|
Причина выбытия
|
Документы |
|
Реализация (продажа) |
Акт приемки-передачи, счет-фактура |
Ликвидация |
Акт о ликвидации |
Передача безвозмездно |
Акт приемки-передачи, извещение (авизо) от получателя |
Внутреннее перемещение |
Накладная на внутреннее перемещение |
Недостача, стихийные бедствия, кража |
Акт инвентаризации, приказ, заключения судебных органов |
Сдача в аренду |
Договор, акт приемки-передачи |
Конфискация |
Решение судебных органов, акт приемки-передачи |
Вклад в уставной капитал другого предприятия |
Акт приемки-передачи, учредительные документы |
Для учета реализации основных средств ведется счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств.” Этот счет финансово-результатный, сальдо не имеет.
К нему рекомендуется вести субсчета по причинам выбытия:
47/1– продажа
47/2 – ликвидация
47/3– безвозмездно
Общая схема записей по счету 47.
Кредит счета |
Дебет |
Кредит |
Дебет счета
|
01 |
1). Списывается первона-чальная стоимость ОС |
2). Списывается износ ОС |
02
|
70; 69/1,2,3,4; 10
|
3). Расходы, связанные с выбытием |
4). Выручка от реализации ОС (с НДС) |
62
|
68 НДС |
5). Начислен НДС бюджету |
6). Вклад в Уставной капитал в согласованной оценке |
06
|
80 |
7). Прибыль |
7`). Убытки |
80
|
При долгосрочной оценке 2 варианта ( определяется договором):
5. Списывается с баланса основное средство, тогда арендатор принимает его (см. лизинг).
6. До полного выкупа основное средство числится у нас на балансе.
Вклад в Уставной капитал – долгосрочные вложения для нас (счет 06).
Счет 47 закрывается. Если Од > О к, то финансовый результат от выбытия -- прибыль, (7), а если наоборот – убыток (7`).
журнал хозяйственных операций
Задача .
| | Дебет |
Кредит |
Сумма |
1 |
Списана первоначальная стоимость ОС |
47 |
01 |
8000 |
2 |
Списаны расходы в связи с выбытием (материалы) |
47 |
10 |
1000 |
3 |
Списан износ ОС |
02 |
47 |
2000 |
4 |
Отгружены Основные средства покупателю |
62 |
47 |
12000 |
5 |
Начислен НДС бюджету |
68 |
47 |
21000 |
6 |
Финансовый результат от реализации |
47 |
80 |
3000 |
Д 47 К
1. 8 000 3. 2 000
2. 1 000 4. 12 000
5. 2 000
О `д = 11 000 О `к = 14 000
О д = 14 000 О к = 14 000
8. Инвентаризация ОС.
1. Излишки, выявленные при инвентаризации:
Д 01 К 80
2. 1).Недостачи, выявленные при инвентаризации:
а) Д 47 К01
б) Списывается износ ОС: Д 02 К 47
в) Д 84 К 47
2)Отнесение стоимости недостачи основных средств на виновных лиц:
а) На остаточную стоимость
Д 73/3 К 84
Расчеты с виновными по недостаче:
б) Д 73/3 К 83 – доходы будущего периода (на разницу между остаточной и рыночной стоимостью).
3)Внесение в кассу недостачи:
Д 50 К 73/3
4)Списаны доходы будущих периодов на прибыль:
Д 83 К 80
5) В тех случаях, когда виновники не установлены, недостачи списываются на издержки производства по остаточной стоимости.
Д 20,26,44 К 84. Эта проводка делается только тогда, если есть выписка из суда, что виновные не установлены. Если выписки нет, то недостача списывается за счет чистой прибыли:
Д 88 К 84.
9. Учет переоценки ОС.
В связи с тем, что переоценка основных средств в последние годы проводится регулярно, Министерство финансов периодически издает письма о порядке отражения в учете результатов переоценки. Последняя переоценка должна быть отражена по состоянию на 01.01.97 г. Она проводилась в течение всего 97 года и в бухучете была показана на 01.01.98.г.
1. Увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки:
а). В части основных средств производственного назначения:
Д 01 К 87/1 (по переоценке)
б). В части основных средств непроизводственного назначения:
Д 01 К 88/4 (фонд социальной сферы)
2. Сумма дооценки износа (корректировка износа). Рассчитывается по % износа:
а). По основным средствам производственного назначения:
Д 87/1 К 02.
б). По основным средствам непроизводственного назначения:
Д 88/4 К 02 .
Пример: до переоценки основное средство стоило 10000 ден. ед. Износ – 2000 ден. ед. После переоценки основное средство стало стоить 15 000 ден. ед. Рассчитать новую сумму износа.
Ответ: 3000.
Д 01 К 87/1 5000
Д 87/1 К 02 1000.
Задача:Составить бухгалтерский баланс на начало отчетного периода по приведенным ниже данным:
Остатки по счетам в руб.
01 |
Основные средства |
21000 |
10 |
Материалы |
4000 |
20 |
Основное производство |
10000 |
51 |
Расчетный счет |
5000 |
60 |
Расчеты с поставщиками |
2800 |
70 |
Оплата труда |
10000 |
68 |
Бюджет |
5000 |
69 |
Социальное страхование |
2200 |
85 |
Уставной капитал |
? |
На основании данных открыть счета бухучета, отразить хозяйственные операции на счетах, подсчитать обороты и определить остатки на конец отчетного периода. Составить оборотно-сальдовую ведомость по счетам синтетического учета.
| Хозяйственные операции за отчетный период |
сумма |
Д |
К |
1 |
Израсходованы материалы на основное производство |
3800 |
20 |
10 |
2. |
Принят к оплате счет электросбыта за электроэнергию |
|
| |
| | А). На технологические цели |
2200 |
25 |
60 |
|
Б). На нужды заводоуправления |
600 |
26 |
60 |
3. |
Начислена заработная плата за месяц |
|
| |
| | А). Работникам основного производства |
44000 |
20 |
70 |
|
Б). Персоналу заводоуправления |
8200 |
26 |
70 |
4. |
Произведены отчисления на социальные нужды с зарплаты |
|
| |
| | А). Рабочих основного производства |
3080 |
20 |
69 |
|
Б). Персонала заводоуправления |
570 |
26 |
69 |
5. |
Удержаны налоги с заработной платы |
4160 |
70 |
68 |
6. |
Списаны по назначению общепроизводственные расходы |
? |
20 |
25 |
7. |
Списаны по назначению общехозяйственные расходы |
? |
20 |
26 |
10. Учет основных средств в условиях аренды.
По продолжительности арендных отношений разделяют 3 формы аренды:
3. долгосрочный лизинг (> 3 лет)
4. среднесрочная – хайренга (1-3 г.)
5. краткосрочная – рентинг (чартинг – до 1г.)
В бухгалтерском учете выделяют:
Краткосрочная аренда – текущая аренда (< 1г.)
Долгосрочная – финансовая аренда ( > 1г.)
Текущая состоит в сдаче внаем, в аренду заранее приобретенного имущества на определенный срок. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю. В арендный период к арендатору переходит только право владения арендованным имуществом. Права и обязанности собственника остаются у арендодателя.
Сроки аренды, сумма арендной платы определяются по договоренности сторон.
Бухучет у арендодателя при текущей аренде.
В бухучете арендодателя основные средства, сданные в аренду, продолжают числиться на счете 01, а у арендатора числятся за балансом на счете 001.
На основные договора аренды делаются проводки:
1 . Начислена арендная плата и предъявлен арендатору счет на оплату
Д 76 / арендатор К 80
Для арендодателя сумма арендной платы, которую он в дальнейшем получит, является нереализационным доходом.
Доход от реализации (выручка) – это доход от основного вида деятельности, т.е. то, чем занимается предприятие по коду ОКПО. Отражается на счете 46 “Реализация продукции, работ, услуг.”
Счет 46 закрывается проводками:
Д 46 К 80 – прибыль (с НДС)
Д 80 К46 – убыток.
Т.к. арендная плата является нереализационным доходом (отражается по К 80), то она облагается налогом на прибыль.
А выручка, отраженная по счету 46, будет облагаться:
6. налогом на прибыль;
7. налогом на пользователей автодорог;
8. налогом на жилсоцсферу.
По нормативным документам по бухучету, если арендодатель неоднократно занимается сдачей в аренду имущества, то эта арендная плата будет считаться доходом от основного вида деятельности (2/3 счет 46)
2. Начислен НДС бюджету по арендной плате: Д 80 К 68/ НДС.
33 .Поступила арендная плата на расчетный счет: Д 51 К 76.
Т.о., сч. 76 закрылся.
4. Уплачен НДС бюджету: Д 68 К 51.
Бухучет у арендатора.
9. На основании полученного счета от арендодателя начислена арендная плата по производственным основным средствам:
Без НДС: Д 20 К 76 / арендодатель.
10. Списан НДС: Д 19 К 76
11. Перечислена арендная плата: Д 76/ арендодатель К 51.
12. Предъявлен НДС к возмещению из бюджета: Д 68/НДС К 19.
13. Получили основные средства по договору аренды: Д 001.
14. Выбыли основные средства: К 001.
Кто платит налог на имущество при краткосрочной аренде? – арендодатель, у которого стоит на балансе.
Финансируемая аренда.
Заключается в аренде на длительное время и оплате ее в течение этого срока.
Один из вариантов – следующая схема:
|
Арендодатель (лизинговая компания или банк)
|
3. лизинговые платежи |
Арендатор |
|
1. |
|
2. |
| |
Поставщик основных средств (завод, оптовое предприятие)
|
|
15. Арендодатель покупает, оплачивает основные средства.
16. Основные средства поступают к арендатору.
17. Осуществление лизинговых платежей.
Лизинговый платеж = АО + ПК + КВ - ДУ + НДС.
АО – амортизационные отчисления
ПК – плата за использование кредитных ресурсов
КВ – вознаграждение арендодателю за предоставление имущества по договору лизинга
ДУ – плата лизингодателю за дополнительные условия
Выручка арендодателя= АО – ПК + КВ – ДУ.
Стоимость основных средств
Лизинговый платеж за месяц= ---------------------------------- + % за кредит
12* Т лет (краткосрочный)
Условия долгосрочной аренды.
18. Срок аренды должен быть равен сроку службы основных средств, т.е. к концу аренды должно быть начислено 100 % износа.
19. Сумма платежа включает в себя часть стоимости объекта основных средств, % за кредит и комиссионные платежи.
20. Риск, связанный с порчей и гибелью имущества, принимает на себя арендатор.
21. Объект основных средств является собственностью арендодателя. После окончания срока аренда и выкупа – собственность арендатора.
22. В соответствии с новым приказом об отражении операций лизинга в плане счетов бухучета появились изменения:
Сч. 01 –1 – собственные основные средства
Сч. 01 –2 – арендованные, но стоящие на балансе по условиям договора аренды.
Тема: Учет труда и расчеты с персоналом по оплате труда.
1. Учет численности персонала и рабочего времени.
2. Документальное оформление и учет выработки рабочих-сдельщиков.
3. Порядок расчета заработка и других выплат.
4. Синтетический учет з/п и связанных с ней расчетов.
— Учет начисление и распределения з/п.
— Учет начислений на социальные нужды.
— Учет сумм на оплату отпусков.
— Учет удержаний из з/п.
— Учет выдачи з/п.
— Учет депонированной з/п.
5. Аналитический учет з/п и расчеты с рабочими и служащими.
Учет численности персонала и рабочего времени.
Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах фед. гос. стат . наблюдения. Утверждена постановлением Госкомстата от 7.12.98 №12.
Инструкция о составе фонда з/п и выплат социального характера. Утверждена постановлением Госкомстата от 10.07.95 №89
В фонд з/п входят не только денежные средства, но и натуральные формы оплаты труда:
— начисленные предприятием суммы оплаты труда в ден. и натур. формах за отработанное и неотработанное время.
— стимулирующие доплаты и надбавки.
— компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.
— премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.
Повременная и сдельная формы оплаты труда.
Для повременной используется табель учета рабочего времени, а также штатное расписание. В списочный состав предприятия включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную и временную работу. В списочном составе должны учитываться за каждый календарный день как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.
Новое понятие — средняя численность работников, которое применяется при начислении некоторых налогов, расчет которых связан с численностью работников на предприятии.
Средняя численность работников по инструкции состоит из 3-х составляющих:
— среднесписочная численность работников;
— средняя численность внешних совместителей;
— средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.
Среднесписочная численность работников за отчетный месяц исчисляется путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, включая праздничные и выходные дни, и делением полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца.
ССЧ = численность работников за календарные дни / Количество календарных дней в месяце.
Средняя численность внешних совместителей при определении ССЧ учитывается пропорционально отработанному времени.
По договорам гражданско-правового характера работники учитываются как целые единицы в течении всего срока действия этого договора.
Документальное оформление и учет выработки рабочих-сдельщиков.
1.Наряд на сдельную работу(применяется в цехах с мелкосерийным характером производства, как на 1 работника, так и на бригаду.)
2.Маршрутный лист(карта) (Применяется в серийном производстве, там, где происходит приемка после каждой операции. Выписывается на каждую партию деталей и сопровождает ее в течении всего производственного процесса.)
3.Ведомость выработки(Применяется в массовых и поточных производствах, т.е. там, где приемка деталей не после каждой операции).
В случае непредвиденных обстоятельств оформляетсялист на доплату.
Если рабочему оплачивается время простоя, то оформляетсялисток о простое. Если обнаружен брак —выписывается акт о браке.
Порядок расчета заработной платы за время отпуска.
Постановление Минтруда от утверждении порядка исчисления среднего заработка в 1998 г.
В соответствии с ним при исчислении выплат за время отпуска, а также других выплат, в основе которых лежит определение среднего заработка, используется показательсреднедневного заработка.
Среднедневной заработок определяется путем деления фактически выплаченных сумм в течении 3-х месяцев, предшествующих уходу работника в отпуск. Эти суммы делятся на 3 и на коэффициент, в зависимости от того, в рабочих (25,25) днях или в календарных (29,60).
В подсчет среднего заработка включаются, как правило, все выплаты вошедшие в фонд з/п.
В ср. заработок не включаются
— пособия по временной нетрудоспособности;
— по беременности и родам;
— выплаты за время нахождения в основном, дополнительном или учебном отпуске.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности.
Производится на основании положения о порядке обеспечения пособиями по гос. соц. страхованию, утвержденному постановлением президиума ВЦСПС от 12.11.84 №12-6.
