f) Ст-ть тамож. * Став. НДС
Тамож-е сборы взимаются за тамож-е оформление ввозимых товаров, материалов, исчисляются в %-ах от тамож. стоимости товара. Взимаются в валюте и в рублях.
Процедура растаможивания завершается полным оформлением ГТД, кот-й выдается на руки владельцу груза после оплаты всех тамож-х платежей.
Основные операции торг. орг. по импорту товаров
В целях контроля за нахождение импортного товара в пути его следования от продавца к покупателю, отправленного не в прямом грузовом сообщении в б/у российского импортера отражается вес передачи груза по пути его следования до момента перехода к покупателю права собственности и риска утраты товара. В этих целях у импортера сч.41 открываются субсчета, соотв-щие месту нахождения товара. Например, «товары в пути за границей», «товары на складах и в переработке за границей». Организация может осуществлять импорт товаров через торговых посредников по договору консигнации. Консигнационный договор может закл-ся на условиях участия в расчетах торгового посредника, т.е. консигнатор самост-но рассчит-ся с заруб-м поставщиком товара. Организация – консигнат перечисляет консигнатору необх-е ден-е ср-ва для закупки товаров заруб-х поставщиков. За посреднические услуги консигнатор получает от консигнанта комиссионное вознаграждение, сумма которого не включается в покупн-ю стоимость импорт-х товаров.
Приобретенные консигнатором товары отражаются у него на забалансовом счете 004 «Товары принятые на комиссию».
Учет у консигнатора по учету операций импорта
№ Содержание операций
10) Получение аванс по дог. консигнации от константа в валюте Д52-К76
11) Получение аванс по дог. консигнации от константа в рублях Д51-К76
12) Перечислено ин. поставщику за товар Д76-К52
13) Поступил товар от иностр-го поставщика и отражен по забалансовому счету Д004
14) Передан товар консигнанту и списан с забалансового счета К004
15) Оплачены накладные расх-е по импорту:
·В иностр валюте Д76-К52
·В рублях Д76-К51
16) Начислено комис-е вознаграждение за осущ-е сделки, включая НДС Д76-К90
17) Начислен НДС с суммы комиссионного вознагр-я Д90-К68
18) Списыв-ся курсовая валютная разница Д91-К76 или Д76-К-91
III Учет экспортных операций
Экспорт– вывоз товаров, работ, услуг, рез-ов интеллектуальной деятельности с тамож-ой территории РФ за границу без обязат-ва об обратном ввозе.
По кажд-у закл-му контракту оформляется паспорт сделки в 2-х экземплярах: 1- для банка, 1- для экспортера.
В банк предоставляется оригинал и копия контракта за оформление паспорта сделки банк взимает с экспортера плату в сумме 0,15% от суммы контракта.
Экспортер подготавливает ГТД вместе с копией паспорта сделки направляет в таможню для предъявления товара к таможенному оформлению.
При поступлении экспортного товара на томожню сверяется соответствие данных паспорта сделки с данными ГТД.
Не позднее 10-ти дн-го со дня выпуском товаров из таможни. Экспортер должен передать в банк копию ГТД, подписанную тамож-м органом. Тамож-е органы и банки осущ-.т взаимный обмен информацией о вывозе товара и поступлении выручки валютной.
Учет затрат по производству экспортных продаж ведется на сч.20 на спец-м субсчете «Произв-во экспорт-ой продукции». Такое раздельное ведение учета необходимо для того, чтобы пользов-ся льготами на добавл. ответ-ть. Предприятие должно обеспечить раздельный учет готовой продукции для экспорта и для продажи на внутреннем рынке. Передача на оклад готовой экспортной продукции: Д43-К20. На экспорт продукции могут отправлять торговые организации: на сч.41 открывает субсчет «товары экспортные».
Аналитический учет ЭП. Учет поставок ЭП ведется по товарным партиям. За учетную товарную партию принимается определенное кол-во однородного груза, отправленное в один адрес по одному контракту; оформляется одним транспортным документом и отфактур-ое одним счетом. Для учета товаров, отправленных на экспорт, используется сч.45. в своем движении от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов. В целях контроля за передвижением товаров в учете используются субсчета 2-го порядка.
Например, 4512– товары экспортные по прямым поставкам
4513- товары экспортные в пути в РФ
4514товары экспортные в портах и пограничных ж/д станциях.
Аналит-ий учет по каждому субсчету ведется в разрезе стран, фирм, контрактов.
При поставках ЭП возник-е расходы, связ-е с доставкой товара от продавца к покупателю – накладные расходы по экспорту. Эти расходы: м/у обеими сторонами в зависимости от бумажных условий поставок. Эти накладн. расх. могут быть оплачены в рублях, в валюте.
Момент признания выручки.
Выручку признаем на дату перехода права собст-ти на экспорт-ый товар от продавца к покупателю. Момент перехода права собст-ти определяется в контракте (получение товара со склада продавца, сдача товара перевозчику, передача товара в определенном пункте, оплата). При отсутсвии записи об этом в контракте датой перехода права собственности считается передача товара перевозчику. На эту дату берется курс ЦБ РФ для пересчета в рубли выручки для экспорта.
Д62-К90 – отражена выручка. Полученная от покупателей эксп-ая выруча зачисляется на транзитный вал. счет.
Д52-К62
Далее идут операции обязательной продажи валюты и зачисляется ост-ся ср-в на текущий в/с. После оплаты товара факт с/с реализован-х товаров.
Д45-43 – продукция отгружена на экспорт покупателю
Д62-К90 – выставлен счет
Д90-К45 – списывается реализованная продукция
Д52–К62 – поступила выручка
Д90-К44 – списыв-ся накладные расх.
Д90-К99(99-90) – выявлены фин-е результаты
Продукция экспортная НДС не облагается. По сч.62 может выявлятся курсовая разница. Между Д и К сч.62 (выр. На одну и дату, а поступление на транзитный счет -другая) – Д62-К91, Д91-К62.
Особенности исчисления НДС при экспорте товаров.
Организации экспортеры рассчитывают НДС по нулевой ставке. Для получения права на нулевую ставку и возврата входного НДС нужно представить в налог-ую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт:
ьКонтракт на поставку товара
ьВыписку банка по поступлении выручки на счет экспортера
ьГТД с отметками таможенных органов
ьДокументы, подтверждающие вывоз товаров за границу.
Эти документы должны быть представлены в течение 180 дней со дня оформления начисления НДС по ставке 20% (10%). При сборе всех документов право на нулевую ставку НДС может быть восстановлено. Возмещение по ТМЦ, использованным на пр-во экспорт-ой прод-ции, осущ-ся по док-там, подтверждающим экспорт: Д68-К19.
НДС с авансов, полученных за экспортные товары, которые изготавливаются более 6 месяцев рассчит-ся по нулевой ставке. Во всех остальных случаях авансы облагаются НДС – 20% (10%).
1
1
+ |
535166,24
4068,26 |
|
+ |
539234,50
68000,00 |
НЗПНАЧ(полные затраты) |
|
607234,50 |
|
Меньше себестоимости завершенной продукции.
ПРИМЕР 2: Компания по массовому производству пластмассовых игрушек имеет 2 передела:
- формовку (Цех А)
- обработку (Цех Б).
Основные материалы включаются в производство в цехе А в начале процесса. Дополнительные материалы использует цех Б. Добавленные затраты (з/п и ОПР) имеют место в обоих цехах. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А передаются в цех Б, а из цеха Б – на склад в виде готовой продукции.
Цех А: US $
НЗПнач |
10000 |
Материалы |
4000 |
Добавленные затраты |
1110 |
Степень завершенности на начало:
- материлы
- добавленные затраты |
100 %
40 % |
Выпущено в течение месяца |
48000 |
Начато обработкой |
40000 |
НЗПкон |
2000 |
Степень завершенности на конец:
- материалы
- добавленные затраты |
100 %
50 % |
Текущие затраты:
- материалы
- добавленные затраты |
22000
18000 |
Необходимо рассчитать:
- себестоимость (СБ) полуфабрикатов, переданных в цех Б для дальнейшей обработки
- себестоимость НЗПкон
Решим данную задачу двумя методами: средней взвешенной и методом ФИФО.
А) Метод средней взвешенной
1 этап:
Составляем баланс:Количество изделий в НЗП + начато обработкой (на начало периода) = Количество завершенных изделий + НЗП на конец
10000 + 40000 = 48000 + 2000
2 этап:рассчитаем полезный объем выпуска (эквивалентное количество продукции)
|
Статьи
|
Материалы |
Стоимость обработки |
|
Завершенные изделия
|
48000 * 1,0 |
48000 * 1,0 |
НЗПкон.
|
2000 * 1,0 |
2000 * 0,5 |
НЗПматериалы
|
50000 |
49000 |
3 этап:рассчитаем все затраты за период
|
НЗП нач
|
Стоимость |
Натуральные единицы |
Завершено |
Стоимость |
Натуральные единицы |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Материалы |
4000 |
10000 |
Материалы |
(?)
48000* 0,52 |
48000 |
Обработка |
1110 |
|
Обработка |
(?)
48000* 0,39 |
|
Текущие затраты |
|
| НЗПкон |
43680 |
|
Материалы |
22000 |
40000 |
Материалы |
(?) 2000*0,52 |
2000 |
Обработка |
18000 |
|
Обработка |
(?) 1000*0,39 |
|
Итого |
45110 |
50000 |
Итого |
1430 |
5000 |
Столбец 5 заполняется после выполнения этапа 4.
4 этап:определим себестоимость произведенной продукции
|
Статьи
|
Материалы |
Обработка |
|
НЗП |
4000
|
1110 |
|
Текущие затраты |
22000
|
18000 |
|
Итого |
26000
|
19110 |
|
ЭКП |
50000
|
49000 |
|
Себестоимость единицы |
26000/50000 = 0,52
|
19110/49000 = 0,39 |
0,52 + 0,39 = 0,91 – полная себестоимость единицы продукции
5 этап:Определим себестоимость выпуска (распределим затраты между завершенными полуфабрикатами на конец периода).
48000*(0,52 + 0,39) = 43680 (ден. единиц) –себестоимость готовых полуфабрикатов
2000 * 0,52 + 1000 * 0,39 = 1430 (ден. единиц) –себестоимость НЗПкон
1430 + 43680 = 45110 (ден. единиц) –себестоимость выпуска
После расчета делаем проводки:Д-т 21 К-т 20 43680; Д-т 21 К-т 20 1430.
В) Метод ФИФО
1 этап:полностью аналогичен этапу 1 метода средневзвешенной.
2 этап:рассчитываем полезный объем выпуска
|
ЭКП
|
Материалы |
Обработка |
|
Начато и завершено |
38000 * 1,0
|
38000 * 1,0 |
|
НЗПкон |
2000 * 1,0
|
2000 * 0,5 |
|
НЗПнач |
--------
|
10000 (1 – 0,04) |
|
Итого |
40000
|
45000 |
