9. О мерах по выполнению сборов налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения. Указ Президента РФ от 18 августа 1996г. № 1212.
10. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами. Письмо ЦБ РФ от 29 сентября 1997г. № 525.
11. Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей. Указ Президента РФ от 23 мая 1994г. № 1006.
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов от 1 ноября 1991г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19 декабря 1991г. № 18-5 с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994г. № 173, от 28 июля 1995г., № 81 и от 17 февраля 1997г. № 15
13. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. ЦБ РФ от 5 января 1998г. № 14-П
14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995г. № 50.
15. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994г. № 170.
16. Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществление денежных расчетов с населением и Перечень отдельных категорий предприятий, которые могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин. Утверждено Постановлением Совета Министров-Правительства РФ от 30 июля 1993г. № 745.
17. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993г. № 18.
18. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ.
19. Абашина А.М., Маковский А.А., Симонова М.Н., Талье И.К. «Бухгалтерский учет на производстве», М.;1998 г. – 374 с.;
20. Алборов Р.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК», М.; 1998 г. - 464 с.;
21. Барышников Н.П. «Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение» Том I, II, М.; 1998г. – 400, 432 с.;
22. Верховцев А.В. «Делопроизводство в бухгалтерии» М.; 1999г. – 122,с.;
23. Камышанов П.И. «Бухгалтерский учет и аудит», М.;1998 г. – 319 с.;
24. Канцепольский В.Б. «Бухгалтерский учет для начинающих», М.;1999 г. – 110 с.;
25. Кирьянова З.В. «Теория бухгалтерского учета», М.;1999 г. – 254 с.;
26. Козлов Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет»,М; 1998г. – 567с.
27. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», М.;1999 г. – 584 с.;
28. Кондраков Н.П. «Самоучитель по бухгалтерскому учету», М.;1998 г. – 415 с.;
29. Ковалев А.И., Привалов В.П. «Анализ финансового состояния предприятия», М.; 1997 г. – 192 с.;
30. Ларионов А.Д. «Сборник задач по бухгалтерсому учету», М.; 1998 г. – 295 с.;
31. Никитин В.М., Никитина Д.А., Самохвалова Ю.Н., Кондраков Н.П. «Схема корреспонденции счетов», М.;1999 г. – 111 с.;
32. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. “Аудит”, М.; 1997г. – 432 с.;
33. Пошестник Е.Б., Мейксин М.С. «Бухгалтерский учет совремненной производственной компании», М.-С-П.;1998 г. – 412 с.;
34. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», М.; 1998 г. – 498 с.;
35. Терехов А.А. «Аудит», М., 1998г. – 511с.;
36. Тяжких Д.С. «Бухгалтерский учет», С-П.;1998 г. – 380 с.;
37. Ульянов И.П., Попова Л.В. “БУХУЧЕТ”, М.; 1999 г. – 292 с.;
38. Щадилова С.Н. «Основы бухгалтерского учета», М.;1998 г. – 558 с.;
39. Энтони Р.Н. «Самоучитель по бухучету»,М.1998г.,-299с
40. Справочно-правовая Система “Гарант-МАКСИМУМ”.
Проверка проводится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам Главной книги. Если поПроверка проводится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам Главной книги. Если показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным Главной книги, аудитором используются соответствующие регистры аналитического учета. В тех случаях, когда в бухгалтерском балансе показатель представляет собой сумму сальдо по нескольким счетам (например, статья «Сырье, материалы и другиПроверка проводится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам Главной книги. Если показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным Главной книги, аудитором используются соответствующие регистры аналитического учета. В тех случаях, когда в бухгалтерском балансе показатель представляет собой сумму сальдо по нескольким счетам (например, статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности») или субсчетам (счет 10 «Материалы»), аудитору следует проверить правильность суммирования остатков.
Также проверка проводится путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. При применении в организацииТакже проверка проводится путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. При применении в организации журнально-ордерной формы учета, когда дебетовые и кредитовые обороты, а также остатки по дебету счетов приводятся в разных регистрах (журналы-ордера, ведомости), в рабочем документе аудитора по реквизиту «Регистр синтетического учета» приводятся две позиции: «Журнал-ордер №», «Ведомость №».
В ходе проверки сопостВ ходе проверки сопоставляются остатки и обороты по счетам синтетического учета, субсчетам и счетам аналитического учета. Проверка может осуществляться выборочно, что определяется на этапе планирования аудита. Результаты проверки обобщаются в рабочем документе аудитора (табл. 8.4).
Важным направлением аудита является проверка соблюденияВажным направлением аудита является проверка соблюденияправил классификации объектов бухгалтерского учета и обоснованности бухгалтерских проводок,Важным направлением аудита является проверка соблюдения правил классификации объектов бухгалтерского учета и обоснованности бухгалтерских проводок,которая осуществляется в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. При этом изучается обоснованность использования при поступлении материалов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Особо проверяется корреспонденция по счету 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», на котором учитываются средства в обороте со сроком использования менее 12 месяцев. При этом первостепенное значение имеет выясненОсобо проверяется корреспонденция по счету 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», на котором учитываются средства в обороте со сроком использования менее 12 месяцев. При этом первостепенное значение имеет выяснение аудитором правильности определения срока службы предметов в зависимости от характера и условий деятельности проверяемой организации, отражение этих требований в учетной политике.
Кроме того, изучаются субсчета счета 10, которые имеют специфику в учете материалов: топливо (учет нефтепродуктов по талонам, оприхоКроме того, изучаются субсчета счета 10, которые имеют специфику в учете материалов: топливо (учет нефтепродуктов по талонам, оприходование бензина в тоннах, а отпуск в литрах, определение к зачету НДС по горюче-смазочным материалам); запасные части (выдача новых запасных частей по требованию в обмен на изношенные, списание в расход запасных частей непосредственно на издержки производства или за счет ремонтного фонда, учет автомобильных шин вКроме того, изучаются субсчета счета 10, которые имеют специфику в учете материалов: топливо (учет нефтепродуктов по талонам, оприходование бензина в тоннах, а отпуск в литрах, определение к зачету НДС по горюче-смазочным материалам); запасные части (выдача новых запасных частей по требованию в обмен на изношенные, списание в расход запасных частей непосредственно на издержки производства или за счет ремонтного фонда, учет автомобильных шин в запасе или обороте, учет запасных частей по видам и номерам); тара (инвентарная тара, учитываемая в составе основных средств, и тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, тара, включаемая в отпускную цену или относимая на коммерческие расходы, и др.); строительные материалы (учет материалов открытогоКроме того, изучаются субсчета счета 10, которые имеют специфику в учете материалов: топливо (учет нефтепродуктов по талонам, оприходование бензина в тоннах, а отпуск в литрах, определение к зачету НДС по горюче-смазочным материалам); запасные части (выдача новых запасных частей по требованию в обмен на изношенные, списание в расход запасных частей непосредственно на издержки производства или за счет ремонтного фонда, учет автомобильных шин в запасе или обороте, учет запасных частей по видам и номерам); тара (инвентарная тара, учитываемая в составе основных средств, и тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, тара, включаемая в отпускную цену или относимая на коммерческие расходы, и др.); строительные материалы (учет материалов открытого хранения, отдельный учет строительных материалов, конструкций и деталей, обособленный учет заготовительно-складских расходов).
Выбытие материалов (продажа, списание, передача безвозмездно) должна проверяться аудитором путем изучения бухгалтерских проводок:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч.10 «Материалы»,
а конечный финансовый результат от выбытия материалов -
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Снижение стоимости материалов проверяется аудитором по данным счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет является контрарным и предназначен для уточнения оценки Снижение стоимости материалов проверяется аудитором по данным счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет является контрарным и предназначен для уточнения оценки материалов на отчетные данные, когда фактическую себестоимость изготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Такое сопоставление проводят по испорченному сырью и материалам, также, если запасы полностью или частично морально устаревают или рыночные Снижение стоимости материалов проверяется аудитором по данным счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет является контрарным и предназначен для уточнения оценки материалов на отчетные данные, когда фактическую себестоимость изготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Такое сопоставление проводят по испорченному сырью и материалам, также, если запасы полностью или частично морально устаревают или рыночные цены на них устойчиво снижаются. Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью проводят по каждому номенклатурному номеру. На суммы снижения стоимости материалов образуются резервы за счет прибыли отчетного года:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей».
Когда фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в балансе по текущей рыночной стоимостКогда фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в балансе по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов.
Особое внимание уделяется счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При этом выявляют возможные случаи необоснованного отнесения сумм НДС для зачета бюджетом (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам») при изгОсобое внимание уделяется счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При этом выявляют возможные случаи необоснованного отнесения сумм НДС для зачета бюджетом (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам») при изготовлении льготируемой продукции, а также приходящихся на материалы, используемые предприятием для непроизводственных целей.
Нарушения, выявленные при совершении операций с материальными ценностями, оформляются рабочим документом аудитора (табл. 8.5).
При необходимости аудитор может проанализировать всю систему органиПри необходимости аудитор может проанализировать всю систему организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации (например, использование ПЭВМ, а также наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации и оформлению движения материальных ценностей на складах и т.п.).
Таблица 8.2
Программа аудита материально-производственных запасов
Проверяемая организация
Период аудита
Количество чел.-ч
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
| ОАО «Амфора»
с 01.01.2000 г. по 31.12.2000 г.
380
5 %
1) качественно — соответствие нормативным актам;
2) количественно — 2% |
|
Перечень аудиторских процедур
|
Период проведения и объем работ |
Направление и метод контроля |
Исполнитель (ФИО) |
Рабочий
документ аудитора |
|
1. Проверка прин- |
|
| | |
| ципов и методи- |
|
| | |
| ческих положений |
За прове- |
Разреше- |
|
|
| учетной политики |
ряемый |
ние, точ- |
|
Копии |
по учету материаль- |
период, |
ность, про- |
|
приказа, |
ных ценностей |
15.01.2001 г. |
слеживание |
|
аналити- |
|
| | | ческие до- |
2. Изучение и оцен- |
|
| | кументы |
ка надежности сис- |
|
| | |
| темы учета матери- |
|
| | |
| альных ценностей |
|
| | |
| 2.1. Ознакомление |
По состоя- |
Проверка |
|
Перечень |
с порядком отра- |
нию на |
документов |
|
вопросов, |
жения, формами и |
31.12.2000г. |
|
| блок-схе- |
методами обобще- |
|
| | мы |
ния информации о |
|
| | |
| материалах на сче- |
|
| | |
| тах и в регистрах |
|
| | |
| учета |
|
| | |
| | | | | |
| 2.2. Аудит тождест- |
Тоже
|
То же, про- |
|
Схемы, |
венности показа- |
|
слеживание |
|
графики |
телей бухгалтер- |
|
| | |
| ской отчетности и |
|
| | |
| регистров бухгал- |
|
| | |
| терского учета |
|
| | |
