Поступившие от других предприятий основные средства, товары и иное имущество включаются в расчет не ниже их балансовой (по основным средствам — остаточной) стоимости, числящейся у передающих предприятий. Для этого стоимость имущества по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.
·средства (основные средства, нематериальные активы, другое имущество и денежные средства) безвозмездно полученное предприятиями на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы от органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления, а также от союзов, ассоциаций, концернов и других объединений, в состав которых входят предприятия, включаются в общую сумму внереализационных доходов, но при налогообложении не учитывают.
·Иногда учредители предприятия (например акционерного общества) предоставляют ему свои средства для покрытия образовавшихся у предприятия убытков. Так как эти средства не являются вкладом учредителей в уставный капитал, как и любые другие средства, получаемые безвозмездно, они рассматриваются в качестве внереализационных доходов и учитываются по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" и, следовательно,
облагаются налогом на прибыль в общем порядке.
·доходы по государственным ценным бумагам и субъектов федерации (налогом не облагаются);
·доходы от продажи акций выше номинала (эмиссионный доход налогом не облагается);
·прибыль от совместной деятельности предприятий без оформления юридического лица;
·прибыль от видеосалонов, видеотек, пунктов проката(облагается налогом по ставке 70%);
·доходы от игорного бизнеса (ставка налога-90%);
·доходы от страховой деятельности (облагается налогом в размере –40%).
Всего сумма внереализационных доходов за 1998г. составила 988 тыс. руб., из них:
1. Поступление арендной платы – 246 тыс. руб.
2. Положительные курсовые разницы – 260 тыс. руб.
3. Прибыль от предоставления услуг сторонним организациям –428 тыс. руб.
4. Просроченная кредиторская задолженность-54 тыс. руб.
За 1997год сумма внереализацмонных доходов составляла 1231 тыс. руб. и распределилась по следующим статьям:
1. Поступление арендной платы – 498 тыс. руб.
2. Прибыль от предоставления услуг сторонним организациям – 434 тыс.руб.
3. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 299 тыс. руб.
Таким образом, в 1998 году сумма внереализационных расходов составляла меньшую величину чем в прошлом году. Это обусловлено тем, что во-первых, в связи с расширением выпускающего ассортимента продукции в 1998 году была задействована часть свободных помещений, которые раньше сдавались в аренду, что соответственно уменьшило сумму платежей за аренду, во-вторых, на небольшую величину уменьшилась прибыль от предоставления услуг сторонним организациям, в третьих, в 1997 году была выявлена прибыль прошлых лет.
Квнереализационным расходампредприятия относятся:
·затраты на производство, не давшее продукции (бросовые затраты);
·затраты по аннулированным производственным заказам;
·убытки от реализации, потери от прочего выбытия основных средств;
·затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
·не компенсированные виновниками потери предприятия от простоев по внешним причинам;
·судебные издержки и арбитражные сборы;
·штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций, уплаченные предприятием за нарушения условий хозяйственных договоров;
·убытки от списания безнадежных долгов или дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (если по этой задолженности не был создан резерв по сомнительным долгам);
·убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
·убытки от хищений продукции, имущества при отсутствии виновника;
·убытки от списания присужденных долгов в виду несостоятельности ответчика;
·отрицательные курсовые разницы по валютным счетам;
·амортизационные отчисления по сданным в краткосрочную аренду объектам основных фондов (при долгосрочной аренде с правом выкупа износ начисляет арендатор);
·налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятий (налог на рекламу и др.);
·некомпенсированные потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
Следует обратить внимание, что на себестоимость продукции относятся штрафы, иные санкции за нарушения хозяйственных договоров. В то же время суммы экономических санкций, внесенные в бюджет, относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (штрафы, пени, неустойки за несвоевременное или заниженное перечисление средств в бюджет и др.).
Всего за анализируемый период, на предприятии «Комбинат Молочный «Ставропольский» внереализационные расходы составили 2901 тыс. руб. из них:
1. Убытки от списания просроченной дебиторской задолженности- 75 тыс.руб.
2. Убытки прошлых лет-218 тыс.руб.
3. Списание товарно-материальных ценностей-110 тыс. руб.
4. Налоги относимые на финансовые результаты деятельности предприятия:
·Налог на имущество ( 2% от среднегодовой стоимости имущества)
На ОАО МКС налог на имущество не взимается, согласно Инструкции Государственной Налоговой службы, данное предприятие, как перерабатывающая промышленность освобождаются от уплаты налога на имущество.
·Налог на рекламу (0,05% от стоимости рекламы).
Так как предприятие не рекламирует свою продукцию налог на рекламу не платится.
·Налог на нужды образовательных учреждений (1% от фонда оплаты труда).
Для данного предприятия ,за анализируемый период налог на нужды образовательных учреждений составил 125 тыс. руб.
·Налог на содержание жилищного фонда (1,5% от выручки реализованной продукции).
За 1998 год налог на содержание жилищного фонда составил 2498 тыс. руб.
·Налог на содержание детских дошкольных учреждений (3% от минимального фонда оплаты труда фактической среднесписочной численности персонала).
т. к. на балансе предприятия имеется детский сад ОАО КМС освобожден от уплаты налога на содержание детских дошкольных учреждений .
За 1997 год сумма внереализационных расходов составила 2196 тыс. руб., что на 265 тыс. руб. меньше чем за 1998 год. Рассмотрим выявленную сумму внереализационных расходов за 1997г.
1. Убытки от списания просроченной дебиторской задолженности – 22 тыс.руб.
2. Отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте – 18 тыс. руб.
3. Налоги относимые на финансовые результаты:
-налог на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы – 2029 тыс.руб.
-налог на нужды образовательных учреждений – 196 тыс.руб.
Таким образом, как отрицательную тенденцию можно считать увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности в 1998г на 53 тыс. руб. Однако, в основном, сумма внереализационных расходов в анализируемом периоде увеличилась по сравнению с предыдущим годом за счет увеличения суммы уплаченного налога на содержание ЖКХ.
Главным и наиболее сложным вопросом при определении балансовой прибыли является расчет прибыли от реализации готовой товарной продукции, выполненных на сторону работ и оказанных услуг (П ). Эта прибыль формируется как разность между общей суммой выручки от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, специального налога и акцизов и суммой затрат на производство и реализацию продукции .
Прибыль от реализации продукции на предприятии Комбинат Молочный «Ставропольский» за 1998 год равна 22841 тыс. руб. К ней прибавляются прибыль от прочей реализации и сальдо (разность) доходов и расходов по внереализационным операциям, таким образом формируется балансовая прибыль (Пб).
Итого балансовая прибыль для ОАО МКС за 1998 год составила 20928 тыс. руб.
На ее основе определяется валовая прибыль (Пв).
2.2.2.Валовая прибыль.
Валовая прибыль (Пв)не отражается в балансе предприятия и на счетах бухгалтерского учета, это расчетный показатель, определяемый специально для целей налогообложения. Валовая прибыль может как совпадать с балансовой, так и существенно отличаться от нее. Соотношение между этими показателями можно представить следующим образом:
Пв = Пб + Р + Б + Барт + Усх, где
Р — досчет прибыли при реализации продукции по цене не выше ее себестоимости;
Б — основные средства и иное имущество, безвозмездно полученное от других предприятий и организаций;
Барт — досчет прибыли при бартерных сделках;
Усх — убытки подсобного сельского хозяйства.
Если предприятие реализует продукцию по цене не выше ее фактической себестоимости (Р), то по общему правилу для целей налогообложения в расчет принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Иначе говоря, реализация продукции в этом случае не дает предприятию никакой прибыли и в сумме балансовой прибыли она не отражается, но валовая прибыль, определяемая исключительно для целей налогообложения, будет больше балансовой за счет разницы между ценой реализации и рыночной ценой. Предприятие как бы наказывается налогом за то, что продало продукцию по цене не выше ее себестоимости.
В ряде случаев такая реализация — вынужденная мера, а вовсе не результат злого умысла, хотя и последний встречается нередко.
При реализации предприятием произведенной им продукции по ценам, не превышающим ее себестоимость, для расчета налога на прибыль применяется фактическая цена реализации (без пересчетов) при следующих условиях:
·предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше ее себестоимости в связи с отсутствием спроса из-за снижения качества или потребительских свойств (включая моральный износ);
·сложившиеся рыночные цены на аналогичную продукцию в данном регионе на момент заключения сделки не превышали ее фактической себестоимости.
Под регионом понимается сфера обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории.
До реализации продукции предприятие обязано сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации (в налоговую инспекцию по месту своего нахождения) о намерении продать ее по цене не выше себестоимости с указанием предполагаемой цены, вида и количества реализуемой продукции. Для исчисления налога на прибыль и НДС принимается единая цена реализации продукции, но не ниже рыночной цены на аналогичную продукцию (если она ниже фактической себестоимости продукции на данном предприятии).
Цены ниже себестоимости принимаются в расчет, если длительное хранение данного вида продукции отрицательно сказывается на ее качестве. Если же в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости предприятие реализовано такую же продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются максимальные цены реализации этой продукции.
При бартерных сделках (Барт), когда предприятия обмениваются своей продукцией, либо при безвозмездной передаче предприятием своей продукции другому предприятию для целей налогообложения выручка от реализации определяется по средней цене реализации такой же или аналогичной продукции. Средняя цена определяется за месяц, в котором осуществлялась бартерная сделка или безвозмездная передача продукции, а если в этом месяце не было реализации такой продукции, то берется цена последней по времени ее реализации, но не ниже фактической себестоимости.
На предприятии ОАО «Комбинат Молочный « Ставропольский» валовая прибыль не рассчитывается, так как в связи отсутствия бартерных сделок, а также продажи продукции по цене ниже себестоимости валовая прибыль равна балансовой и составляет 20927 тыс. руб. за 1998год.
2.2.3.Прибыль подлежащая налогообложению с учетом льгот по налогу на прибыль.
По налогу на прибыль всем предприятиям предоставляются существенные льготы. Они связаны со стимулированием тех направлений, в которых особенно заинтересованно общество. Рассмотрим льготы , касающиеся практически всех предприятий.
1.Рентные платежи , вносимые в бюджет налогом на прибыль не облагаются.
2.Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения. Эта льгота предоставляется предприятиям при условии использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Затраты на приобретение или создания нематериальных активов в расчет не принимаются (т.е. на них льгота не распространяется).При определении размера льготы по финансированию капитальных вложений из фактически произведенных затрат на эти цели исключается сумма начисленного износа основных средств предприятия.
3.Не облагается налогом прибыль направленная на финансирование научно-исследовательских и опытно конструкторских работ, но не более 30% от суммы финансирования.
4.Сумма отчислений направленных в резервный фонд до достижения размера фонда в 25% от суммы уставного капитала (для АО и СП).
5.Освобождены от налога взносы на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, а также средства, перечисленные общественным организациям инвалидов, религиозным организациям, государственным учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования , социального обеспечения, культуры и кинематографии, архивной службы и спорта, ассоциациям, творческим союзам, гильдиям и иным объединениям творческих работников, но не более 3% облагаемой налогом прибыли ; если отчисления производятся также в благотворительные организации и фонды по Чернобылю, то общий размер указанной льготы увеличивается до 5% облагаемой налогом прибыли.
6.Освобождаются от налога затраты предприятий из прибыли (в соответствии с утвержденными местными органами нормативами) на содержание находящихся на их балансе социально-бытовых объектов – объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда и т.п. Если нормативы затрат на содержание перечисленных объектов не утверждены , то определяется порядок определения расходов на содержание соответствующих учреждений, действующий для аналогичных учреждений , подведомственных местным органам.
7.Не облагаются налогом отчисления в резерв по сомнительным долгам; решение о его создании вправе принимать; решение о его создании вправе принимать предприятия в учетной политике, которых предусмотрено определение выручки от реализации по отгрузке. Резерв про сомнительным долгам используется в конце года для покрытия убытков от списания в установленном порядке безнадежных долгов, просроченной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
8.Не облагается налогом прибыль от реализации произведенной предприятиями сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа.
9.Облагаемая налогом прибыль уменьшается также на суммы, направленные на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой Росси по надзору за страховой деятельностью.
10. Вычитаются из облагаемой прибыли суммы пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и местных органов самоуправления, а также в фонды общественных избирательных объединений . Размеры этих льгот регламентируются, но не в процентах к облагаемой налогом прибыли, а в абсолютной сумме:
·при выборах в федеральные органы государственной власти сумма добровольных пожертвований, не облагаемых налогом, не может превышать 100-кратного минимального месячного размера оплаты труда при внесении средств в избирательные фонды кандидатов в депутаты и 10000-кратного – в фонды избирательных объединений;
·при выборах в органы государственной власти субъектов РФ и в органы местного самоуправления – соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда.
11.Льгота предоставляется по прибыли, направленной на погашение убытков прошлых лет. Речь идет об убытках только по основной деятельности предприятий по данным годового бухгалтерского отчета. От налога освобождается часть прибыли, направленная на покрытие убытка, в течении последующие пяти лет, но при условии, что на эти цел были полностью использованы средства резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством.
Важно отметить, что все перечисленные льготы не могут уменьшить сумму налога на прибыль, рассчитанную до выплаты льгот более чем на 50%.
Согласно вышеперечисленным льготам на предприятии «Комбинат молочный «Ставропольский» льготы по налогу на прибыль за 1998 год составили:
1. По выполненным объемам капитальных вложений;
а) капитальные вложения – всего – 8682880 руб.
б) уменьшаются на объем капитальных вложений, не оплаченный поставщикам – 4343737 руб.
в) уменьшаются на объем введенных основных средств, профинансированных ранее – 20340 руб.
профинансировано за счет амортизационных отчислений – 2714810 руб.
2.Объем капитальных вложений, подлежащих льготированию – 1603993 руб.
Содержание детского сада, согласно Постановления Городской Думы № 1810 от 02.08.96гю:
а) количество посещений детского сада – всего дето-дней за год – 16038
б)норма содержания 1 ребенка в день – 9руб.
Итого льгота составила (9х16038) – 144342 руб.
3. Всего прибыль подлежащая льготированию – 1748335 руб.
Итого валовая прибыль за 1998год составила 20928043 руб.
Из валовой прибыли , согласно налоговому законодательству, исключается прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок – 347812 рублей.
Льготы по налогу на прибыль – 1748335 рублей.
Налогооблагаемая прибыль – 18831896 рублей.
Ставка налога на прибыль всего – 35%, в том числе:
- в федеральный бюджет – 13%;
- в местный бюджет – 22%.
Сумма налога на прибыль всего – 6591164 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет – 2448146 руб.;
- в местный бюджет – 4143018 руб.
прибыль остающаяся в распоряжении предприятия - 12240732
2.2.4.Использование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Предприятию предоставляется право использования прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей по своему усмотрению.
В соответствии с рекомендациями целесообразно деление прибыли на три фонда:
·Фонд научно-технического и социального развития (фонд накопления).
·Фонд потребления.
·Фонд дивидендов.
Фонд накопления помимо чистой прибыли может пополняться за счет:
·поступления денежных сумм за аренду;
·средств от продажи акций предприятия на сторону;
·дивидендов работников предприятия;
·заемных средств на техническое перевооружение, реконструкцию, строительство объектов производственной и непроизводственной сферы;
·государственных вложений (субсидий) процентных и беспроцентных;
·внебюджетных фондов;
·муниципальных средств процентных и беспроцентных;
·иностранных инвестиций.
Направления использования фонда накопления:
·расходы на развитие и проведение научно-исследовательских работ;
·возврат ссуд и оплата ссудных процентов банкам и другим учреждениям, использованных на техническое перевооружение, реконструкцию, строительство, приобретение нематериальных активов;
·приобретение нематериальных активов, природоохранные мероприятия;
·проценты по кредитам банков выданные под любые товарно-материальные ценности, на текущие затраты сверх процентной ставки ЦБ увеличенной на три пункта;
·оплата процентов по просроченным ссудам (исключая пролангированные);
·выплаты за превышение допустимых норм загрязнения окружающей среды (выбросы в атмосферу, сбросы, размещение отходов и др.) по нормам (утвержденным в Постановлении Правительства РФ от 28.08.92г. № 632) и по разрешению соответствующих органов;
·содержание (ремонт) непроизводственной сферы;
·покупка ценных бумаг.
Фонд потребления.
Источники формирования: чистая прибыль предприятия и благотворительные взносы.
Направления использования:
·премии за особо важные достижения в труде (приравнивается к дополнительному заработку и облагается социальным налогом (платит предприятие) и подоходным (платит физическое лицо);
·материальная помощь;
·оплата дополнительных отпусков (превышение нормативов);
·компенсация за индексации цен;
·надбавки к пенсиям ветеранам труда;
·проезд на транспорте к месту работы (компенсация);
·выдача путевок, подписок, ценных подарков;
·содержание садоводческих товариществ;
·содержание поликлиник (цеховый врач);
·компенсация командировочных расходов сверх установленных норм;
·выплата работникам денежных средств сверх компенсационных норм, связанных с использованием их личных автомобилей для служебных поездок;
·личное и имущественное страхование работников;
·оплата труда работников непроизводственной сферы ;
·оплата жилья (квартир, общежитий).
Фонд дивидендов.
Фонд дивидендов образуется по решению собрания акционеров.
На ОАО «Молочный Комбинат «Ставропольский» за счет чистой прибыли формируется два фонда – фонд накопления и фонд потребления, по решению собрания акционеров фонд дивидендов не образуется.
Полученная прибыль за 1998 год и нераспределенная прибыль прошлого года, в сумме 557 тыс. руб., распределилась следующим образом:
1.Налог на прибыль – 6591164 рублей.
2.начислены фонды :
- фонд накопления – 9264212 руб.
- фонд потребления – 5599865 руб.
Движение фондов.
Фонд накопления:
- остаток на 1.01.98г. – 330639 руб.
- начислено – 9264212 рублей.
Израсходовано на финансирование капвложений – 5968070 рублей.
Остаток на 1.01.99.г. – 3626781 рубль.
Фонд потребления:
- остаток на 1.01.98.г. – 3108014 рублей,
- начислено – 5599865 рублей,
- прочие – 5000 рублей.
