Налогообложение прибыли. Реферат.

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ПРИМЕР ГРУППИРОВКИ И СПИСАНИЯ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (PAБОТ, УСЛУГ) ДВУМЯ АЛЬТЕРНАТИВНЫМИ СПОСОБАМИ

1.	Метод определения выручки от реализации продукции (т.е. метод начисления)	по отгрузке
2.	Остаток готовой продукции на начало месяца (это условие принимается для упрощения расчетов)	нет
3.	Произведено готовой продукции в отчетном периоде (в натуральных единицах)	16 тонн
4.	Реализовано готовой продукции в отчетном периоде (в натуральных единицах)	14 тонн
5.	Остаток готовой продукции на конец отчетного периода (в натуральных единицах)	2 тонны
6.	Выручка от реализации готовой продукции (без НДС)	2 тыс. руб.
7.	Расходы основного производства готовой продукции в отчетном периоде	980 тыс. руб.
8.	Общепроизводственные расходы в отчетном периоде	110 тыс. руб.
9.	Общехозяйственные расходы в отчетном периоде	80 тыс. руб.
10.	Коммерческие расходы отчетного периода в том числе расходы на рекламу	75 тыс. руб. 60 тыс. руб.
11.	Внереализационный результат отчетного периода (разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами)	4 тыс. руб.
12.	Норма расходов на рекламу	2 % от объема реализации
13.	Ставка налога на прибыль ( 13 % + 22 % )	35 %

ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ДЕЙСТВИЙ ПО ГРУППИРОВКЕ И СПИСАНИЮ
РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ ДВУМЯ СПОСОБАМИ

Традиционный способ	Способ «директ-костинг»
I. Группировка	расходов
1) Прямые расходы: 980 млн руб.	1)Условно-переменные расходы: 980+110=1090 млн руб.
2) Косвенные расходы: 110+80 = 190 млн руб.	2) Условно-постоянные расходы: 80 млн руб.
3) Формирование полной себестоимости готовой продукции отчетного периода: 980+ 190 = 1170 млн руб.	3) Формирование сокращенной себестоимости готовой продукции отчетного периода: 1090 млн руб.

4) Расчет себестоимости единицы готовой продукции отчетного периода:

1170: 16 -73 млн руб. на 1 тонну

1090 : 16=68 млн руб. на 1 тонну

II. Расчет себестоимости готовой продукции

а) относимой на реализацию продукции в отчетном периоде:

б) относимой на остаток готовой продукции на конец отчетного периода:

III. Расчет расходов на рекламу сверх нормы, не включаемых в
себестоимость продукции для целей налогообложения

60 - [(2000 + 400 (НДС) х 2% : 100%] = 60-48 = 12 млн руб.

IV. Бухгалтерские проводки при группировке и списании расходов

1. Списание косвенных расходов:
Дебет 20
190 млн руб.
Кредит 25,26

2. Списание условно-переменных расходов:
Дебет 20
110 млн руб.
Кредит 25]

Дебет46 75 млн руб. Кредит 43	Дебет 46 75 млн руб. Кредит 43
3)	3. Списание общехозяйственных (управленческих) расходов: Дебет 46 80 млн руб. Кредит 26

4) Списание себестоимости реализованной продукции:

Дебет 46
1024 млн. руб.
Кредит 20)

Дебет 46
954 млн руб.
Кредит 20

V. Определение финансового результата

а) от реализации:

VI. Расчет суммы налога на прибыль

а) корректировка налогооблагаемой базы прибыли на величину расходов на
рекламу, превышающих норму:

Экономия предприятия по налогу на прибыль при использовании способа группировки и списания расходов "директ-костинг" в рассматриваемом примере составляет:

321,0-317,4-3,6 млн руб.

VII. Заполнение формы N 2 «Отчет о финансовых результатах»

!1:111;1111^1.йЭаявд1и1вни»:::1в(>м11;»^1.»!

Шифр строки

Получено традиционным способом (млн руб.)

Получено способом "директ-костинг" (млн руб.)

Следует заметить, что при использовании способа "директ-костинг" группировка расходов на зависящие и не зависящие от объема производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) является достаточно условной. Отсюда и наименование групп расходов: условно-переменные (зависящие) и условно-постоянные (не зависящие). В связи с этим при использовании способа "директ-костинг" предприятиям рекомендуется закрепить в учетной политике обоснованный расчетами перечень условно-постоянных расходов, списываемых в полном объеме с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При наличии у предприятия общехозяйственных расходов, которые не могут быть признаны условно-постоянными (например, установленных в зависимости от объема производства сборов и отчислений; командировочных расходов в случае их регулярности и установленной связи с объемом производства и других), эту категорию общехозяйственных расходов следует учитывать на отдельном субсчете счета 26 и списывать на реализованную продукцию (работы, услуги) через счет 20 с учетом их остатка на нереализованную продукцию.

3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ.

3.1. СУММЫ, ИСКЛЮЧАЕМЫЕ ИЗ ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ.

В целях налогообложения валовая прибыль предприятия уменьшается на суммы доходов, облагаемых налогом, но в особом порядке (в том числе по разным ставкам) или совсем не облагаемых налогом на прибыль или доходы.
Прежде всего из валовой прибыли исключаются суммы полученных предприятием доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим его право на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента (то есть акционерного общества, акции которого принадлежат владельцу данных ценных бумаг), а также в виде процентов по принадлежащим предприятию государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления.
В 1996 году не облагались налогом доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам. Однако в соответствии с Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 10 января 1997 года № 13-ФЗ налогом облагаются доходы предприятий в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру, а также в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской федерации, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления; не взимается налог с доходов по государственным ценным бумагам, эмитированным (выпущенным) до вступления в силу данного закона (до 21 января 1997 года).
Доходы по принадлежащим предприятию другим ценным бумагам (банковским сертификатам, облигациям, векселям и др. ) включаются в общую сумму внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общем порядке (по ставке до 35 процентов). Следовательно, из валовой прибыли для целей налогообложения исключаются только доходы по государственным ценным бумагам РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Ставка налога на доходы в виде дивидендов по. акциям и процентов по государственным ценным бумагам для предприятий - 15%, а для банков - 18%. Налоги с этих доходов взимаются у их источника, который несет ответственность за определение, удержание и перечисление налога в {бюджет. Так что хотя предприятие - владелец ценных бумаг является плательщиком этих налогов, но непосредствен-!0 само не платит, оно получает сумму начисленных ему дивидендов или процентов, уже "очищенную" от налога. Если, например, у предприятия 500 акций АО "Братский ЛПК" и на каждую акцию за 1996 год были начислены дивиденды в размеpe 1000 рублей, то ему будет начислено всего 500 тыс. 1ублей, однако на его расчетный счет поступит сумма 425 тыс. рублей, 75 тыс. рублей в виде налога на доход будут 1ержаны у источника (то есть акционерным обществом) и перечислены в бюджет.
Может показаться, что ставка рассматриваемого налога носит льготный характер - всего 15 процентов, а не 35, как по налогу на прибыль. Но это не так. Ведь сами дивиденды выпаиваются эмитентом (в данном случае - братским ЛПК) из своей чистой прибыли, после уплаты налога на прибыль, а 1тем из этой суммы вторично взимается налог по ставке 15 процентов (а если акционер - физическое лицо, то он уплатит этой суммы еще и подоходный налог в общем порядке). Если же предприятие получает так называемый спекулятивный доход от реализации любых ценных бумаг, в том числе и государственных, по цене, превышающей ценМожет показаться, что ставка рассматриваемого налога носит льготный характер - всего 15 процентов, а не 35, как по налогу на прибыль. Но это не так. Ведь сами дивиденды выпаиваются эмитентом (в данном случае - братским ЛПК) из своей чистой прибыли, после уплаты налога на прибыль, а 1тем из этой суммы вторично взимается налог по ставке 15 процентов (а если акционер - физическое лицо, то он уплатит этой суммы еще и подоходный налог в общем порядке). Если же предприятие получает так называемый спекулятивный доход от реализации любых ценных бумаг, в том числе и государственных, по цене, превышающей цену их приобретения, то он включается в сумму внереализационных доходов (по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки») и облагается налогом на прибыль в общем порядке.
Что касается предприятия - акционерного общества, начисляющего и выплачивающего дивиденды, то оно обязано в десятидневный срок после объявления советом директоров промежуточных дивидендов или общим собранием акционеров окончательных дивидендов представить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения расчет налога с дивидендов по акциям. В нашем примере такой расчет должно сделать АО «Братский ЛПК» и представить в свою налоговую инспекцию. Затем в пятидневный срок после представления расчета сумма удержанного налога должна быть перечислена в бюджет.
Предприятие - получатель дивидендов отразит в учете полученную сумму:

Дт 51
КТ 80

«Расчетный счет»
«Прибыли и убытки» - 425 тыс. руб.

При приобретении государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) предприятия получают не процентный доход (как по другим облигациям или по остаткам на счетах в банках), а дисконтный. Предприятия приобретают ГКО по цене ниже номинала; например, номинальная стоимость облигации - 1 млн. рублей, а цена приобретения - 870 тыс. рублей; в этом случае 130 тыс. рублей - это дисконт, скидка - с номинальной стоимости. При наступлении срока погашения облигации (например, через 91 день) предприятие получит номинальную стоимость облигации, и его доход -130 тыс. рублей облагается налогом по ставке 15% (если речь идет о ГКО, эмитированных после 21 января 1997 года).
Не облагается налогом увеличение количества и номинальной стоимости акций, полученных предприятиями в результате отражения на уставном капитале акционерных обществ результатов переоценки основных фондов. До последнего времени в решении этого вопроса на местах допускалось немало путаницы. Работники налоговых служб нередко утверждали, что если дополнительное количество акций в связи с переоценкой основных фондов получали акционеры - физические лица, то они налогом не облагались, если в таком же порядке получали дополнительные акции юридические лица, то они должны на их номинальную стоимость увеличивать облагаемую налогом прибыль. Теперь это недоразумение устранено.
В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ от 28 ноября 1995 года "О невключении в налогооблагаемую базу стоимости акций, полученных акционерами - юридическими лицами в результате переоценки основных фондов" при увеличении уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов акционерного общества стоимость дополнительно полученных акционерами -юридическими лицами акций (пропорционально количеству принадлежавших им ранее акций), либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен прежних, не подлежит включению в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль предприятия-акционера.
С 21 января С 21 января 1997 года изменился порядок учета при налогообложении курсовых разниц, образующихся при изменении курса рубля к доллару США и другим иностранным валютам. Теперь валовая прибыль больше не корректируется на суммы курсовых разниц, то есть положительные курсовые разницы увеличивают, а отрицательные - уменьшают как валовую, так и налогооблагаемую прибыль.
На тех же основаниях, что и дивиденды по акциям, из валовой прибыли исключаются доходы, полученные предприятием от долевого участия в деятельности других предприятий (кроме доходов, подученных за пределами Российской Федерации). Эти доходы облагаются налогом в таком же порядке, каком и дивиденды по акциям:
- ставка налога установлена в размере 15 процентов (а с указанных доходов банков - 18 процентов);
- налог взимается у источника доходов и зачисляется в доход федерального бюджета.
Расчеты налогов с указанных доходов представляются налоговым органам в произвольной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских отчетов и балансов. Ответственность за правильность перечисления в бюджет этих налогов несет предприятие, выплачивающее доход (дивиденды, доходы от долевого участия). Из валовой прибыли исключается также прибыль от посреднических операций и сделок, от страховой деятельности, от осуществления отдельных банковских операций, но только в том случае, если ставка налога п(,> этим видам деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности. Дело в том, что ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в Федеральный бюджет, по всем видам деятельности одинакова -13 %, а в частности, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, последними могут быть установлены различные ставки по каждому из перечисленных видов деятельности, но не свыше 30 %.
Если предприятие осуществляет различные виды деятельности, по которым установлены разные ставки налога на прибыль, то оно должно соблюдать два обязательных требования:
общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки; к рассматриваемым расходам относятся, в частности, административно-управленческие расходы, расходы на содержание и ремонт помещений, включая затраты на отопление и освещение, и др.; порядок распределения показан ниже (при рассмотрении льгот на прибыль).
При определении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается также на суммы доходов от различных видов видеодеятельности: видеосалонов, видеопоказа, прокат и размножение видео- и аудиокассет и др. Доход от оказания такого рода услуг определяется в виде разницы между выручкой от реализации и связанными с оказанием этих услуг материальными затратами. Сумма этого дохода указывается в строке 2-г «Расчета налога от фактической прибыли». Исключение этих доходов из валовой прибыли объясняется тем, что они облагаются по более высокой ставке - 70 %, по отдельному расчету.
Валовая прибыль уменьшается также на сумму прибыли от реализации произведенной сельск Валовая прибыль уменьшается также на сумму прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной или охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом субъекта РФ (области, края и т.д.).

Страница: 4 из 9
<-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 7 8 9