Обложению налогом подлежат суммы, полученные в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары, а также суммы авансовых и плановых платежей, поступившие на расчетный счет в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг).
Указанные суммы у организаций розничной торговли и общественного питания облагаются налогом в части разницы в ценах или соответствующих ей надбавок и наценок.
В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных документов, проездных документов (билетов), а также отказа заказчиками от ранее оплаченных работ (услуг) на сумму налога, по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет.
Перерасчеты по налогу производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке оборотов по реализации товаров (работ, услуг), если при этом не истек трехгодичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет, или возникающего права на возмещение сумм налога из бюджета.
При реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога, а бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога.
Зачет (возмещение) сумм налога, уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги) в иностранной валюте, осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации на день оплаты поставщику товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость.
Дипломатические и приравненные к ним представительства для возмещения налога, уплаченного по товарам и услугам, приобретенным в розничной торговой сети членами дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, предоставляют товарные чеки магазинов на сделанные покупки в налоговую инспекцию, на которую такие функции возложены государственными налоговыми инспекциями по субъектам Российской Федерации.
Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается по соответствующим расчетным ставкам от стоимости товаров, а при оказании услуг по их доставке, упаковке и т.д. — также и от стоимости услуг, указанных в товарных чеках (квитанциях).
Выплата сумм налога производится за счет общих платежей налогов учреждениями банков по чекам и заключениям налоговых инспекций.
Организации (предприятия), производящие и реализующие товары (работы, услуги), по которым предоставляются дотации из соответствующих бюджетов, должны обеспечить раздельный учет производства, реализации таких товаров (работ, услуг) с отражением в расчете НДС отдельной строкой сумм налога по товарам (работам, услугам), подлежащих вычету при реализации дотируемой продукции, сумм налога, начисленных на реализуемую дотируемую продукцию, и возникающей отрицательной суммы НДС подлежащей возмещению из соответствующих бюджетов:
— если Законом Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» при реализации товаров предусмотрено применение ставки налога в размере 10%.
В случаях, когда средств по отдельным местным бюджетам недостаточно для возмещения отрицательных сумм налога общих поступлений платежей по бюджету субъекта Российской Федерации.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет угледобывающими и углеперерабатывающими предприятиями, определяется и уплачивается угле сбытовыми органами как разница между суммами налога, полученная от покупателей за реализованные уголь и продукты углеобогащения, и суммами налога, фактически уплаченными шахтами, обогатительными и брикетными фабриками поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки обращения.
Организации (предприятия), получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость производят по расчетным ставкам 9.09 процента и 16,67 процента от полученных средств.
VIII. СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ
Налог на добавленную стоимость уплачивается:
а) ежемесячно, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца — организациями (предприятиями) со среднемесячными платежами от ЗООО тыс. рублей до 10000' тыс. рублей, кроме предприятий железнодорожного транспорта, которые уплату налога производят до 25-го числа следующего месяца.
При этом организации (предприятия) со среднемесячными платежами более 10000 тыс. рублей уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа месяца следующего за отчетным исходя из фактических оборотов по реализации.
Если начисленная по расчету сумма налога превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного расчета, т.е. 20 числа следующего месяца, а предприятиями железнодорожного транспорта и связи — 25 числа следующего месяца.
В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному расчету, окажется меньше суммы, уплаченной подекадно, сумма разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению в 10 дневный срок.
Ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал, в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, могут уплачивать налог на добавленную стоимость субъекты малого предпринимательства независимо от размера среднемесячных платежей.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля. принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):
в строительстве — 100 человек;
в сельском хозяйстве — 60 человек;
в научно-технической сфере — 60 человек:
в оптовой торговле — 50 человек;
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек;
в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.
Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.
Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.
Предельная численность работающих для организации включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.
Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения Бухгалтерского учета и отчетности.
Субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы сто тысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.
Вновь созданная организация, подавшая заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считается субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла ее официальная регистрация.
Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, включая поступление денежных средств по векселю, а при расчетах наличными деньгами – день поступления выручки в кассу.
Для организаций (предприятий), определяющих реализацию по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии с принятой учетной политикой, датой совершения оборота считается их отгрузка и предъявление покупателем расчетных документов или получение векселя (в случаях оплаты задолженности за отгруженные товары (работы, услуги), обеспеченной векселем).
При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг).
Сроки предоставления месячного или квартального расчета, а соответственно и сроки уплаты налога за эти периоды приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
При представлении налогоплательщиками расчетов (деклараций) по почте, датой представления следует считать дату сдачи расчета на почту.
Министерству финансов Российской Федерации предоставляется право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога.
Не уплачивается налог на добавленную стоимость с суммы средств, получаемых Комитетом Российской Федерации по государственным резервам, его территориальными управлениями и базами от реализации материальных ценностей государственного резерва.
При этом, расчетные документы и другие первичные учетные документы по товарам (материальным ценностям), реализуемым территориальными управлениями и базами (комбинатами) Комитета Российской Федерации по государственным резервам, выписываются с выделением сумм налога на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, полученные этими организациями от покупателей за реализованные материальные ценности из государственного резерва, перечислению в бюджет не подлежат.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам территориальными управлениями и базами (комбинатами) Комитета Российской Федерации по государственным резервам при закладке материальных ценностей в государственный резерв, относятся на издержки производства и обращения.
Налогоплательщики в течение 10 дней с даты выпуска товара в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенным органом, производившим таможенное оформление товара, документально информируют налоговый орган, в котором они зарегистрированы, о вывозе товара в указанном режиме. Документ подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (предприятия).
По истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта и не подтверждении реального экспорта товаров, работ и услуг указанные поставки товаров, выполненные работы и оказанные услуги не должны рассматриваться в режиме льготирования, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость с соответствующим отражением указанных операций в налоговых декларациях.
Суммы НДС должны быть отражены в налогооблагаемом обороте на день, следующий по истечении 180 дней (181 день) и включены в налоговый расчет текущего отчетного периода.
Если по истечении 180 дней налогоплательщиком предоставляются документы, обосновывающие право на получение экспортной льготы, доначисленные и взысканные в бюджет суммы налога вращаются указанным налогоплательщикам-экспортерам.
В этом случае несвоевременное включение налогоплательщиком в налоговый расчет сумм налога на добавленную стоимость является основанием для применения к налогоплательщикам ответственности, предусмотренной подпунктом «в» пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ И КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
·Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
·Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
·Налогоплательщик имеет право самостоятельно до проверки налоговых органов внести исправления в ранее представленные налоговые расчеты (декларации).
По суммам налога, дополнительно подлежащим уплате в бюджет налогоплательщик представляет в соответствующие налоговые инспекции дополнительные налоговые расчеты (декларации) отдельно. В этих налоговых расчетах (декларациях) по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы, по сравнению с ранее представленными расчетами.
2
*предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;
*правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
*соответствие данных журналов-ордеров №6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;
*правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.
При проверке расчетов с поставщиками в ЗАО КИП-Агентстве «Дело» было проверено наличие договоров на поставку книжной литературы и СПС «Гарант», а также правильность их оформления. По результатам проверки нарушений выявлено не было. Во всех договорах указаны юридические адреса заказчика и исполнителя, имеются печати и подписи обеих сторон. Все условия поставки и оплаты оговорены и согласованы.
Предприятие имеет кредиторскую задолженность перед поставщиками в размере 34 тысячи рублей: ЗАО «Релод» –16600 рублей; «Гарант-Сервис» – 17400 рублей. Эта ситуация сложилась прежде всего из-за задержки поступления денежных средств на расчетный счет предприятия от покупателей. Задолженность покупателей перед КИП-Агентством «Дело» за проверяемый период составила 37 тысяч рублей. Задолженности с истекшим сроком исковой давности на предприятии нет. Инвентаризация расчетов с поставщиками не проводилась. Счета-фактуры, предъявляемые поставщиками предприятию, оформлены верно.
Так как на предприятии бухгалтерский учет ведется в «1-С бухгалтерии», то журнал-ордер №6 автоматизирован и называется «Журнал-ордер по счету №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По ведению Журнала- ордера по этому счету нарушений выявлено не было. (Приложение 13).
При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:
* заключены ли договора поставки продукции;
*реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
* правильность ведения аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок);
*правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
*соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнал-ордер №11, главной книге и балансе.
Проверка показала, что все договора на поставку продукции с покупателями заключены. Но по следующим договорам нарушено оформление: в договорах с «Трансмашссервисом» и с «Бизнес-Домом» не проставлены номера, пропущены реквизиты заказчика стороны. В счетах-фактурах, выписанных на обновление «Гарант-Классик» ЗАО «Дальаудит» и на обновление «Гарант-Максимум» АО «Примтелефон», повторяется номер 826, а в счетах-фактурах №820 и №796 отсутствуют подписи исполнителей заказа.
Аналитический учет, журнал-ордер и ведомость по счету №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется также как и по счету №60 на компьютере. Нарушений по их ведению не обнаружено. Журнал- ордер и ведомость прилагаются. (Приложение 14).
3.4. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами.
При проверке необходимо установить:
*правильность и обоснованность удержания по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;
*правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;
* правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;
* полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кроме суммы, должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды). Особое внимание следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и по истечении срока исковой давности списываются за счет предприятия (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц);
* полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;
*правильность отражения в счете депонированной заработной платы, Необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты. В случаях перечисления депонированной зарплаты с расчетного счета необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей. На практике встречаются случаи, когда умышленно неправильно указывались домашние адреса получателей, а возвращенные в связи с этим переводы в кассу предприятия не приходовались. Также имеются случаи начисления оплаты труда работникам за не выполнявшиеся работы, которые депонировались и присваивались кассиром;
* своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
* правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;
*правильность ведения аналитического учета по счетам 73; 76;
* соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.
Журнал-ордер №8 на проверяемом предприятии не ведется.
Анализ счета 76, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субконто «Организации», показывает какие расчеты и с какими организациями были произведены за интересующий нас период, а общий анализ счета показывает обобщенные суммы по прошедшим операциям. За время проверки по счету 76 нарушений не выявлено.
Что касается расчетов по ссудам, то предприятие не выдает ссуды на индивидуальное жилищное строительство. (Приложение 15).
Вывод:
Изучение работы с наличными и безналичными расчетами КИП-Агентства «Дело» показало, что в целом организация бухгалтерского учета по этим вопросам удовлетворительная. Учитывая результаты аудиторской проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежными средствами по КИП-Агентству «Дело» можно сделать следующие выводы:
Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке, по данным предприятия соответствует выпискам банка.
Сроки сдачи выручки в банк и лимит в кассе на конец проверяемого периода не превышает установленного банком (5000 рублей).
Расходование выручки производилось только на хозяйственные нужды или на выдачу заработной платы.
Сумм произведенных расчетов наличными деньгами между КИП-Агентством «Дело» и юридическими лицами не превышает 10 тысяч рублей, что соответствует допустимым нормам.*
По ведению кассовой книги и оформлению кассовых документов нарушений не выявлено.
И отметить некоторые замечания:
а) не проставлены номера в договорах поставки («Трансмашсервис», «Бизнес-Дом»), не заполнены реквизиты со стороны заказчика («Бизнес-Дом).
б) не проставлены подписи исполнителей заказов в счетах-фактурах №№ 820, 796.
в) не соблюдена нумерация по счетам-фактурам на «Дальаудит» и «Примтелефон» (повторяется №826).
По выше перечисленным замечаниям руководителю и главному бухгалтеру предприятия КИП-Агентства «Дело» предложено в отчетном периоде исправить выявленные недочеты.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
По предложенному диплому "Учет и аудит наличных и безналичных расчетов предприятия на примере КИП-Агентства "Дело" можно сделать следующие краткие выводы.
КИП-Агентство "Дело" занимается продажей специализированной литературы и СПС "Гарант". Все основные платежи предприятие производит по безналичному расчету через свой расчетный счет в МДМ-Банке, наличные же расчеты в основном применяются только с покупателями.
Фирма кассовых аппаратов не имеет и поэтому оформляет продажу первичными документами: приходными кассовыми ордерами и счетами- фактурами, так как ведет торговые отношения только с юридическими лицами, а это значительно снижает размер ежемесячной выручки. Если же КИП-Агентство "Дело" начнет работать не только с юридическими, но и с физическими лицами, что особенно актуально для такого товара как книги, то это резко повысит объем продаж, а, следовательно, и размер выручки.
Необходимо отметить, что фирма производит расчеты наличными с покупателями и заказчиками и другими только до 10000 рублей.
Лимит кассы предприятия на конец дня, установленный МДМ-Банком равен 5000 рублей. Все денежные средства, превышающие этот лимит сдаются в банк в виде торговой выручка.
Один раз в год банк проводит проверку ведения кассового учета на предприятии.
Предварительное ознакомление с данными годовой отчетности КИП-Агентства "Дело" показало, что совокупное увеличение денежных средств за 1998 год составило 552 тысячи рублей. Это произошло за счет повышения денежных поступлений от покупателей. А изучение дебиторской и кредиторской задолженности показало, что на конец года она составили 41 и 237 тысяч рублей соответственно. Чтобы добиться снижения размера дебиторской и кредиторской задолженности необходимо предприятию увеличить количество актов сверки дебиторов и кредиторов - это повлечет за собой строгий контроль за происходящими взаимными неплатежами.
На предприятии бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы "1С- Бухгалтерия", но в силу своей специфики для большей автоматизации учета и расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, а также внутреннего учета движения товаров следует начать применение такой компьютерной программы, как "1С-Торговля".
Исследование системы учета показало, что фирма текущих и валютных счетов не имеет. Прием и выдача денег или безналичные перечисления КИП-Агентство "Дело" осуществляет через банк с помощью платежных поручений, объявлений на взнос наличными и чеками.
Ведение наличных форм расчетов предприятия поставлено в соответствии c Инструкцией банка России от 4 октября 1993 года "О порядке ведения кассовых операций в РФ". Следует отметить, что за всю свою деятельность КИП-Агентство «Дело» ни разу не было оштрафовано за порядок ведения кассовых операций.
Безналичные формы расчетов на предприятии основаны на Положении "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (утверждено Центробанком РОФСР 9 июля 1992 года № 14 и Гражданским кодексом РФ). Фирма имеет свой расчетный счет в МДМ-Банке, который она открыла в сентябре 1998 года. Текущих, валютных и специальных счетов КИП-Агентство «Дело» не имеет. Аккредитивами не пользуется.
Правильное ведение наличных и безналичных форм расчетов на предприятии подтверждено проведенной аудиторской проверкой.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2
2. Инструкция о порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации. Утверждена Центробанком России 16 июля 1993г. № 16.
3. Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена Центробанком РФ от 9 июля 1992г. № 14.
4. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком 30 октября 1986г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями).
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995г. № 49.
6. О годовой бухгалтерской отчетности организации Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996г. № 97. Приложения 1,2 к приказу Минфина РФ от 12 ноября 1996г. № 97.
7. О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Закон Российской Федерации от 18 июня 1993г. № 5215-1.
8. О Центральном банке Российской Федерации. Федеральный закон РФ от 2 декабря 1990г. № 394-1.
