Под материальностью информации понимается ее важность для данных финансовых отчетов. Информация является материальной , если ее отсутствие существенно влияет на достоверность финансовых отчетов.
Материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.
Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее можно подсчитать.
Составляя отчет, аудитор может игнорировать нематериальную информацию и рассматривать ее как несуществующую. Но если неточности отступления от GААР, изменения в учете и прочее оказывают достаточно ощутимое влияние на финансовые показатели, необходимо внести изменения в стандартный аудиторский отчет. На практике, решая вопрос о том, достаточно ли материальна информация, чтобы внести такие изменения, необходимо разграничивать меньшую и большую степени материальности. Информация меньшей степени материальности важна и ее необходимо раскрыть или внести соответствующие ограничения в заключение.
Такую информацию проигнорировать нельзя. Большой степени материальности информация очень важна и значительно влияет на содержание аудиторского отчета. В аудиторских стандартах указываются основные причины, приводящие к отклонениям от стандартного положительного аудиторского отчета. Эти причины и требуемые в соответствии с влиянием материальности виды отчетов показаны в таблице.
3.1. Обстоятельства, требующие отступлений от стандартного положительного отчета
Условия отступления от стандартного отчета
|
Необходимая форма отчета
|
|
Меньшая материальность
|
Большая материальность |
Отступление от официальных требований |
Ограничение на исключения: отдельный параграф с раскрытием причин последствий |
Отрицательное заключение: отдельный параграф с раскрытием причин последствий |
Отсутствие заключения предшествующего аудитора о сопоставляемых финансовых отчетах или его отличие от текущего заключения
|
Пояснительный параграф об изменении предыдущего заключения или изложение предыдущего отчета |
Заключение, частично
основанное на отчете другого независимого аудитора |
Положительное заключение. Во вводном разделе раскрывается степень использования отчета другого аудитора, а в заключении содержится ссылка на него |
Не проанализированы или отсутствуют поквартальные данные |
В расширенном аудиторском отчете раскрывается отсутствие данных или их неполный анализ аудитором |
Отсутствует или не соответствует требованиям информация, необходимая в соответствии с их указаниями |
В расширенном аудиторском отчете подчеркивается, что отсутствует такая информация либо есть отступления от требований |
Прочая информация не
соответствует проверенным данным
|
В расширенном отчете раскрываются несоответствия
|
Необходимость выделить
некоторый момент |
Положительное заключение. В отдельном параграфе обсуждается раскрываемая проблема |
Нарушение независимости аудитора |
Отказ от заключения: в отчете указывают только то, что аудитор не является независимым |
Ограничение масштаба проверки (недостаток информации)
|
Положительное заключение: ссылка на возможное влияние на показатели финансовых отчетов
|
Отказ от заключения: отдельный параграф с описанием ограничений
|
Неопределенность |
Положительное заключение: отдельный параграф, где акцентируется внимание на примечаниях руководителей компании к финансовым отчетам |
Отказ от заключения: отдельный параграф с объяснением причин |
Из нее видно, что при меньшей степени материальности в каждый отчет вносятся ограничения, а при большей степени материальности отчет становится отрицательным или аудитор отказывается сделать заключение.
Принимая решения об отрицательном заключении, опять же учитывают фактор материальности. Если финансовые отчеты составлены с отступлением от бухгалтерских принципов и существует достаточная информация о том, что последствия этого отступления нематериальны, можно составить заключение с ограничениями (как будто отступлений от бухгалтерских принципов нет).
3. Депонирование заработной платы. Порядок учета и списания
Учет заработной платы в системе счетов - это синтетический учет начисления и распределения заработной платы, определение надлежащей суммы работающим и распределения начисленной оплаты труда на соответствующие счета расходов по статьям и объектам калькулирования.
Синтетический учет расчетов по заработной плате ведется на субсчетах активно-пассивного счета №66 "Расчеты по оплате труда".
На кредите субсчета № 661 "Расчеты по заработной плате" отображается начисленная заработная плата рабочих и служащих за отчетный месяц, на кредите субсчета № 662 "Расчеты с депонентами" - своевременно не выплаченая, но надлежащая к выплате заработная плата, в том числе отпускные и тому подобное.
На дебете счета № 66 отображаются все отчисления с заработной платы, перечисления, выплаты. Кредитовое сальдо счета № 66 показывает задолженность предприятия рабочим и служащим за прошедший (отчетный) месяц на первое число следующего за отчетным месяца.
Аналитический учет расчетов по заработной плате имеет столько счетов, сколько работающих на предприятии за списочным составом, т.е. это учет расчетов по заработной плате каждого работающего отдельно. Сумма всех начислений заработной платы по каждому аналитическому счету (т.е. по каждому работающему) будет равняться кредитовому обороту синтетического счета № 66 за отчетный месяц, т.е. начисленной заработной платы по цеху, отделу, предприятии целому. Сумма всех отчислений по аналитическим счетам будет равняться дебетовому обороту синтетического счета № 66.
Заработная плата является другом из элементов затрат производства и другом из важных статей себестоимости продукции.
На кредите счета № 66 "Расчеты по оплате труда", субсчету № 661 "Расчеты по заработной плате" отображается начисленная заработная плата всему персоналу предприятия за отчетный месяц.
На дебете субсчета № 661 отображают оплаченные суммы заработной платы, премии, помощи со временной неработоспособности, депонированные суммы , а также суммы отчислений налогов, платежей по исполнительным документам и других отчислений, установленных законодательством Украины. При этом делают проводки, приведенные ниже.
Начисленные, но не полученные персоналом в установленный срок суммы с оплаты труда, отображаются по дебету субсчета 661 “Расчеты по заработной плате” и кредитом субсчета 662 “Расчеты с депонентами”.
По окончании трех дней после получения из банка денег для выдачи заработной платы и других выплат согласно расчетно-платежных сведений, кассир в платежной ведомости против фамилии работника, который не получил надлежащую сумму, на месте его росписи ставит отметку "депонировано" и составляет реестр депонируемых сумм.
Суммы не выданной заработной платы возвращаются в банк в день закрытия платежных сведений. В "объявлении" на сдачу этой суммы делается запись " депонируемые суммы ", чтобы в дальнейшем банк мог отпустить по чеку эти суммы предприятию. Бухгалтер на депонируемую сумму составляет записи:
При депонировании заработной платы:
Дебет счета № 66 "Расчеты по оплате труда"
Кредит счета № 662 " Расчеты с депонентами ".
При выплате депонированной заработной платы:
Дебет субсчета № 662 " Расчеты с депонентами "
Кредит счета № 301 "Касса в национальной валюте"
По кредиту счета 30 (301) "Касса" отображается выплата денежных средств из кассы предприятия.
4. Список использованной литературы
1. Закон Украины "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", 1999
2. "Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій", Приказ Министерства финансов Украины, 1999
3. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствах України з різними формами власності, - 1998
4. Горицкая Н.Г. Новая финансовая отчетность - Техника, 1999
5. Сопко В. В.Бухгалтерський облік: Навч. Посібник - КНЕУ, 1999.
6. В. И. Подольский и др. Аудит: Учебник для вузов – 1997
7. Білуха М. Т. Курс аудиту: Підручник. - 1998.
8. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине: Учеб.-практ. пособие. - 1999.
9. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системе управления предприятием - 1999
10. Журналы:
·"Бухгалтерский учет и аудит"
·"Вісник податкової служби України".
·
1
·2
С заявлением о признании должника во всех случаях могут обратиться в суд сам должник и его кредиторы. Также, к числу возможных заявителей отнесен прокурор (Франция). Дело может начаться по инициативе суда (Франция, Англия). В законе РФ “О несостоятельности (банкротстве) предприятий” (в дальнейшем - Закон о несостоятельности) указано, что прокурор имеет право обратиться в суд с заявлением о признании предприятия несостоятельным в случае обнаружения им признаков умышленного или фиктивного банкротства и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ. Так как Арбитражным Процессуальным Кодексом РФ прокурору предоставлено право обращаться с иском в суд в целях защиты государственных или общественных интересов (ч. 1 ст. 41), можно считать, что прокурор имеет право обращаться с подобным заявлением во всех случаях обнаружения им признаков несостоятельности, так как несостоятельность связана во всех случаях с невыплатой обязательных платежей, что явно нарушает государственные интересы. (К данному вопросу - заместителем Генерального Прокурора РФ был принесен протест в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ на отказ Омского областного арбитражного суда в принятии заявления о признании предприятия несостоятельным, поданного прокурором Омской области. Указанный протест был удовлетворен Постановлением ВАС от 02.11.1995 № 38-932-95).
Нет однозначного подхода к вопросу о минимальной сумме задолженности, необходимой для принятия судом заявления. Россия пошла по пути Англии и США, которые, в отличие от Франции и ФРГ, определили в своих законодательных актах минимальную сумму кредиторской задолженности предприятия-должника.
Несостоятельный должник может избежать ликвидации в случаях заключения мировой сделки с кредиторами или успешного проведения реорганизационных процедур. Реорганизационные процедуры разделяются на два вида - внешнее управление и санацию. На наш взгляд, имеет смысл применение лишь внешнего управления, так как именно эта процедура дает надежду на будущую финансовую самостоятельность должника, в то время как санация является искусственным поддержанием должника и ничего реорганизационного не несет. Если должнику необходимы средства для преодоления временных финансовых затруднений, он может заклюНесостоятельный должник может избежать ликвидации в случаях заключения мировой сделки с кредиторами или успешного проведения реорганизационных процедур. Реорганизационные процедуры разделяются на два вида - внешнее управление и санацию. На наш взгляд, имеет смысл применение лишь внешнего управления, так как именно эта процедура дает надежду на будущую финансовую самостоятельность должника, в то время как санация является искусственным поддержанием должника и ничего реорганизационного не несет. Если должнику необходимы средства для преодоления временных финансовых затруднений, он может заключить мировую сделку с кредиторами, оформить ссуду и т.п. Если же предприятие - должник не может окупить себя, то не следует искусственно поддерживать его за счет других источников без изменения, переориентации его хозяйственной деятельности. Следует учесть, что такая реорганизационная процедура как санация предусмотрена лишь (из рассматриваемых стран) действующим Законом о несостоятельности РФ (в проекте нового закона эта процедура исключена) и законодательством Казахстана, представляющим собой не слишком удачную копию Закона о несостоятельности РФ,
Конкурсное производство имеет следующие общие черты:
1. При открытии конкурсного производства должник лишается или существенно ограничивается в праве управления и распоряжения своим имуществом - это право переходит к конкурсному управляющему.
2. Все требования к должнику предъявляются только в рамках конкурсного производства. Представляется необходимым разрешить вопрос о судьбе исков к должнику, рассмотрение которых еще не закончилось к этому моменту.
3. Срок исполнения всех обязательств считается наступившим. (Кроме законодательства Франции, по которому обязательства, срок исполнения которых наступает после открытия конкурсного производства, удовлетворяются по наступлении срока исполнения).
4. Открытие конкурсного производства имеет “ретроактивное” значение, а именно - могут быть опротестованы и признаны недействительными сделки, совершенные должником во время установленного законом срока до открытия конкурсного производства (~ 6 месяцев).
5. Проводится учет имущества должника и определение состава конкурсной массы. В разных странах по-разному определяется, какое имущество должно входить в состав конкурсной массы. Так, законодательством ФРГ и Англии предусмотрено, что в конкурсную массу включается имущество должника, принадлежащее ему на момент открытия конкурсного производства. Законодательство США включает в конкурсную массу также и имущество, приобретенное или полученное должником в течение 180 дней после открытия конкурсного производства. Но во всех странах по общему правилу в конкурсную массу не включается имущество, на которое не может быть обращено взыскание по нормам гражданского процессуального законодательства.
6. Конкурсный управляющий вступает во владение имуществом и охраняет его. Одновременно проводится розыск имущества должника, находящегося у третьих лиц. В ФРГ на такое имущество налагается “гласный арест”, то есть любое лицо, владеющее каким-либо имуществом должника, обязано сообщить об этом конкурсному управляющему и не передавать имущество должнику.
7. Составляются счета долгов. Имеются различия в том, какие требования кредиторов могут быть включены в счет долгов. В Англии и США не могут быть включены в список требования без точной денежной оценки (например, требование о возмещении вреда, размер которого еще не определен. Требования должны поступить в течение определенного срока, быть проверены и учтены лицом, проводящим конкурсное производство.
8. Кредиторы подразделяются на “очереди”, удовлетворение требований кредиторов каждой очереди происходит п8. Кредиторы подразделяются на “очереди”, удовлетворение требований кредиторов каждой очереди происходит после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей отрасли. Открытым остается вопрос о вынесении требований залоговых кредиторов за рамки конкурсного производства ( погашение их требований вне очереди).
О ДАЛЬНЕЙШЕМ РАЗВИТИИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О БАНКРОТСТВЕ В РОССИИ
“Разработка законов о банкротстве-
процесс бесконечный”.
Дональд Райс (США)
Законодательство России о банкротстве, если не учитывать дореволюционный период, является достаточно молодым. Но некоторые авторы считают необходимым принятие нового закона о несостоятельности, мотивируя это тем, что Закон “О несостоятельности (банкротстве) предприятий” уже устарел. Рассмотрим, так ли это на самом деле.
Закон о несостоятельности нельзя рассматривать в отрыве от прочих нормативных актов по вопросам несостоятельности, так как он, с одной стороны, содержит достаточно большое количество отсылочных норм, с другой стороны, некоторые его нормы нуждаются в толковании. Так, до опубликования письма ВАС об обзоре практики применения арбитражными судами законодательства о несостоятельности (банкротстве) судами не принимались заявления о признании должников несостоятельными от физических лиц и иностранных организаций. Также в этом обзоре были проанализированы и разрешены наиболее часто встречающиеся ошибки или затруднения в применении законодательства о банкротстве.
Встречаются претензии к закону по поводу слабого регулирования положения работников предприятия - банкрота и необходимости внесения ряда дополнений, в частности, по поводу обязанности собственника трудоустроить определенную часть работников в случае банкротства предприятия, сохранить заработную плату на бо’льший срок и т.д. Нам представляется, что Закон о несостоятельности не должен регламентировать данные положения и им подобные, так как в противном случае он превратится в огромный Кодекс о несостоятельности, регулирующий мельчайшие подробности несостоятельности предприятий и обреченный на постоянное внесение поправок. Правовое положение работников несостоятельного предприятия - вопрос достаточно важный, но он должен быть разрешен иными методами. В частности, в Соглашение профсоюзов машиностроителей на 1994 год были включены положения об обязанности работодателя в случае ликвидации предприятия или массового увольнения работников в связи с банкротством обеспечить трудоустройство не менее 75% высвобожденных работников. Такой путь решения проблемы представляется более правильным, чем внесение изменений в закон. Несостоятельность предприятий затрагивает различные стороны деятельности, и не следует забывать, что ответы на вопросы, связанные с банкротством, разрешаются не только Законом о несостоятельности, но и иными отраслями законодательства.
Приведем мнение руководителя службы по делам о банкротстве аудиторской фирмы “Прайс Вотерхаус” Марка Хомана.
“Во всех странах побеги законодательства о банкротстве с трудом пробиваются к солнцу через геологические пласты законодательства о собственности, залоге, труде, налогах, управлении предприятиями. Поэтому трения между этими сферами создают о“Во всех странах побеги законодательства о банкротстве с трудом пробиваются к солнцу через геологические пласты законодательства о собственности, залоге, труде, налогах, управлении предприятиями. Поэтому трения между этими сферами создают огромную неопределенность в праве и большую занятость для юристов. И выход лишь в проведении исследований, чтобы добиться совместимости законов в едином работоспособном механизме”.
При принятии нового закона о банкротстве, за словами о необходимости которого некоторые скрывают лишь свое неумение применять существующий закон, потребуется определенное время для “обкатки” его судами, выявления неясностей и пробелов в нем и их устранения, в то время как к существующему закону, создавшему “каркас” для законодательства о банкротстве уже приняты подзаконные акты, регулирующие вопросы, не раскрытые в законе. К тому же, общие принципы российского законодательства о банкротстве (за исключением санации предприятий) не расходятся с мировыми.
Что же касается вопроса о несовершенстве существующего закона о несостоятельности, то зарубежный опыт показывает, что “разработка и совершенствование законов о банкротстве - процесс бесконечный”. В качестве примера можно привести случай из законодательной практики США. В 1994 году, сразу после принятия, существенных поправок к кодексу о банкротстве США, была образована комиссия по совершенствованию законодательства о банкротстве, сроком на два года и с правом получения любой необходимой информации из правительственных источников.
Из приведенного примера можно сделать два вывода. С одной стороны, он показывает, что любые изменения не приводят сразу к желаемому результату, и совершенствование законодательств, в том числе и о банкротстве, может длиться вечно. С другой стороны, этот пример является показателем должного отношения к делу со стороны законодательных органов США.
Сложно говорить о каком-либо определенном мнении о российском законодательстве о несостоятельности зарубежных специалистов. Следует учесть, что на данный момент существует около семи вариантов перевода текста Закона о несостоятельности на английский язык, что затрудняет его комментарии. Судья по банкротствам округа Колорадо (США), говоря о причинах, затрудняющих широкое применение процедуры банкротства в России, выделяет отсутствие сопутствующих законов, регламентирующих собственность и предпринимательство, а также распространенное нежелание использовать суды и страх последствий банкротства, социальных и политических.
Но российская судебная практика по делам о несостоятельности растет, растет и законодательство по данному вопросу, появляются необходимые разъяснения, облегчающие применение законодательства, хотя до сих пор и остается негативное отношение к процедуре банкротства и попытки разрешить возникновение неплатежей любыми иными способами, законными и незаконными.
При работе использованы следующие материалы:
Статьи:
П. Баренбойм. Банкротство-94: арбитражная практика требует применения законодательства. Российская юстиция, 1995, № 3
П. Баренбойм. Без суда - не вытащишь банкрота из пруда. Российская юстиция, 1995, № 8
В. Витрянский. Правовые средства преодоления кризиса неплатежей. Закон, 1995, № 1
В. Власов. Социальная защита в условиях банкротства. Законность, 1995, № 5
В. Власов Банкротство и безраВ. Власов Банкротство и безработица: пороки законодательства. Хозяйство и право, 1995, № 3
П. Востриков. О банкротстве предприятий-заемщиков и банков за рубежом. Хозяйство и право, 1995, № 2
Е. Ермакова. Добровольная и принудительная ликвидация предприятий. Российская юстиция, 1993, № 8
Л. Ефимова. Правовые последствия отзыва лицензии у коммерческого банка. Хозяйство и право, 1995, № 8
С. Зинченко, В. Лапач, Б. Газарьян. Банкротство: законодательство и правоприменительная практика. Хозяйство и право, 1996, № 5
Б. Колб. Банкротство и преступление. Законность, 1996, № 9
В. Кузнецов. Некоторые вопросы ликвидации коммерческих банков. Хозяйство и право, 1995, № 9
В. Лукьянов. Злостное банкротство - криминальный характер. Законность, 1995, № 12
Д. Пенцов, Гленн С. Коллини. Правовое регулирование банкротства в Республике Казахстан. Закон, 1996, № 7
С. Петрова. Пути совершенствования законодательства о банкротстве. Хозяйство и право, 1996, № 10
Основные черты судебного процесса по делам о банкротстве во Франции. Хозяйство и право, 1994, № 7
Литература
Устав судопроизводства торгового. Санкт-Петербург, 1905
Гражданское и торговое право капиталистических государств. Учебник под ред. Е.А. Васильева. Москва, 1993
Правовые основы банкротства. П. Баренбойм. Москва, 1995
Обзор практикипо делам о банкротстве из журналов Российская юстиция и Законность
Материалыиз архива Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области
Содержание:
Вступление ............................................................................................................. |
стр. 2 |
Законодательство о банкротстве в странах континентальной системы права. |
|
Франция........................................................................................... |
стр. 3-5 |
ФРГ................................................................................................... |
стр. 6-7 |
Несостоятельность в странах с англо-саксонской системой права.
Англия, США......................................................................................................... |
стр. 8-9 |
Законодательство дореволюционной России о несостоятельности........... |
стр. 10-12 |
“Ближнее зарубежье” - законодательство о несостоятельности
в Республике Казахстан....................................................................................... |
стр. 13-14 |
Общие черты и особенности правовых актов о несостоятельности
зарубежных стран и России................................................................................ |
стр. 15-17 |
О дальнейшем развитии законодательства о банкротстве в России........... |
стр. 18-19 |
Список материалов............................................................................................... |
стр. 20 |
|
|
2