Международные стандарты бухгалтерского учета. Реферат.

Страница: 5 из 8
<-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 7 8

6.Установление нормативной величины накладных расходов

Эта величина предварительно устанавливается делением предусмотренных в бюджете накладных производственных расходов на стандартные показатели выпуска продукции.

При расчете величины накладных расходов (основанной на расчетной годовой величине накладных расходов и стандартных показателях выпуска продукции) российские предприятия, мощности которых превышают реальные потребности производства, как правило, включают все фактически понесенные накладные расходы в издержки производства.

Во всех случаях, когда фактические издержки или накладные расходы отличаются от расчетов, использованных для определения нормативной величины, возникнут отклонения при возмещении накладных расходов. Обычно любые отклонения отражаются как издержки учетного периода. Многие российские предприятия включают такие отклонения в себестоимость реализованной продукции, а не в издержки учетного периода.

3. Потребности в информации

Следующая информация и процедуры помогут при подготовке финансовой отчетности в соответствии с IAS:

Необходимо разделить все издержки, понесенные предприятием, на производственные издержки и периодические издержки. Возможно, предприятиям понадобится открыть субсчета, чтобы следовать классификации IAS, не меняя существующих правил российского учета.
Необходимо проводить ежеквартальные инвентаризации, причем контролировать такое проведение должны сотрудники, не несущие непосредственной ответственности за физическую сохранность товарно-материальных ценностей. В ходе инвентаризации необходимо выявлять те ценности, которые оказались повреждены, полностью или частично устарели, или продажные цены на которые снизились.
Необходимо подготовить анализ счета 16 "Отклонения в стоимости материалов", содержащий следующую информацию:
Начальное, подтвержденное аудиторами, сальдо на этом счете должно быть равно нулю
Движение по счету в течение периода
Конечное сальдо
Для каждой крупной операции по счету определить, возникли ли отклонения по причине:
неадекватного норматива
сверхнормативного брака или расхода материалов
В случае неадекватного норматива следует пересмотреть норматив и отнести отклонения на счета запасов
В любом другом случае отклонения должны быть списаны на счет прибыли и убытков (издержки данного периода)
4. Устранение различий

Следующий пример демонстрирует разделение производственных издержек и периодических издержек, а также распределение отклонений:

4.1 Перерасчет незавершенного производства

В силу имеющихся различий между IAS и российской системой учета в части оценки незавершенного производства и готовой продукции, необходимо провести перераспределение части накладных расходов для включения их в незавершенное производство, с тем чтобы привести в соответствие с IAS.

Для перерасчета незавершенного производства необходимо сделать следующее:

Остаток по незавершенному производству должен включать в себя часть издержек, отражаемых согласно российскому бухгалтерскому учету как косвенные затраты. Например, заработная плата работников склада обычно классифицируется как накладные производственные расходы, в то время как зарплата начальника цеха относится на издержки отчетного периода. Затем та же процедура применяется в отношении счета 26 "Общехозяйственные расходы" и счета 43 "Коммерческие расходы".
На различных стадиях производственного процесса продукт находится на разных уровнях завершенности. Следовательно, не все расходы по переработке, т.е. трудозатраты и накладные расходы, потребляются в производственном процессе, и незавершенное производство обычно включает только часть таких расходов. Предприятие определяет моменты, в которые производятся такие расходы, в зависимости от технологии производства. "Карты технологического процесса", обычно применяющиеся на российских предприятиях, позволяют установить такую степень потребления расходов по переработке. Если такие карты не используются, руководству следует использовать аналогичные документы, или обоснованные расчеты.
По мере того, как продукция проходит различные стадии производственного процесса, стоимость незавершенного производства растет, например, стоимость незавершенного производства на стадии конечной обработки может быть вдвое больше стоимости незавершенного производства на начальной стадии. Для того, чтобы обеспечить сопоставимость стоимости незавершенного производства для целей включения в себестоимость реализованной продукции и запасы, все незавершенное производство пересчитывается с применением эквивалентных единиц. Эквивалентная единица - это искусственная единица измерения, позволяющая преобразовать незавершенное производство в однородные единицы готовой продукции, эквивалентные по суммам потребленных расходов по переработке.
Предположим, что в производстве утюгов существуют две производственные стадии: литье и сборка. Остаток по незавершенному производству на начало учетного периода отсутствует. Запущено в производство было 900,000 утюгов, а в остатке по незавершенному производству показаны 150,000 утюгов в стадии литья. Для простоты предполагается, что все материалы были отпущены в производство перед началом первой стадии, 50,000 единиц завершены на 100 % в отношении трудозатрат и на 80 % - в отношении накладных расходов, оставшиеся 100.000 утюгов завершены на 50 % в отношении трудозатрат, и на 40 % - в отношении накладных расходов. Общая стоимость сырья составляет 9 млрд. руб., трудозатраты в течение данного периода составили 3 млрд. руб., накладные производственные расходы составили 3 млрд. руб.

В отношении прямых материальных затрат, включенных в незавершенное производство, количество эквивалентных единиц составляет:

Начато и закончено в течение периода:
900,000 - 150,000 =
750,000 утюгов

Начато и не закончено:
150,000 утюгов

Итого:
900,000 утюгов

В отношении трудозатрат:

Начато и закончено в течение периода:
900,000 - 150,000 =
750,000 утюгов

Начато и закончено на 100 %:
50,000 утюгов

Начато и закончено на 50 %:
100,000 * 50 % =
50,000 утюгов

(50,000 утюгов, законченных на 100 %, эквивалентны 100,000 утюгов, законченных на 50 %) Итого: 850,000 утюгов

В отношении накладных производственных расходов:

Начато и закончено в течение периода:
900,000 - 150,000 =
750,000 утюгов

Начато и закончено на 80 %
50,000 * 80 % =
40,000 утюгов

Начато и закончено на 40 %:
100,000 * 40 % =
40,000 утюгов

Итого:
830,000 утюгов

Каждую категорию затрат необходимо распределить между эквивалентными единицами:

Незавершенное производство
Себестоимость готовой продукции

Сырье
(9,000,000 / 900,000 эквивалентных единиц) * 150,000 эквивалентных единиц = 1,500,000
9,000,000 - 1,500,000 = 7,500,000

Трудозатраты
(3,000,000 / 850,000 эквивалентных единиц) * 100,000 эквивалентных единиц = 352,941
3,000,000 - 352,941 = 2,647,059

Накладные производственные расходы
(3,000,000 / 830,000 эквивалентных единиц) * 80,000 эквивалентных единиц = 289,157
3,000,000 - 289,157 = 2,710,843

ИТОГО
2,142,098
12,857,902

При таком способе перерасчета незавершенного производства его необходимо сравнивать с фактическими результатами расчета по незавершенному производству согласно российским правилам учета и корректировать возникающие расхождения. Предположим, что в соответствии с российским бухгалтерским учетом результат составил 1,288 млн. руб.; следовательно необходимо произвести следующую корректировку:

Дт.
"Незавершенное производство"
2,142 - 1,288 =
854

Кт.
"Себестоимость готовой продукции"
854

Если бы по российским правилам учета результат калькуляции составил 3.000 млн. руб., необходимо было бы сделать следующую корректировку:

Дт.
"Себестоимость готовой продукции"
3,000 - 2,142 =
858

Кт.
"Незавершенное производство"
858

4.2. Перераспределение издержек учетного периода при оценке готовой продукции

Предположим, что предприятие "Утюг" включает часть расходов учетного периода в себестоимость готовой продукции. На конец 1995 года остаток готовой продукции составил 18,320 млн. руб. Для простоты предположим, что на начало периода остаток по готовой продукции отсутствовал. Предприятие не вело постоянного учета оценки готовой продукции, и расчет стоимости готовой продукции был сделан следующим образом:

была проведена инвентаризация на конец года, таким образом были установлены остатки готовой продукции на складе;
затраты, понесенные в процессе производства этой готовой продукции, были определены в соответствии с принятыми на предприятии нормативами;
затраты на единицу продукции были определены с использованием расчетных цен, применяемых отделом снабжения в отношении сырья, отделом труда и заработной платы - в отношении прямых трудозатрат, и плановым отделом - в отношении прочих затрат.
На основании таких записей было определено, что из отраженной в учете готовой продукции на сумму 18,320 млн. руб., 8,039 млн. руб. относятся к затратам отчетного периода, которые были включены в оценку готовой продукции. Соответственно, была сделана следующая корректировка:

Дт.
"Общехозяйственные расходы"
8,039

Кт.
"Готовая продукция"
8,039

4.3. Вспомогательные отделы и службы

Расходы трех вспомогательных отделов предприятия "Утюг" - отдела технологического обслуживания, транспортного отдела и отдела сбыта - распределены между отделами основного производства в соответствии с прямыми трудозатратами следующим образом:

База для распре-деления
Понесенные трудозатраты
Расходы на обслужи-вание
Транс-портные расходы
Расходы по сбыту
Итого расходов

Итого расходов
300 млн. руб.
600 млн. руб.
60 млн. руб.
300 + 600 + 60 = 960 млн. руб.

Литье
Трудо-затраты
1 млрд. руб.
300 * 1 / (1+2) = 100 млн.
600 * 1 / (1+2) = 200 млн.
60 * 1 / (1+2) = 20 млн.
100 + 200 4+ 20 = 320 млн. руб.

Сборка
Трудо-затраты
2 млрд. руб.
300 * 2 / (1+2) = 200 млн.
600 * 2 / (1+2) = 400 млн.
60 * 2 / (1+2) = 40 млн.
200 + 400 + 40 = 640 млн. руб.

На основании принятого руководством решения, для целей российского учета расходы по сбыту непосредственно связаны с производственной деятельностью. Таким образом, для целей IAS необходимо отразить расходы по сбыту как издержки учетного периода без распределения их между отделами, единицами продукции, незавершенным производством и готовой продукцией. Необходимо составить новую классификацию таких периодических издержек. Согласно расчетам, произведенным руководством предприятия "Утюг", часть расходов по сбыту, включенных в остаток незавершенного производства, составляет 5 млн. руб., а включенных в себестоимость готовой продукции - 7 млн. руб. Необходимо провести следующую корректировку:

Дт.
"Общехозяйственные расходы"
5,000 + 7,000 =
12,000

Кт.
"Незавершенное производство"
5,000

Кт.
"Готовая продукция"
7,000

Следующий пример объясняет методику, которую можно применить для правильной классификации малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

Идентифицировать те малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые необходимо классифицировать и списать на затраты для целей IAS можно, применяя систему субсчетов, предусмотренную в российской системе учета. Между счетом 10 "Сырье и материалы" и счетом 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" предприятие само вправе создать субсчета для группировки различных типов товарно-материальных ценностей. Например, можно создать субсчет 10-5 для учета запасных частей к оборудованию. В процессе подготовки финансовой отчетности в соответствии с принципами IAS классификацию такого субсчета следует изменить, отнеся его к основным средствам, за исключением тех случаев, когда товарно-материальные ценности имеют незначительную стоимость. Если стоимость товарно-материальных ценностей незначительная, и установка запасных частей не приводит к существенному повышению отдачи оборудования, их необходимо списать на затраты.

5. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности

Согласно IAS, в отношении товарно-материальных ценностей должна предоставляться следующая информация:

учетная политика, применяемая для оценки товарно-материальных ценностей, включая формулу расчета себестоимости;
итоговый остаток товарно-материальных ценностей, а также остатки согласно классификации, принятой на предприятии;
остаток товарно-материальных ценностей, учитываемых по чистой цене возможной реализации;
суммы любых обратных проводок или уценок, которые отражены как доходы соответствующего периода вследствие повышения чистой цены возможной реализации;
обстоятельства или события, обусловившие обратные проводки или уценку товарно-материальных ценностей вследствие повышения чистой цены возможной реализации;
остаток товарно-материальных ценностей, переданных в залог как обеспечение обязательств.
Информация по остаткам различных типов товарно-материальных ценностей и величина изменений позиций таких активов представляют собой интерес для пользователей финансовой отчетности.

В том случае, если себестоимость товарно-материальных ценностей определяется по последним по времени закупок ЛИФО, в финансовой отчетности должна быть отражена разница между суммой остатка товарно-материальных ценностей, отраженной в балансе и:

наименьшим из суммы, полученной путем расчетов либо по себестоимости первых по времени закупок ФИФО, или методу средней себестоимости, и чистой цены возможной реализации; либо
наименьшим из себестоимости на дату баланса и чистой цены возможной реализации.
В финансовой отчетности должна содержаться информация по:

себестоимости товарно-материальных ценностей, списанных в течение периода; или
операционным расходам (с классификацией по типам), влияющим на прибыль, отраженным как расходы соответствующего периода.

4.5 Расходы будущих периодов и прочие активы

Так как между международными и российскими стандартами учета существуют лишь незначительные различия в отношении расходов будущих периодов и прочих активов, этот раздел будет посвящен прочим текущим активам, не рассматривавшимся в других разделах.
1. Определение
В соответствии как с международными, так и с российскими стандартами учета, расходы будущих периодов представляют собой расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Если бы они не были оплачены заранее, выплата денежных средств по ним должна была бы быть сделана в следующем периоде.
Прочие активы, как оборотные, так и внеоборотные, по международным и российским стандартам учета также учитываются сходным образом. Они не могут отражаться в какой-либо другой строке баланса и не заслуживают отдельного раскрытия в балансе по причине того, что они по определению не являются существенными.
2. Различия между международными и российскими стандартами учета
Между международными и российскими стандартами учета не существует законодательных различий в отношении расходов будущих периодов и прочих активов. Появление различий между IAS и российскими стандартами вызвано применением отдельными российскими предприятиями различных вариантов учетной политики. Существует два потенциальных различия, которые могут возникать в результате применения учетной политики, описанной в данном разделе. Различия связаны с надлежащим отнесением расходов будущих периодов на расходы и оценкой авансов, уплаченных поставщикам, в результате снижения их стоимости.
2.1. Расходы будущих периодов
Целью создания актива, называемого расходы будущих периодов, является надлежащее отнесение расходов на период, в котором будут получены экономические выгоды. По мере того, как расходы будущих периодов приносят выгоду, они списываются и отражаются как расход.
Несмотря на то, что учетная политика многих российских предприятий предусматривает отнесение расходов будущих периодов на расходы в соответствии с IAS, такой метод используется не всегда. Во многих случаях российские компании относят всю сумму расходов будущих периодов на расходы в момент платежа. Причиной такой практики является отсутствие времени и ресурсов для того, чтобы надлежащим образом отслеживать расходы и момент, когда должны быть отражены расходы по активам будущих периодов.
Пример правильного отнесения расходов будущих периодов приводится ниже в разделе “Устранение различий”.
2.2. Снижение стоимости авансов, выданных поставщикам
Обоснование и порядок использования резервов описывается в разделе “Резервы”. Резервы создаются в отношении активов, которые при проведении оценки не имеют балансовой стоимости на конкретную дату.
Часто авансы поставщикам по таким статьям, как материалы и оборудование, теряют стоимость, так как получение товаров растягивается на длительный период времени.
Предположим, что компания предоставила аванс иностранному лицу на значительную сумму для приобретения оборудования. Аванс был сделан примерно полтора года назад. Оборудование еще не получено, так как оно в настоящее время находится на таможне, и право собственности еще не перешло к компании, приобретающей оборудование. Несмотря на то, что компания ожидает получить оборудование в течение следующего года, стоимость оборудования уменьшилась по причине простоя на таможне и изменения рыночных условий, поэтому в отношении такого оборудования должен быть создан резерв.
3. Требования в отношении информации
Для обеспечения того, чтобы учетная политика, применяемая российским предприятием, и положения учетной политики, которые должны выполняться для целей соответствия IAS, были одинаковы в отношении расходов будущих периодов и прочих активов, должна быть получена следующая информация.
* Должен быть подготовлен подробный анализ счета 31 "Расходы будущих периодов", счета 61 "Расчеты по авансам выданным", счетов 71 и 73 "Расчеты с подотчетными лицами" и "Расчеты с персоналом по прочим операциям", счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", и данные о состоянии счетов, относящихся к расчетам по налогам с бюджетом, по платежам во внебюджетные фонды и по расчетам по социальному страхованию и обеспечению (счета 19, 67, 68, 69), по каждой значительной статье с целью определения следующего:
- когда был сделан платеж - когда товары/услуги были/будут получены- сумма предварительно оплаченных расходов- требуемая корректировка- оценка руководством того, насколько значительно стоимость товаров/услугснизилась по сравнению с балансовой стоимостью.
3. Устранение различий
Ниже приводится пример правильного учета расходов будущих периодов.
В случае предварительной уплаты премии по страховому полису за весь страховой период создается актив. С течением времени стоимость актива снижается и часть его стоимости относится на расходы. 1 августа 1996 г. АООТ “Утюг” сделало авансовый платеж по одногодичному страховому полису, сумма которого составляет 7,200,000 руб. В настоящее время существует актив, так как возможные выгоды - страховое покрытие - будут получены в будущем. Чтобы отразить операцию надлежащим образом, используется следующая проводка:
1 августа 1996 г

Страница: 5 из 8
<-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 7 8

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка