Достаточно большое количество вопросов на практике вызывает выбор методики отражения приобретения векселей по договору мены, когда отгрузка товаров осуществляется после получения векселя от организации-покупателя. Речь здесь идет о применимости предписаний п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 № 97), согласно которым "при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций... одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами".
При ответе на данный вопрос следует помнить, что устанавливаемая данной Инструкцией методика учета выручки от реализации товаров во исполнение договора мены обусловливается спецификой определения действующим гражданским законодательством момента перехода права собственности на обмениваемое имущество.
Согласно ч. 1 ст. 568 ГК РФ если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. Таким образом, ценой приобретения векселя в данном случае будет являться цена товаров, указанная в договоре. В случае если такого указания заключенный договор мены не содержит, ценой приобретения документа будет являться себестоимость обмениваемой на него готовой продукции.
12. Учет расчётов по транзитным товарам
Особенностью учета реализации товаров транзитом является то, что эти товары на склады оптового предприятия не поступают. Следовательно, счет 41 "Товары" по учету данных операций не применяют.
Кроме того, при транзитной реализации товаров без участия в расчетах приобретение и отгрузку товаров покупателям отражают в учете одновременно. Регистр, в котором фиксируются транзитные операции, должен обеспечить контроль, с одной стороны, за состоянием расчетов оптового предприятия с поставщиком на основе платежных документов, а с другой - за состоянием расчетов оптового предприятия с непосредственными получателями (покупателями) товаров на основе транзитных счетов, оформленных от имени оптового торгового предприятия.
Учет реализации товаров транзитом с участием оптового предприятия в расчетах аналогично учету реализации товаров с оптовых складов ведется на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По дебету этого счета отражается стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), а по кредиту - продажная стоимость соответствующих товаров (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). При этом кредитовое сальдо счета 46 "Реализация - продукции (работ, услуг)" также показывает валовой доход - оптового торгового предприятия от реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары.
Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных приказом Комитета РФ по торговле от 20.04.95 № 1-550/32-2, (предприятия при закупках товаров могут при исчислении покупной стоимости включать в нее транспортные и прочие расходы по закупке. Следует отметить, что способ формирования покупной цены должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.
При продаже транзитом с участием в расчетах транспортные расходы как при покупке, так и при продаже будут одними и теми же.
Когда поставщик не включает стоимость доставки в отпускную цену товара, не выставляет счет покупателю и не оплачивает доставку транспортной организации, а покупатель возмещает продавцу стоимость транспортировки, отраженную в счете отдельной строкой, либо же при последнем условии поставщик, не включая стоимость доставки в отпускную цену, оплачивает транспортировку сторонней организации и выставляет счет за транспортировку покупателю, то торговое предприятие - участник в расчетах - учитывает данные суммы по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При получении счета от транспортной организации и отнесении его на счет покупателя составляется проводка на его сумму с учетом НДС:
Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Km 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Оплату счета транспортной организации в бухгалтерском учете торговое предприятие отражает в обычном порядке:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Km 51 "Расчетный счет".
Поступление оплаты по транспортным расходам фиксируется проводкой:
Дт 51 "Расчетный счет"
Km 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
13. Учет расчётов в условиях инфляции
На территории Российской Федерации продажа товаров осуществляется за рубли. Однако в условиях инфляции сумма обязательств часто выражается в условных денежных единицах (эквивалентно иностранной валюте), при этом расчеты за товары производятся в рублях. Такой подход соответствует ст. 317 Гражданского кодекса РФ: "в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон".
Если у поставщика моментом реализации товаров является их оплата, особенностей в учете в связи с пересчетом валюты в рубли не возникает. Если же реализация учитывается в момент отгрузки, то стоимость отгруженных товаров, выраженную в иностранной валюте, следует пересчитать в рубли по курсу на день отгрузки (предварительная продажная стоимость отгруженных товаров).
После перечисления покупателем денег за товары (погашения задолженности за отгруженный товар) на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" остается сальдо, фиксирующее разность между фактической и пересчитанной по курсу на день отгрузки стоимостью товаров (суммовая разница). При положительной разности сальдо счета 62 будет кредитовое, при отрицательной - дебетовое. На эту сумму следует сделать корректировочную запись (дополнительную или сторнировочную в зависимости от характера сальдо счета 62):
Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Km 80 "Прибыли и убытки".
Если покупатель перечисляет деньги не сразу за весь товар, а поэтапно, то корректировочная запись делается на разность между фактической стоимостью и стоимостью по курсу на день отгрузки оплаченных товаров.
Суммовые разницы не изменяют стоимостную оценку товаров на счете 41, а являются прочими внереализационными доходами либо расходами. При этом соответствующие доходы подлежат обложению налогом на прибыль, расходы же не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Что касается НДС, то превышение поступивших сумм над оценкой на дату отгрузки облагается данным налогом (средства, связанные с расчетами по оплате товаров), предъявить же НДС к зачету в бюджет невозможно.
Пример 5. Оприходован товар по покупной стоимости 300 д. е .(курс 5000 руб. за 1 д. е.), НДС по нему Составляет 60 д. е.
В момент оплаты товара курс составлял 5100 д. е.
1.Получение товаров на 360 д. е. с учетом НДС, что в пересчете на рубли составляет 1800 тыс. руб., отражается проводкой:
Дт41 "Товары" 1500
Дт19 "НДС по приобретенным ценностям" 300
Кт60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1800
2. Оплачен товар на расчетный счет по курсу 5100 руб. за 1 д. е.,в пересчете на рубли это составляет 1836 тыс. руб.
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кт 51 "Расчетный счет" 1836
3. Учтена возникшая суммовая разница в размере :
1836 – 1830 = 6 тыс. руб.
Дт80 "Прибыли и убытки"
Кт60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 6
4. Отнесен на расчеты с бюджетом уплаченный поставщикам НДС в сумме 300 тыс. руб.:
Дт68"Расчеты с бюджетом"
Кт19 "НДС по приобретенным ценностям" 300
Пример 6. Оптовым торговым предприятием продан товар по продажаной цене 1000 д. е., НДС на данный товар составляет 200 д. е. При этом в момент отгрузки товара и предъявления счета к оплате1д.е. равна 4000 руб. Деньги получены на расчетный счет через две недели, когда 1 д.е. равнялась 4150 руб. Покупная цена реализованных товаров составляет 900 д.е.(1 д.е. равна 4000руб.). Учет реализации производится в момент отгрузки и предъявления счетов к оплате.
1.На продажную стоимость товаров, отгруженных покупателю, предъявлен счет на сумму 1200 д.е., что в пересчете на рубли составило 4800 тыс. руб. с учетом НДС (4000 х (1000 + 200)).
Дт62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кт46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 4800
2.Начислен в бюджет НДС на. реализованные товары в сумме 200д.е., что в пересчете составляет 800 тыс. руб.. (4000 х 200):
Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
Кт 68 "Расчеты с бюджетом" 800
3. Поступление денег от покупателя за реализованные товары на расчетный счет в сумме 1200 д. е., что в рублях составило 4980 тыс. руб. (1200 х 4150), отражается проводкой:
Дт51 "Расчетный счет"
Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 4980
4. Корректируется расчеты с покупателями на сумму 180 тыс. руб.
(4980 - 4800), получен внереализационный доход:
Дт62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
180
Кт 80 "Прибыли и.убытки"
5.. Начислен НДС с полученной суммовой разницы 30 тыс. руб.:
Дт 80"Прибыли и убытки"
Кт 68 "Расчеты с бюджетом" 30
6. Списание реализованных товаров по покупной стоимости на сумму 900 д. е., что в рублях составляет 3600 тыс. руб. (4000 х 900),
"отражается записью:
Дт46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
Кт 41-1 "Товары на складах" 3600
Заключение:
Учетная политика о торгового предприятия принимается на длительный период с учетом условий хозяйствования и информационного содержания заключенных с покупателями товаров договоров. Согласно выбранной учетной политике на предприятии устанавливается метод учета реализации товаров, то есть момент, когда товары считаются проданными. Моментом реализации товаров может быть признана оплата товаров (поступление денежных средств на счета и в кассу торгового предприятия) или их отгрузка и предъявление покупателю расчетных документов к оплате.
Можно сделать выводы, что существует достаточно много вариантов учёта расчётов с покупателями и заказчиками, каждый из которых имеет свою определённую специфику и методы для реализации в системе бухгалтерского учёта.
Хочется отметить, что в современных условиях, применительно к состоянию Российской экономики от бухгалтера требуется знание всех нюансов ведения расчётов с покупателями и заказчиками, умение быстро ориентироваться в изменяющейся ситуации и выбирать наиболее верное решение, которое благоприятно повлияет на экономическое положение фирмы.
Список литературы :
1. Николаева Г.А. , Сергеева Т.С. “Бухгалтерский учёт в оптовой торговле”, М.: “Издательство Приор”, 199, 272 с.
2. Патров В.В., Пятов М.Л. “Бухгалтерский учёт товарных операций”. – М.: Издательство ”Бухгалтерский учёт”, 1999. – 240 с. (Библиотека журнала “Бухгалтерский учёт”)
3. Щадилова С.Н. “Основы бухгалтерского учёта”, М.: Издательство “Дело и Сервис”, 1998. – 560с.
4. Новый план счетов бухгалтерского учёта. – М. : “Проспект” 1998. – 184 с.
1
2
средства заемные средства
Расчетные показатели рентабельности за 1996 – 1998 года показаны в таблице 7.
Таблица 7.
Показатели рентабельности.
№ |
Наименование показателя
|
Значение показателей ,%(
|
| |
1996г.
|
1997г. |
1998г. |
|
1. |
Общая рентабельность
капитала |
12,3
|
10,2
|
16,1
|
| Чистая рентабельность
Капитала |
10,0
|
8,4 |
11,0 |
|
2. |
Общая рентабельность
собственного капитала |
15,0
|
13,0 |
20,8 |
|
|
Чистая рентабельность
собственного капитала |
12,5
|
11,0 |
14,2 |
|
3. |
Общая рентабельность
производственных фондов |
23,0
|
25,0 |
39,0 |
|
|
Чистая рентабельность
производственных фондов |
18,8
|
21,0 |
27,0 |
|
4. |
Общая фондорента-
бельность |
16,0
|
13,5 |
23,4 |
|
|
Чистая фондорента
-бельность |
13,3
|
11,0 |
16,0 |
|
5. |
Чистая прибыль на
1000 рублей выручки |
10,4
|
7,1 |
8,6
|
|
|
Прибыль от реализации
продукции на 1000 рублей
выручки |
13,3
|
9,4 |
13,7
|
|
|
Общая прибыль на
1000 рублей выручки
|
12,8
|
8,7 |
12,6
|
|
7. |
Общая рентабельность перманентного капитала |
15,9
|
12,9 |
21,9 |
|
|
Чистая рентабельность перманентного капитала |
12,9
|
10,6 |
15,0 |
Данные таблицы 7. позволяют сделать следующие выводы. В целом, по анализируемому предприятию наблюдается улучшение эффективности использования его имущества. С каждого рубля стоимости имущества предприятие в 1996 г. имело следующие результаты:по балансовой прибыли 12,3%;по чистой прибыли 10,0%. Это говорит о том, что на 1 рубль стоимости имущества оао кмс получило 12 копеек балансовой прибыли и 10 копеек чистой прибыли. Соответственно, за 1997 г. эти показатели равны 10,2%и 8,4%- это говорит об ухудшении прибыльности работы предприятия. Наилучшие показатели получены в 1998 г. – 16 копеек балансовой и 11 копеек чистой прибыли на 1 рубль стоимости имущества. Анализ рентабельности собственного капитала позволяет сделать аналогичные выводы:наиболее прибыльный 1998 г. – 20,8%и 14,2%соответственно, т.е. с каждого рубля собственного капитала получено 20,8 копеек балансовой прибыли и 14,2 копейки чистой прибыли. Менее рентабельный 1996 г., показатели которого составляют 15,0%и 12,5%соответственно. И самые худшие показатели получены в 1997 г. – 13 копеек балансовой прибыли и 11 копеек чистой прибыли на 1 рубль собственного капитала.
В российской практике имеют большое значение показатели рентабельности производственных фондов, т.к. отражают долю прибыли на каждый рубль производственных фондов. Для оао мкс эти величины равны 39%и 27%за 1998 г.;25%и 28%за 1997 г. и 23%и 18,8%за 1996 г.
Рентабельность внеоборотных активов отражает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов, показывает величину прибыли , приходящейся на единицу стоимости средств. В нашем случае эти показатели – 23,4%валовой прибыли и 16%чистой прибыли за 1998 г.;13,5%и 11%соответственно за 1997 г., и 16%13,3%за 1996 г.
Рентабельность продаж, показывающая, на сколько эффективно и прибыльно предприятие ведет свою деятельность составила:за 1996 г. эти величины равны 10,4%,13,3%и 12,8%соответственно, т.е. 10,4 копейки чистой прибыли на рубль выручки, 13,3 копейки – прибыль от реализации продукции на каждый рубль выручки и 12,8 копейки валовой прибыли на 1 рубль выручки. За 1997 г. чистая прибыль на рубль выручки составляет 7,1%, прибыль от реализации продукции на 1рубль выручки - 9,4%и общая прибыль на 1 рубль выручки – 8,7%. Из анализа 1996 и 1997 гг. видно, что произошло уменьшение коэффициентов рентабельности продаж – это говорит о снижении цен при постоянных затратах на производство или о росте затрат на производство при постоянных ценах, т.е. о снижении спроса на продукцию. Значительно изменились показатели за 1998 г. – эти величины равны 8,6%чистой прибыли, 13,7%прибыли от реализации продукции и 12,6%общей прибыли на 1 рубль выручки. Такое изменение показателей является следствием роста цен при постоянных затратах на производство и реализацию товаров или о снижении затрат при постоянных ценах. Учитывая экономическую ситуацию в стране, а такжеІпроцветаниеІданного предприятия, обе эти причины оправданы. Т.к. в балансе оао мкс нет краткосрочных финансовых вложений, то показатель рентабельности финансовых вложений не рассчитывается.
Оценка деловой активности.
Относительные финансовые показатели могут быть выражены как в коэффициентах, так и в процентах. Показатели деловой активности нагляднее представлять в коэффициентах.
1) Капиталоотдача:
Выручка от реализации
Капиталоотдача =___________________________ (15)
Стоимость имущества
2) Фондоотдача:
Отдача основных выручка от реализации
производственных средств =__________________________________ (16)
и нематериальных активов Средняя стоимость основных средств
и нематериальных активов
3) Оборачиваемость оборотных средств:
Оборачиваемость Выручка от реализации
оборотных средств =_____________________________________ (17)
Средняя стоимость оборотных активов
4) Оборачиваемость запасов:
Себестоимость реализованной продукции
Оборачиваемость запасов =________________________________________ (18)
Средняя стоимость запасов
5) Оборачиваемость дебиторской задолженности:
Оборачиваемость Выручка от реализации
дебиторской задолженности = ______________________________ (19)
Средняя величина
дебиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. Если коэффициент рассчитывается по выручке от реализации, формируемой по мере оплаты счетов, рост данного показателя означает сокращение продаж в кредит. Снижение в этом случае свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита.
6) Средний срок оборота дебиторской задолженности:
Средний срок оборота 365
дебиторской = ____________________________________________ (20)
задолженности Коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности
Средний срок оборота дебиторской задолженности характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности.
7) Оборачиваемость банковских активов:
Оборачиваемость выручка от реализации
банковских активов=___________________________________________ (21)
Средняя величина свободных денежных средств
