оплаченный УК”
D-ние УК происх-т по 2-м причинам:
1)D-ся кол-во акций обращающихся
2)D-ся номин-я ст-ть акций (долей)
Если УК увеличивается, то доп-я кор-ция Д75-1-К80; Увел-ие УК в рез-теD-ния номин-ой ст-ти акций выраж-ся след-й кор-ей: Д75-1-К80,Д83(84)-К75-1.
Увел-е УК когда происх-т конвертация облигаций общ-ва в акции: Д66,67-К80.
Уменьшение УК, когда не все акционерв его не полностью оплатят: Д80-К75-1.
Общество понесло убытки, принято решение уменьшить .ук путем выкупа акций и их аннулирования . Выкуп собств-х акций отраж-ся по сч.81 “собств-ые акции (доли)”-активный.
Д81-К50,51-по факт-им затратам.
Аннулир-е акций: Д80-К81-в пределах номин-ой ст-ти.
Д81-К91
Сущ-ет законодат-во устан-ое соот-ие показателей деят-ти предпр-я. Ст-ть чистых активов ООО и АО должно быть не < УК общ-ва. Чистые активы-разница между валютой актива баланса (итогом) КР сч.75 и (остатком сч.86 + долгосроч-е и краткосроч пассивы (4 и 5 разделы пассива баланса из кот-х искл-ны сч. 98 и 75)).
Если по окончании II и каждого последующего фин. года ст-ть чистых активов общ-ва окажется > УК, то общ-во обязано объявить об уменьшении своего УК и зарегистрировать его уменьшение в уст-ом порядке Д80-К75-1-уменьшен размер УК с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов: Д75-1-К84-сумма долга перед учред-ми направлена на покрытие убытка отч-го года. Д80”оплаченный К ”-К80”изъятый К”.
II. Учет РК и ДК
АО и орг-ии с иностранными инвестициями создают РК в соотв-ии с законодат-вом. РК формируется путем ежегодных отчисление не Д84-К82-образован РК за счет не распределенной прибыли
Д82-К84-списан не покрытый убыток за счет РК
Д82-К75-выплата доходов уч-кам.
ДК-счет 83(пассивный). В плане сч-ов нет к нему субсчетов, но к нему целесообразно открыть след-ие субсчета: 83-1-переоценка ос, 83-2-эмиссионный доход. Д01-К83-1-рост ст-ти ос, Д83-1-К02-D-ние суммы амортизации. Если в послед.будет произведена уценка этих ос, то Д83-1-К01, Д02-К83-1-уменьшина амортизация. Если уценка будет произведена в сумме, большей чем раньше была произведена дооценка , тогда недостающая сумма относится на сч.84. Д84-К01
Д02-К84.
Эмиссионный доход возникает, когда акционеры вносят в УК больше, чем номинал. Номин. ст-ть =100.000
Д75-1-К80
Д51-К75-1
Д75-1-К-83-2
На сч.83 отраж-ся курсовые разницы при формир-ии УК, когда зад-ть по взносам в УК выражается в ин.валюте. Зад-ть учредителя по вкладу в УК на дату гос.регисрации общ-ва сост. 10 тыс.$ по курсу 31 руб за $. На дату взносов ср-в на вал счет курс $ сост 31,5 руб/$.
III. Учет целевого финансирвания
Сч.86 (пассив). По К86-ист-ки ср-в, получ-е от др-х орг-й, лиц из бюджета и предназн-х для осущ-ия строго опред-х операций. Предприятия могут аннулировать на сч.86 ист-ки ср-в на содержание детей в детских учреждениях предп-ия. Д76-К86-начислена плата с родителей на содерж-е детей.
Д51-К76-получена плата
Направлена прибыль на целевое фин-е-Д84-К86,
Д86-К29-списаны затраты дет-го сада за счет целевого ист-ка.
В неком-х орг-ях ср-ва целевого фин-я, исп-е на содержание орг-ии, списываются проводкой: Д86-К20,26.
Сч.86 исп-ся для учета полученных бюджетных ср-в на безвозмездной и безвозвратной основе. Учет пред-ся ПБУ№13/2000 ”Учет государственной помощи”. Д51-К86
Д76-К86
Исп-ие бюдж-х ср-в может быть использовано на финансирование капиталовложений и на финансирование текущих расходов. Использование ср-в на финансирование кап-х вложении:
Д51-К86-получены ср-ва
Д08-К60-долг перед пост-ком
Д60-К51
Д86-К98-учтены бюдж-ые ср-ва в составе доходов буд-х периодов
Д20,25,26-К02-возникли затраты по начислению износа.
Д98-К91-часть ср-в бюджетаSначисл. амортиз относится на доходы буд-х периода.
Д51-К86
Д10-К60-бюдж-е ср-ва получены на формирование оборотных ср-в
Д60-К51
Д86-К98-учтенаы бюдж-е ср-ва на формир-е дох-в буд-х периодов.
Д20-К10
Д98-К91-списана часть бюдж-го финансирования на доходы буд-го периода.
Если ср-ва получены и исп-ся не по назначению, то они возвращ-ся в бюджет.
Д86-К98-кр.сторно!
Д98-К91-кр.сторно!
IV.Учет кредитов и займов
Руководствуемся ПБУ 15/2001 “Учет займов, кредитов и затрат по их обслуж-ию”.
Д51-К66,67 “осн-я сумма долга”
Д К66,67- К51-возврат кредита.
До момента оприх-ия ценностей, кот приобретались с пом-ю кредита, %-ты за кредит относятся на увеличение ст-ти им-ва.
Д10,08-К66,67-«% за кредит»
После оприх-ия ценностей Д91-К66,67.
Учет внешнеторговых операций
I.Внешнеторговый контракт
Эксп. и имп. торг. сделки оформляются внешнеторг. контрактом, заключенным продавцом и покупателем в письм-м виде. В контракте отражаются: наименование, хар-ка товара, его кол-во, цена, сумма контракта, базисн-е условия поставки в соответствии с разработанными м/ународной торговой палатой правилами толкования стандартных терминов «Инкотермс-2000».
Осн-е формулировки стандартных требований сгруппированы в 4-х базисные категории: E, F, C, D. Каждая категория определяет к ним принадлежащие моменты перехода права собств-ти и риска случайной гибели товара и распределения затрат м/у продавцом и покупателем по транспортировке товара и его доставке к месту назначения, страхованию и тамож-ой очистке товара.
Так, по усл-ю гр. E покупатель получает готовый к отправке товар на складе продавца. Гр. F сост-ют усл., по кот. продавец обязан доставить товар до трансп. средств, указ-ых покупателем. По усл-ю гр. С продавец закл-ет договор перевозки, но не несет риска потери или повреждения товара, а также расходов, возникших после доставки товара до указан. пункта назна-я. Гр. D предусм-ет, что продавец несет все риски и затраты, связ-е с доставкой груза в конечный пункт назн-я.
Внешнеторговый контракт предусм-ет каким видом трансп. должен быть доставлен товар к месту его назн-я. В контракте отраж-ся контракт-ая стоимость товара в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется перечислить поставщику товаров, работ, услуг. Эта стоимость устанавлвается в СКВ. В контракте показ-ся валюта, форма расчетов, срок платежа.
II. Учет импортных операций
По каждому контракту импортер оформляет паспорт импорт-ой сделки в 2-х экземплярах. Паспорт сделки и копии вонтракта предст-ся в банке импортера, кот-ый рассм-ет и подписывает паспорт и контракт. Первый экземплярпаспорта сделки возвр-ся импортеру, а 2-ой экз-р служит основанием для открытия банком досье на импортера. Досье необходимо для выполнения банком функции контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте. При декларировании импортных товаров заверенная банком печатью и подписью копия паспорта сделки предст-ся на таможню. Тамож-е органы проверяют соотв-е грузовой тамож-ой декларации и усл-я контракта.
Подписанная должностным лицом таможни копия ГТД представляется в банк, где вклад-ся досье импортера. В дальнейшем между банком и тамож-м комитетом производится взаимный обмен информацией о произв-х платежах и ввезенных товарах.
Синтетич-ий учет имп-х операций осущ-ся с использованием сч.15, заготовление и приобретение ТМЦ и без него.
В 1 случае все расходы, форм-щие факт-ую себестоимость товара, материалов, иного имущ-ва аккумулир-ся вначале на сч.15 в корреспонденции с К сч. 60, 68 или 76 или 51 на сумму НДС, акциза, тамож-х пошлин и сборов.
При оприходовании материалов, товаров, иного имущ-ва делаем записи D 10, 41, 08-К15.
При 2 варианте все составляющие факт. себестоимость импортируемых активов расх. относятся непоср-но в Д 08, 10, 41.
Факт-ая себестоимость МПЗ и иного имущ-ва оформляется в соответствии с ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01.
Составляющими фокт-ую себест-ть будут яв-ся расходы:
4. покуп-ая себест-ть (контракт-ая себ-сть, включая накладные расх. в иностр. Валюте по продвтиж-ю груза до пересечения тамож-ой границы)
5. Тамож-е пошлины и сборы, акцизы, комиссион-му банку за ведение паспорта сделки и за услуги по покупке валюты
6. Затраты по заготовке и доставке, страхованию и др.
Ндс, уплач-ый на таможне отражается корреспонденцией: Д19-К68 – расчеты таможней или Д19-76
В дальнейшем порядок списания НДС взачет не отличается от обычного порядка.
Такой же корреспонденцией отражается МПЗ, используемым для произв-ва подакцизных товаров. Отражение оборудования и МПЗ в учете произв-ся как в иностр-ой валюте так и в рублях по курсу ЦБ, действующему на дату переход прав собст-ти на них от продавца к покупателю. Все тамож-е пошлины, сборы, акцизы, НДС зависят от тамож-ой стоимости товара, т.к. исчисляются в %-ах от тамож-ой стоимости. Тамож-ая стоимость – стоимость согласно счетам поставщика + затраты по доставке товаров, понесенные в иностр-ой валюте за границей до места тамож-го оформления на территории РФ.
Способы исчисления таможенных пошлин:
В %-ах от тамож-ой стоимости товаров или в форме твердых ставок за единицу товара. Либо комбинированный способ, сочетающий в себе оба перечисленных.
Акцизы исчисляются исходя из тамож-х пошлин и ставок акцизов в %-ах или в тверд. ставках за единицу товара.
Сумма НДС определяется след-м обр-м:
d) (стоимостьтамож. + пошлины + акцизы)* ставку НДС
e) (стоимость тамож. + пошлины)*ставка НДС
