В указаниях по формированию показателей бухгалтерской отчетности отражены только правила составления ее, отсутствующие в других нормативных документах:
1. Способы исправления ошибок в бухгалтерских записях. Этот порядок был изложен в Методических рекомендациях по составлению бухгалтерской отчетности (приказ № 60н).Этот документ отменен, поэтому в приказе № 67н достаточно подробно порядок исправления ошибок отражен:
·в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены;
·при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность;
·в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся;
2. При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках. К таким показателям относятся непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.
3. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности устанавливают особенность формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций. Такие организации не имеют капитала, поэтому некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».
4. В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. В Отчете о прибылях и убытках чистая прибыль показывается в валовом значении, как разница между доходами и расходами с учетом внереализационных и операционных доходов и расходов.
Поэтому равенства между этими показателями в балансе и Отчете о прибылях и убытках не может быть.
5. Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:
· текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;
· инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.);
· финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте РФ . В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к Отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.
6. При раскрытии организацией в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.
При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
7. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. Приводится информация, полезная для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины при необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления или утраты платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
8. В Отчете о прибылях и убытках приводятся данные, возникающие в результате применения в бухгалтерском учете ПБУ 18/02. Для этого в отчет введены статьи:
·Отложенные налоговые активы
·Отложенные налоговые обязательства
·Текущий налог на прибыль
·Постоянные налоговые обязательства - показываются в отчете справочно. При этом следует иметь в виду, что у организации могут возникнуть и постоянные налоговые активы (ПНА). В ПБУ 18/02 они не описываются, но тем не менее могут возникать. Например, при учете нормируемых расходов, величина которых рассчитывается в определенном проценте от выручки. При наличии ПНА в отчете о прибылях и убытках они должны отражаться отдельной статьей.
В Отчет ф. № 2 введена статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Величина чистой прибыли определяется так:
Чистая прибыль = прибыль до налогообложения - ОНА + ОНО – текущий налог на прибыль
Из ПБУ 18/02 известно, что текущий налог на прибыль определяется как алгебраическая сумма:
условный расход по налогу на прибыль +ПНО-ОНА+ОНО
1
Тема Бухгалтерская отчетность
Тема Бухгалтерская отчетность
Блок 4
статистические
данные
финансового
характера
Прибыль * 100%
актив, пассив (или др. показатель)
текущие активы – текущие пассивы
собственный – величина внеоборотных
капитал активов
Блок 5
несистемные
данные
Блок 2
финансовые
сведения
нормативно-
справочного
характера
Блок 3
бухгалтерская
отчетность
Блок 1
сведения
регулятивно-
правового
характера
Информационная база
1. По цене договоренности сторон, например, когда учредитель осуществляет вклад в уставной капитал.
2. По фактической стоимости приобретения, когда нематериальные активы приобретаются у других лиц за плату.
3. По цене, установленной экспертной оценкой, когда нематериальные активы поступают безвозмездно.
Первичный учет нематериальных активов осуществляется на основании:
– свидетельств на право пользования,
– актов приемки работ по разработке программного обеспечения,
–– протоколов о внесении нематериальных активов,
– протоколов о собрании учредителей,
– патентов и др.
Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам в карточках формы ОС6 и в ведомости №17, где отражается наименование объекта, первоначальная стоимость, технико-экономическая характеристика, срок полезного действия объекта (тк на него начисляется износ) и др.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счете 04 “Нематериальные активы”, счет активный, Сд показывает наличие нематериальных активов.
По Д04 - поступление нематериальных активов в корреспонденции с:
– К08 “Капитальные вложения” при приобретении за плату,
– К87 “Добавочный капитал” при безвозмездном поступлении или субсидиях государства.
По К04 - выбытие нематериальных активов:
– Д48 “Реализация прочих активов” при списании, реализации или безвозмездной передаче нематериальных активов. Одновременно отражается износ Д05 “Амортизация нематериальных активов” К48.
Д48 К68 “Расчеты с бюджетом” - начисление НДС.
Учет износа нематериальных активов.
Как и основные средства, нематериальные активы в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на себестоимость продаваемой продукции постепенно в виде износа (амортизации).
Износ нематериальных активов начисляется ежемесячно по норме, ее величина расчитывается исходя из первоначальной стоимости и сроков полезного использования. По объектам, у которых нельзя определить срок полезного использования, норма устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.
Учет износа нематериальных активов производится на счете 05 “Износ нематериальных активов”. Начисление износа: К05-Д20 “Основное производство”, 25 ”Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 31 “Расходы будущих периодов” (в зависимости от назначения нематериальных активов).
При выбытии нематериальных активов по различным причинам начисляется износ: Д05-К48”Реализация прочих активов”.
53). Учет краткосрочных и долгосрочных займов.
Наряду с кредитами предприятия ведут расчеты по полученным и выданным займам. Учет займов ведется на сч. 94”Краткосрочные займы”, 95”Долгосрочные займы” (свыше 12 мес.).
Поступление средств от займодавцев: Д50,51-К94,95.
Погашение задолженности: Д94,95-К51.
В настоящее время возможно получить кредит от Ф и ЮЛ. Для отделения их от банковских кредитов их называют займами . Учет на счетах:
93”Краткосрочные займы”,
94”Долгосроцные займы”.
Сн- задолженность перед Ф и ЮЛ по полученным от них займам. Об_д- увеличение долга, по К- уменьшение долга, возврат, погашение.
На этих счетах отражаются задолженность по займам, по векселям выданным, суммы средств от выпуска краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг. По этим счетам обязательно ведется развернутый аналитический учет:
– по формам получение займов (акции, облигации),
– по векселям выданным,
– по срокам погашения.
Краткосрочные займы выступают как правило в виде коммерческого кредита (векселя) и в виде партнерского кредита (под долговые обязательства).
При получении коммерческого кредита Д60(основная сумма долга),26(процентПри получении коммерческого кредита Д60(основная сумма долга),26(проценты)-К94. При погашении долга Д94-К51.
При получении партнерского кредита Д51-К94.
Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг Д51,50-К94,95- непосредственно на сумму поступления, тоже самое можно отразить путем удержания из заработной платы Д70-К94,95.
Возврат займов Д94,95-К50,51.
Способы отражения процентов по займам:
1. Если сумма процентов по займам включается в номинальную стоимость ценных бумаг или в стоимость задолженности по векселю, то сумма процентов и разница между ценой продажи и номиналом относится в Д50,51,70.-К83.1.
2. Проценты по займам выплачиваются напосредственно в момент возврата долга. В этом случае ежемесячно причитающаяся сумма равными долями отражается Д76-К90.
54). Ценные бумаги, порядок их учета.
Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право владельца документа или его отношение к лицу, выпустившему такой документ. Выпускать ценные бумаги могут любые предприятия, АО, кредитные учреждения и государство.
К ценным бумагам относят акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и др ценные бумаги.
Акция- ценная бумага, которая подтверждает внесение ее владельцем определенной суммы в уставной капитал АО. Она дает право на участие в управлении АО и распределение его дохода.
В зависимости от объема предоставленных владельцам акции прав акции:
1. простые - дают право участвовать в управлении АО, получать дивиденды в размере, определяемом собранием акционеров при наличии прибыли.
2. привелегированные - дают право на получение дивидендов в фиксированном размере независимо от прибыли предприятия, но не дают право на участие в управлении.
В зависимости от способа обозначения владельца акции акции делятся на:
1.именные - содержат фамилию владельца.
2.на предъявителя.
В России АО могут выпускать лишь именные акции.
Облигация- ценная бумага, которая подтверждает обязательство возместить ее держателю номинальную стоимость и уплатить фиксированный процент. Облигации могут быть именными и на предъявителя, процентные и беспроцентные, свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения. Выпускать облигации имеют право АО (не более 25% от уставного капитала), предприятия любой формы собственности с целью развития производства, банки, государство. Проценты по облигациям выплачиваются периодически или в конце срока обращения.
Сберегательный (депозитный) сертификат- письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств и праве владельца на получение суммы депозита и процентов по нему по истечении срока. Могут быть именные и на предъявителя.
Вексель– ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму по наступлении срока. Существуют две формы векселей. Простой вексель (две стороны: векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время). Переводной вексель (тратта, выписывается поставщиком (трассантом) и содержит приказ векселедателяВексель– ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму по наступлении срока. Существуют две формы векселей. Простой вексель (две стороны: векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время). Переводной вексель (тратта, выписывается поставщиком (трассантом) и содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить указанную в векселе сумму предъявителю векселя, или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя (ремитенту), переводной вексель имеет юридическую силу только после акцепта его трассатом).
55). Учет использования прибыли
Для учета использования прибыли используется счет 81”Использование прибыли”. Учет на нем ведется в течение года. В развитие счета 81 в плане счетов предусмотрено 2 субсчета:
81.1 платежи в бюджет из прибыли
81.2 использование прибыли на другие цели.
Учет использования прибыли ведется по Д-ту счета 81 в корреспонденции с К-том разных счетов:
1. К68- начисление налоговых платежей в бюджет из прибыли.
2. К67- начисление платежей во внебюджетные фонды.
3. К88- использование прибыли для образования специальных фондов
88.3 образование фондов накопления,
88.4 образование фондов социальной сферы,
88.5 образование фондов потребления.
4. К88.2- использование прибыли на покрытие убытков прошлых лет.
5. К70- начисление дивидендов, материальной помощи членам трудового коллектива.
6. К75- начисление дивидендов учредителям.
7. К86- использование прибыли для увеличения резервного капитала.
8. К90, 92- начисление % по ссудам банков, полученных на приобретение основных средств, НМА и других активов.
9. К94,95- начисление % по полученным займам.
10. К97- начисление % по договору долгосрочной аренды.
11. К29- списание потерь от эксплуатации ЖКХ, находящихся на балансе предприятия.
При составлении годового отчета счет 81 закрывается. Сумма с Ка сч. 81 записывается в Д счета 80. Остатка на конец года не имеет. В балансе сумма по Д счета 81 не отражается.
56). Учет затрат по нормативному методу.
Задачи: Своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на ед. продукции работ и услуг. В зависимости от длительности действия и времени расчета различают текущие и плановые нормы.
Составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих норм (в течение каждого отчетного месяца). На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.
Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми плнами. расчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий.
Нормы изменяются при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструкций, деталей и изделий, при повышении производительности труда. Эти факты фиксируются в специальных документах (извещениях об изменении норм) с указанием причин и виновников изменений, статей затрат, цехов, изделий, процентного или денежного их выражения. Чаще всего изменениНормы изменяются при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструкций, деталей и изделий, при повышении производительности труда. Эти факты фиксируются в специальных документах (извещениях об изменении норм) с указанием причин и виновников изменений, статей затрат, цехов, изделий, процентного или денежного их выражения. Чаще всего изменения норм производятся по состоянию на новый отчетный период.
Изменения норм вносятся в технологическую и техническую документацию в момент поступления извещений, а в нормативной калькуляции - на начало следующего после получения извещения месяца. Причины изменений кодируются в разрезе основных групп технико-экономических факторов, применяемых при расчете заданий по снижению себестоимости продукции: повышение технического уровня производства. улучшение организации производства и труда, изменение объема и структуры производства, улучшение использования природных ресурсов, развитие производства.
