В процессе своей хозяйственной деятельности каждая организация приобретает и использует большое количество предметов , которые учитываются не в составе основных средств, а в составе средств в обороте. Такие предметы в бухгалтерском учете принято называть малоценными и быстро изнашивающимися предметами (МБП) .
Основными критериями , служащими для отнесения того или иного предмета к МБП, является срок его службы и стоимость приобретения. МБП это средства труда, которые как и оснсвные средства, многократно участвуют в производственном процессе и включаются в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) частями по мере износа.
Прежде всего , необходимо отметить, что в составе МБП учитываются предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости (такие предметы называют быстроизнашивающимися).
Другим критерием отнесения к МБП предметов, используемых в организации, является верхний предел стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, определяющий необходимость отнесения того или иного предмета к МБП или к основным средствам.
Данный предел устанавливается централизовано для всех организаций Министерством Финансов Российской Федерации. В соответствии с пунктом 45 Положентя о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации , утвержденного приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 года N 170и Указом Президента РФ от 8 мая 1996 года N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой иплатежной дисциплины.", к МБП следует относить имущество предел стоимости которого не превышает 50-кратного размера минимальной заработной платы.
Транспортные средства независимо от их стоимости , относятся к категории основных средств.
1.2 Задачи учета МБП.
Бухгалтерия предприятия при учете МБП обязана обеспечить :
- их своевременное и полное оприходование и расчеты с поставщиками
- контроль за сохранностью МБП по материально ответственным лицам и в местах их эксплуатации
- выявление фактической себестоимости по приобретенным МБП
- контроль за соблюдением нормативных сроков их службы
- правильное и точное включение в издержки производства затрат, связанных с использованием МБП
- своевременное и правильное оформление пришедших в негодность (изношенных), испорченных или утерянных инструментов, производственной одежды и обуви, форменной одежды и хозяйственного инвентаря.
2.Учет МБП.
2.1 Классификация МБП.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету МБП от 18 октября 1979 года N 166,учет МБП ведется в организации как правило по следующим группам:
- инструменты и приспособления общего назначения - режущий, абразивный, слесарно-монтажныйи подобный им инструмент, измерительные приборы и приспособления, которые имеют универсальное применение и употребляются при изготовлении различных видов продукции;
- специальные инструменты и специальные приспособления-инструменты, штампы, пресс-формы и подобные им предметы, используемые для выполнения только одного индивидуального заказа или производства определенных изделий (изготовление деталий и узлов, сборка и испытание изделий в целом и т. д.);
- сменное оборудование - многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам (фондам) и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валики (рабочие и опорные), фурмы воздушные, мульды различного назначения, желоба для разливки и заливки металла, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. п.;
- технологическая тара - тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т. п.);
- производственный инвентарь - предметы производственного назначения, которые создают условия для осуществления и облегчения технологических операций - производственный инвентарь - предметы производственного назначения, которые создают условия для осуществления и облегчения технологических операций, - рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее охране труда,шкафы,стеллажи,лари, тумбочки и т. п.;
- хозяйственный инвентарь - конторская и другая мебель и обстановка (столы, стулья, шкафы, портьры и т. п.), вешалки, гардеробы, телефонные аппараты, противопожарный инвентарь и т. д.;
- специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления - комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и т. п.;
- постельные пренадлежности -матрацы, подушки, одеяла, простыни, наволочки, полотенца и т. п.(за исключением постельных пренадлежностей гостиниц, которые относятся к основным средствам, независимо от стоимости);
- прочие МБП - столовая посуда и столовые пренадлежности, инвентарь для специально-культурных мероприятий, спортивный и туристский инвентарь, брезент и др.
Это основная классификация МБП, в пределах этих групп организации могут устанавливать более детализированную группировку предметов.
Также МБП могут разделять на предметы на складе и в эксплуатации. Существуют и другие классификации МБП.
2.2. Требования предъявляемые к учету МБП.
Бухгалтерский учет МБП должен обеспечить:
- контроль за сохранностью МБП в местах их хранения и эксплуатации;
- правильное и своевременное оформление документами операций по движению МБП;
- своевреьенное получение точных данных о наличии МБП;
- правильное исчисление суььы погашения стоимости предметов- правильное исчисление суььы погашения стоимости предметов, находящихся в эксплуатации, и отнесение ее на себестоимость продукции, затраты непромышленных хозяйств, накладные расходы и т.п.;
Для правильной организации учета МБП необходимо :
- обеспечить условия для нормального их хранения на складах и функционирования в эксплуатации;
- размещать МБП в местах их хранения и эксплуатации таким образом, чтобы иметь возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия;
- установить круг лиц, на которых возлагается ответственность за приемку, хранение и отпуск предметов, за правильное и своевременное оформление этих операций; заключить в установленном порядке с соответствующими лицами письменные договоры о материальной ответственности;
- опредилить должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получуние, отпуск и списание МБП;
- установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению этих предметов;
- проводить в надлежащие сроки в установленном порядке инвентаризации, а также контрольные выборочные проверкиналичия предметов на складах и в эксплуатации и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты инвентаризаций и проверок.
2.3. Оценка МБП.
Для обобщения информации о наличии и движении пренадлежащих предприятиюмалоциенных и быстроизнашивающихся предметов , хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения предназначен счет 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов , утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991года N 56, с учетом изменений внесенных приказом Минфина РФ от 28 декабря 1994 года N 173, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счете 12 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, а также прчие самостоятельно изготовленные МБП учитываются на этом счете по фактической себестоимости их возведения (изготовления). Фактическая себестоимость, которая отаржается по дебету счета 12, складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в организацию.
Счет 12 активный. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по однородным группам в соответствии с группировкой Счет 12 активный. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по однородным группам в соответствии с группировкой , установленной в организации, с подразделением на предметы, находящиеся на складе, и предметы находящиеся в эксплуатации. С этой целью к счету 12 открывают следующие субсчета:
12/1- "МБП в запасе".
12/2- "МБП в эксплуатации".
12/3- "Временные нетитульные сооружения" и другие.
Фактическая себестоимость приобретения ( заготовления) малоценных и быстроизнашивающихся предметов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в организацию.
При учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов". Этот счет предназначен для обобщения информации о раницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Сумма этих разниц списывается в дебет или кредит счета 16 со счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".
2.4. Учет поступления МБП. Учет МБП на складе.
Документальное оформление и учет операций, связанных с поступлением МБП осуществляется в соответствии с Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными письмом Минфина СССР от 30 апреля 1974 года N 103.
Согласно этому письму приемка и оприходование материалов и тары (под материалами) , поступающих от поставщиков, оформляются соответствующими складами предприятия и стройки, как правило, путем составления приходных ордеров, выписываемых на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков. Приходные ордера должны выписываться на фактическое количество ценностей. В случаях перевозки грузов автотранспортом приемка материалов, поступающих на рпедприятие (стройку), осуществляется на основании товарно-транспортной накладной, полученной от грузоотправителя. Поступление МБП на склад оформляется теми же первичными документами, что и поступление материалов, а именно - приходными ордерами формы N М-4, а при необходимости - актами приемки формы N М-7.
Формы первичной учетной документации утверждены постановлением Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 года N 241. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается.
Приходные ордера и приемные акты на опричодование материальных ценностей составляется в день их поступления. Приходные ордера выписываются на фактически принятое количество ценностей. При установлении несоответствия поступивших материалов их ассорт Приходные ордера и приемные акты на опричодование материальных ценностей составляется в день их поступления. Приходные ордера выписываются на фактически принятое количество ценностей. При установлении несоответствия поступивших материалов их ассортименту , качеству и количеству, указанным в документах поставщика, составляется акт о приемке материалов (форма N М-7) в двух экземплярах. Второй экземпляр акта направляют поставщику. При наличии приемного акта приходный ордер не оформляется, т.к. акт является одновременно приходным документом и основанием для уточнения расчето с поставщиком.
Приобретенные или собственно изготовленные МБП , как правило, должны поступать на склад организации. Передача их непосредственно в эксплуатацию, минуя склад, не рекомендуется, так как при этом трудно обеспечить надлежащий контроль за их использованием.
Приобретение и оприходование МБП отражаются в учете следующим образом (счета 15 и 16 не исопльзуются) :
- оплачены МБП (в т. ч. НДС)
дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
кредит 51 "Расчетный счет" ;
-оприходованы МБП на склад
дебет 12/1 субсчет "МБП на складе"
кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- на сумму уплаченного НДС
дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"
кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ;
На предприятии должен быть обеспечен раздельный учет сумм НДС как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам , так и по неоплаченным.
При условии оплаты и приходовантя МБП делается проводка на сумму уплаченного НДС , подлежащего возмещению:
дебет 68 "Расчеты с бюджетом"
кредит 19 " НДС по приобретенным ценностям".
В том случае , если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, делается восстановительная бухгалтерская проводка:
дебет 88/5 субсчет "Фонды потребления"
81/2 субсчет "Использование прибыли на другие цели"
кредит 68 "Расчеты с бюджетом"
В случаях когда на первичных учетных документах и в расчетных документах подтверждающих стоимость рпиобретенных МБП , не выделена сумма НДСВ случаях когда на первичных учетных документах и в расчетных документах подтверждающих стоимость рпиобретенных МБП , не выделена сумма НДС, исчесление ее расчетным путем не производится. В таких случаях стоимость приобретенных МБП, включая предполагаемый по ним НДС, должен приходоваться на счет 12 на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения).
Довольно часто МБП приобретаются подотчетными лицами за наличный расчет ; эти операции оформляются проводками:
- выданы деньги под отчет на приобретение МБП
дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
кредит 50 "Касса" ;
- оприходованы приобретенные МБП
дебет 12/1 "МБП на складе"
кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Сумма НДС по МБП , приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения за наличный расчет, к зачету у покупателя не принимается и расчетным путем не выделяется.
При приобретении МБП для призводственных нужд за наличный расчет у организации-изготовителя , заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации, занимающейся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комисси и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товара с указанием суммы налога отдельной строкой, НДС отражается по дебету сяета 19 и исчисление его производится в общеустаровленном порядке.
Бывшие в эксплуатации МБП, возвращены в запас (на склад) :
дебет 12/1 "МБП на складе"
кредит 12/2 "МБПв эксплуатации";
до полного их износа целесообразно выделить в отдельную группу во избежание повторного начисления износа при повторной передачи в эксплуатацию.
Временные (нетитульные) сооружения , приспособления и устройства учитываются по фактической себестоимости их возведения.
На складе МБП учитываются в каточках количественно - суммового учета форма N М-12 (или в книге сортового учета) отдельно на каждый номенклатурный номер. Записи в карточки вносят на основании данных приходных ордеров. Сдача цехами и участками проиводства на склад МБП, изготовленных ими или переработанных, оформляется путем выписки накладных на внутреннее перемещение материалов.
Для конроля за сохранностью предметов целесообразно присвоить им инвентарные номера и произвести маркировку.
Полученные МБП учитывают на субсчете 12/1 счета 12, аналитический учет по счету ведется по однородным группам МБП в соответствии сустановленной группировкой.
2.5. Учет МБП в эксплуатации.
МБП считаются переданными в эксплуатацию с момента их отпуска со склада предприятия для нужд производства (в кладовые , в подотчет материально-ответственным лицам). МБП на складах и в эксплуатации должны быть закреплены за лицами ответственными за их сохранность.
Отпуск МБП со склада в эксплуатацию оформляется требованиями (форма N М-11). На складе на основании первичных документов вносят записи в карточки складского учета (форма N М-12).
Переданные в эксплуатацию МБП стоиьостью в пределах 1/20 установленного лимита (в настоящее время 189750 р.) за единицу бухгалтерия предприятия сразу списывает , включает в издержки производства:
дебет 20 " Основное производство"
23 " Вспомогательные производства"
25 " Общепроизводственные расходы"
26 " Общехозяйственные расходы"
29 " Обслуживающие производства и хозяйства"
31 " Расходы будущих периодов"
43 " Коммерческие расходы" и другие
кредит 12/1 " МБП на складе"
При передаче в эксплуатацию:
дебет 12/2 " МБП в эксплуатации"
кредит 12/1 " МБП на складе"
предметов стоимостью более 189750 рублей за единицу (за исключением инструменнтов и приспособлений) начисляют инос в размере 50% их стоимости и включают его в издержки производства (эксплуатации):
дебет 20"Оснсвное производство"
23"Вспомогательные производства"
25 "Общепроизводственные расходы"
26"Общехозяйственные расходы"
29"Обслуживающие производства и хозяйства"
31"Расходы будущих периодов"
43"Коммерческие расходы"и других счетов
кредит 13 " Износ МБП ".
Материально-ответственные лица ведут учет МБП , полученных со склада, в двух карточках, из которых одна строится по номенклатурным номерам инвентаря, а другая (форма Материально-ответственные лица ведут учет МБП , полученных со склада, в двух карточках, из которых одна строится по номенклатурным номерам инвентаря, а другая (форма N МБ-2) - по отдельным лицам, которым выдан инвентарь в пользование. Форма N МБ-2 "Каточка учета МБП" служит для регистрации различных МБП, выданных работнику из раздаточной кладовой предприятия для длительного пользования. Карточки заполняет кладовщик в одном экземпляре на каждого работника, получившего эти предметы. При получении каждого предмета работник расписывается в карточке. При сдаче работником предметов в кладовую кладовщик, проверив их, отмечает дату, количество и расписывается в карточке, которая хранится в картотеке кладовой.
В тех случаях , когда МБП получает со склада непосредственно лицо, на которое возложена ответственность за обеспечение его сохранности в цехе, отделе или другой аналогичной службе, эти лица должны осуществлять учет полученного ими инвентаря вкнигах, которые могут вестись по следующей форме: наименование и краткая характеристика предметов, дата поступления в эксплуатацию, инвентарный номер, цена, отметка о выбытиии т.д.
Поломка или утеря инструментов (и других МБП) докуметируется выпиской акта выбытия МБП (форма N МБ-4). Форму N МБ-4 "Акт выбытия МБП" составляют в одном экземпляре мастер и наладчик соответствующего подразделения (цеха, участка) предприятия.
При поломке , порче и утере МБП по вине работника акт составляют в двух экземплярах. Один экземеляр остается в цехе (на участке), второй направляют в бухгалтерию предприятия для удержания с работника в установленном порядке стоимости поломанного, испорченного или утерянного предмета.
Когда работник предъявляет акт выбытия , ему взамен негодного или утерянного предмета выдают годный, очем делают запись в карточку учета МБП (форма N МБ-2). При утере МБП составляют отдельный акт, который является также основанием для списания этих предметов с учета.
2.6. Порядок оперативного учета специальной одежды, специальной обуви и предохранительных приспособлений.
Этот порядок определяется пунктом 3.4 Положения по бухгалтерскому учету МБП. Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью предприятия и подлежат возврату. Они выдаются работникам по нормамЭтот порядок определяется пунктом 3.4 Положения по бухгалтерскому учету МБП. Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью предприятия и подлежат возврату. Они выдаются работникам по нормам, утвержденным в установленном порядке, на основании требований. Предметы выдаются работникам по ведомостям формы N МБ-7 "Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви предохранительных приспособлений". Эту форму заполняет в двух экземплярах кладовщик отдельно на выдачу и на возврат спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений; затем ведомость оформляют соответствующими подписями. Один экземпляр передают в бухгалтерию, второй остается у кладовщика. По этой же форме ведется учет спецодежды, принятой от работника в стирку, дезинфекцию, ремонт и на летнее хранение.
Выдача предметов отмечается в личной карточке учета спецодежды , спецобуви и предохранительные приспособлений формы N МБ-6.Карточка называется "Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений", ведется в одном экземпляре и хранится у кладовщика . Если взятые предметы спецодежды, спецобуви или предохранительных приспособлений утеряны, в личной карточке (форма N МБ-6) по строке, в которой зафиксирован утерянный предмет, в разделе "Возвращено" делают запись "Акт выбытия N ... и дата".
Дежурная спецодежда , спецобувь и предохранительные приспособления коллективного пользования, выдаваемые работникам только на время выполнения работ, для которых они предусмотрены, должны находиться в кладовых и выдаваться под ответственность мастеров и других работников, список которых утверждает руководитель предприятия. Данные об этих предметах записываются на отдельные карточки с отметкой "Дежурная".
В условиях автоматизированного учета личные карточки не ведутся.
Списание предметов оформляется актами (форма N МБ-4 и N МБ-8). Форма N МБ-8 "Акт на списание МБП" служит для оформления списания морально устаревших, изношенных и непригодных для дальнейшего использования инструментов (приспособлений), спецодежды, спецобуви, предохранительных приспособлений по истечении срока службы, других МБП и сдача их в кладовую как утиля. Акт составляет в одноь экземпляре комиссия на основании разовых актов выбытия МБП. После сдачи списанных предметов в кладовую как утиля акт с распиской кладовщика передают в бухгалтерию.
На МБП разных видов акты по списанию составляются отдельно.
2.7. Особенности учета хозяйственного инвентаря.
Хозяйственный инвентарь (шкафы, столы, стулья и др.)Хозяйственный инвентарь (шкафы, столы, стулья и др.), находящийся в эксплуатации в подразделениях предприятия, учитывается в инвентаризационных описях формыN инв.-3, один экземпляр которых находится в бухгалтерии предприятия, а второй - у лица, ответственного за сохранность этого инвентаря. Аналитический учет хозяйственного инвентаря материально ответственные лица могут вести в карточках формы N М-12 или количественно-суммового учета отдельно по видам МБП и местам их эксплуатации.
2.8. Особенности учета временных (нетитульных) приспособлений.
На предприятиях , которые ведут новое строительство хозяйственным способом, в составе МБП особой группой выделяют временные нетитульные сооружения и приспособления (субсчет 12/3). К ним относятся: конторы и кладовые производителей работ и мастеров, кубовые и душевые помещения, выпускаемые леса и подмостки на стройках, подвесные люльки, мелкие такелажные и монтажные приспособления, сараи, навесы и другие устройства
Затраты на строительство временных нетитульных приспособлений и устройств предварительно отражают на счете 23 "Вспомогательные производства" или на счете 30 "Некапитальные работы". По окнчании работ приспособления и устройства принимают на учет по себестоимости :
дебет 12/3 субсчет "Временные (нетитульные) сооружения"
кредит 23 "Вспомогательные производства"
30 "Некапитальные работы".
