V. СТАВКИ НАЛОГА
Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается в следующих размерах:
а) 10 процентов — по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления указанных продовольственных товаров (за исключением подакцизных) также применяется ставка налога в размере 10 процентов.
10 процентов — по зерну, сахару-сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;
б) 20 процентов — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
Примечание: При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость, по ставкам 20 процентов или 10 процентов применяются расчетные ставки, соответственно 16,67 процента и 9,09 процента.
VI. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ ЗА РЕАЛИЗУЕМЫЕ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ)
Реализация товаров (работ, услуг) производится:
а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;
б) по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
в) по государственным регулируемым ценам и тарифам, включающим в себя НДС;
Сумма НДС выделяется отдельной строкой:
— в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;
— в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.
При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм налога, и на них делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Расчетные документы и реестры, в которых не выделена сумма налога, банками не должны приниматься к исполнению.
В случае частичного акцепта требования (требования-поручения), в котором был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику. В заявлении об отказе от акцепта (в телеграмме) покупатель из состава общей суммы, от оплаты которой он отказывается, обязан выделить сумму налога, приходящуюся на сумму отказа.
Расчеты между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ по реализуемым товарам (работам, услугам) осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным налога на добавленную стоимость.
VII. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
Налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, а также работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится, за исключением реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
При этом к суммам налога, полученным от покупателей, относятся не только денежные средства, поступившие на счета (в кассу) предприятия, но также суммы налога, начисленные исходя из отраженной по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» стоимости реализуемых товаров (работ, услуг). В эти суммы налога включаются также налог по другим объектам, подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством (суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок или выполнения (работ, услуг), суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги), средства, полученные от других предприятий и организаций и т.д.).
Суммы налога у заготовительных, снабженческо-сбытоаых, оптовых и других организаций (предприятий), занимающихся продажей и перепродажей товаров, по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщиками независимо от факта реализации этих товаров.
Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие организации (предприятия), занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, облагаемый оборот определяют на основе стоимости реализуемых покупателям товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен без включения в них НДС.
В расчетных документах за реализуемые товары (работы, услуги) у таких организаций отдельной строкой указывается продажная цена и сумма НДС, исчисленная по соответствующим ставкам от этой цены в размере 20 или 10 процентов.
В том случае, если вышеуказанные организации (предприятия), реализацию своих товаров (работ, услуг) осуществляют через посредников, по договорам комиссии или поручения, плательщиками налога являются как комиссионеры или поверенные , так и комитенты или доверители.
Облагаемым оборотом у этих организаций (предприятий) является:
а) у комитента или доверителя — стоимость товаров, передаваемых комиссионеру или поверенному без НДС. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется в виде разницы суммы налога по товарам, передаваемым комиссионеру или поверенному, и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг);
б) у комиссионера или поверенного — стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без НДС. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным по этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, указанными комитентом или доверителем при передаче этих товаров комиссионеру или поверенному.
в) у комиссионера или поверенного – сумма комиссионного вознаграждения в случае реализации товаров (работ, услуг) без участия в расчетах комиссионера или поверенного.
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с комиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога по материальным ценностям (работам, услугам), оплаченным комиссионером или поверенным соответствующим поставщикам и в установленном порядке относимым у комиссионера или поверенного на издержки обращения.
Организации (предприятия), выпускающие и реализующие товары, облагаемые по ставкам налога в размерах 10 и 20 процентов, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок.
НДС на приобретаемые материальные ресурсы, ввезенные на территорию Российской Федерации, используемые в производственных цепях, на издержки производства и обращения не относится и учитывается в порядке, установленном для отечественных товаров.
По ввозимым налогооблагаемым товарам (и сырью для их производства) после выпуска их в свободное обращение для последующей реализации НДС на всех стадиях прохождения и реализации товаров на территории России исчисляется в порядке, установленном для товаров отечественного производства.
Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы — налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий). При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов в пределах нормы, определяется по расчетной ставке 16,67 процента от суммы указанных расходов. Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимается, и расчетным путем не выделяются.
При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет (только в пределах лимитов, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 1994 г. № 1258 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» и распоряжением правительства Российской Федерации от 26 августа 1995 г. № 1225р — для организаций и предприятий потребительской кооперации) у организации-изготовителя (предприятия-изготовителя), заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации (предприятия), занимающихся продажей и перепродажей товаров. в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой, налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке.
В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога на добавленную стоимость, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Поэтому стоимость материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемый по ним налог, приходуется налогоплательщиком на балансовых бухгалтерских счетах 10 «Материалы» и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения).
При определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежат взносу в бюджет по ГСМ, приобретенным за наличный расчет через АЗС, к зачету принимаются суммы налога в размере 13,79 Процента от стоимости этих материалов. В случае изменения размера снабженческо-сбытовой надбавки для организаций нефтепродуктообеспечения указанный выше размер уточняется при необходимости ГНС Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Организации (предприятия), использующие для своей продукции многооборотную тару, имеющую залоговые цены, в том-числе стек-налог, на счете 10 «Материалы» без предъявления по ней к зачету сумм НДС, уплаченных поставщиками при ее приобретении.
Сумма налога на тару одноразового использования предъявляется к зачету организациями (предприятиями), получающими продукцию в этой таре, в составе общей суммы налога по этой продукции в общеустановленном порядке.
При определении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по транспортной таре, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию, к зачету принимаются суммы налога, исчисленные от той стоимости тары, которая оплачена сверх цен.
Не исключается из полученной от покупателей налоговой суммы, налог, уплаченный поставщикам:
а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам.
б) по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами «в» - «ш», «ы» - «я » пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость». Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения. Этот порядок не применяется при реализации (только в отношении организаций (предприятий) по добыче драгоценных металлов) драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом «с» пункта 1 статьи 5 вышеназванного Закона.
Аналогичный порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на издержки производства и обращения распространяется на субъекты малого предпринимательства, в случае применения ими на добровольной основе упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам (товарам), приобретенным на территории Российской Федерации, вывезенным с территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом «экспорт» и использованным при производстве работ (услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерации и государств-участников СНГ , принимаются к возмещению (зачету) после получения выручки за реализованные работы (услуги). Суммы налога, уплаченные поставщикам по работам (услугам), приобретенным на территории Российской Федерации и использованным при производстве вышеуказанных работ (услуг), возмещению из бюджета (зачету) не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения.
Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации и использованным при производстве работ (услуг), местом реализации которых является территория государств-участников СНГ, к возмещению (зачету) не принимаются.
В случае превышения сумм налога, фактически уплаченных поставщикам за приобретенные (оприходованные) товарно-материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), а также основные средства и нематериальные активы, введенные в эксплуатацию и принятые на учет, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), включая и другие средства, подлежащие обложению налогом, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих платежей налогов налоговыми инспекциями на основании представленных расчетов и по письменному заявлению налогоплательщика в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом возврат налога не производится по расчетам, представленным налогоплательщиком по истечении трехгодичного срока.
Трехгодичный срок в данном случае определяется начиная с 1-го числа месяца, следующего за отчетным, в котором подлежал вычету налогоплательщиком в расчет (налоговую декларацию).
Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам, применяется: при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с подпунктами «в» и «б» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» (подпунктами «а» и «б» пункта 12 настоящей инструкции); при реализации (только в отношении организаций (предприятий) по добыче драгоценным металлов) драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом «с» пункта 1 статьи 5 Закона.
Иностранные организации, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость и состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 06.12,91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с последующими изменениями и дополнениями).
При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными организациями, состоящими на учете в налоговом органе, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от реализации на территории Российской Федерации, как ввезенных товаров, так и произведенных (приобретенных) на этой территории товаров (работ, услуг), и суммами налога, уплаченными таможенными органами при ввозе товаров, а также по материальным ресурсам (работам, услугам) производственного назначения, приобретенным на территории России.
В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере российскими организациями (предприятиями) за счет средств, перечисляемых иностранным организациям или другими лицами указанными этими иностранными организациями. При этом в облагаемый оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских организации-покупателей (предприятий-покупателей).
Суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию по материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения у российского предприятия-источника выплаты, подлежат зачету или возмещению у этого российского предприятия.
После уплаты налога российскими организациями (предприятиями) иностранные организации имеют право на возмещение сумм НДС, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на территории Российской Федерации, при условии постановки на учет в качестве налогоплательщика.
Возмещение уплаченных сумм налога иностранной организации производится налоговым органом, в котором произведена фактическая уплата российской организацией (предприятием), за счет общих поступлений налогов в течение трех месяцев со дня получения следующих документов:
·письменного заявления иностранной организации;
·контракта (копии контракта) с российской организацией (предприятием) или приравненных к нему документов;
·платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость иностранной организацией (предприятием).
Во всех случаях (как при уплате налога на добавленную стоимость самой иностранной организацией (предприятием), так и через российскую организацию (предприятие) при возникновении отрицательной разницы между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возмещение из бюджета не производится.
Если в течение 180 дней с даты выпуска товара в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенным органом, производившим его таможенное оформление, налогоплательщики не представят в налоговые органы документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, возмещение (зачет) этого налога производится в установленном порядке.
Возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные при производстве экспортной продукции, в счет предстоящих поставок которой российским экспортером — производителем этой продукции, работ и услуг получены от иностранного лица 100% авансовые платежи, разрешается производить при представлении в налоговые органы:
·контракта (копии контракта, заверенной в установленном порядке) российского юридического лица — налогоплательщика с иностранными лицами на поставку экспортируемых товаров, работ и услуг, в котором предусмотрены 100% авансовые платежи;
·выписки банка, подтверждающей фактическое поступление 100% авансовых платежей от иностранного лица в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах;
·копии грузовой таможенной декларации, заверенной руководителем и главным бухгалтером организации — налогоплательщика с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта.
Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств участников СНГ товаров, в том числе через посреднические организации по договору комиссии или поручения в налоговые органы предъявляются в обязательном порядке следующие документы
·контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) российского юридического лица – налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров;
·выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке зарегистрированный в налоговых органах если иное не установлено законодательством;
·грузовая таможенная декларация или ее копия заверенная руко водителем и главным бухгалтером организации налогоплательщика с отметками российского таможенного органа осуществившего выпуск товара в режиме экспорта и российского таможенного органа в регионе деятельности которого находится пункт пропуска через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее — пограничный таможенный орган).
В случаях:
* если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа производившего таможенное оформление;
* если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется через границу Российской Федерации с государством участником таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации производившего таможенное оформление;
* в случаях определяемых Госналогслужбой России и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации для отдельных экспортеров допускается представление грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа производившего таможенное оформление экспортируемых товаров и специального реестра, фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации
·копии транспортных или товаросопроводительных или таможенных или любых иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств участников СНГ или таможенных органов стран находящихся за пределами территории государств участников СНГ подтверждающих вывоз товаров за пределы территории государств участников СНГ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.
При вывозе экспортируемых товаров судами через морские порты для подтверждения факта экспорта товаров за пределы территории государств участников СНГ представляются следующие документы
* копия поручения на отгрузку экспортных грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации
* копия коносамента на перевозку экспортного товара в котором в графе «Порт разгрузки» указан порт находящийся за пределами территории государств участников СНГ.
При вывозе экспортируемых товаров с таможенной территории Российской Федерации воздушным транспортом для подтверждения факта экспорта товаров за пределы территории государств участии ков СНГ может представляться копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки находящегося за пределами территории государств участников СНГ.
При вывозе экспортируемых товаров железнодорожным транспортом с таможенной территории Российской Федерации через границу с государством участником СНГ, не являющимся участником Таможенного союза для подтверждения факта экспорта за пределы территории государств участников СНГ может представляться копия грузовой таможенной декларации оформленной на экспортируемые из России товары перемещаемые через таможенные границы государств участников СНГ в соответствии с таможенным режимом транзита с отметкой пограничного таможенного органа государства участника СНГ.
Копии транспортных или товаросопроводительных или таможенных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств участников СНГ или таможенных органов государств находящихся за пределами территории государств участников СНГ могут не представляться в случаях
* вывоза товаров в режиме экспорта осуществляемого с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач;
* вывоза товаров экспортируемых с таможенной территории российской Федерации через границы с государствами, не являющимися государствами участниками Союза Независимых Государств (странами дальнего зарубежья) кроме товаров, вывозимых автомобильным транспортом.
