АРМ чаще всего организуется на базе ПВЭМ, которая может использоваться либо автономно, либо во взаимосвязи с другими ЭВМ. В первом случае организуется АРМ с замкнутым циклом обработки данных, во втором- информационный обмен обеспечивается между отдельными АРМ на уровне документа, машинного носителя или автоматический информационный обмен на уровне создания локальной вычислительной сети.
При автоматизации бухгалтерского учета реализации товаров должно обеспечиваться отражение:
:контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей на складах;
:поступление денег на расчетный и другие счета в банке за отгруженную продукцию;
:отгрузка продукции по покупателям;
:задолженность покупателей за полученную продукцию;
:суммы авансовых платежей за продукцию;
:выписка документов на отгрузку продукции;
:суммовое выражение отгруженной продукции;
:сумма реализованной продукции по покупной и продажной стоимости для исчисления налоговых и неналоговых платежей.
Для ТД «Центролит» наиболее оптимальным вариантом автоматизации бухгалтерского учета является полная автоматизация всех участков учета, приведенная на схеме 2.5.1.
Рис 2.5.1. Автоматизация бухгалтерского учета.
При выборе программного продукта для бухгалтерии ТД «Центролит» необходимо проанализировать перечень услуг по автоматизации учета, качество документации и пособий, предоставляемых фирмой-разработчиком, функциональные возможности программного продукта, что определит успех внедрения комплексной системы бухгалтерского учета.
Применение компьютерной техники позволяет отказаться от ведения карточек складского учета, вести учет отгрузки и реализации продукции, оперативный контроль за выполнением договоров поставок т прибыли. При этом сокращается дублирование в учете и снижается трудоемкость учетных работ.
3. анализ финансового сотояния предприятия
3.1. ЗНАЧЕНИЯ, ЗАДАЧИ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ.
Для нормального функционирования , обеспечения своевременности расчетов с поставщиками, покупателями, другими хозяйственными органами, финансовой системой, банками и лицами предприятия располагают определенными финансовыми ресурсами. Финансовый потенциал предприятия формируется таким образом, чтобы обеспечить неуклонный рост реализации продукции, товарооборота, доходов, прибыли. Анализ финансового состояния предприятия необходимо проводить не только в случае экономических затруднений, но и для того, чтобы их предвидеть, избегать, наиболее рационально использовать производственные фонды, долгосрочные и текущие активы.
Результаты анализа финансовой устойчивости предприятия помогают заинтересованным юридическим и физическим лицам принимать оптимальные управленческие решения, учитывать потенциальные возможности и резервы.
Финансовое положение предприятия характеризуется системой показателей. Для его оценки необходимо изучить выполнение финансового плана, прибыль, рентабельность, использование прибыли, обеспеченность и эффективность использования основных производственных фондов и оборотных активов, их состав, структуру, динамику, источники формирования основного и оборотного капитала, ликвидность баланса, финансовую устойчивость предприятия, разработать стратегический прогноз потребности в финансовых ресурсах и дать оценку долгосрочной платежеспособности. В заключение проводятся обобщение результатов анализа финансового состояния предприятия, выявление и мобилизация прогнозных резервов повышения эффективности использования экономического потенциала.
Прежде чем исследовать финансовую устойчивость, финансовое положение предприятия, необходимо определить период, за который будет проводиться анализ, подобрать и систематизировать аналитическую информацию, проверить взаимосвязь изучаемых показателей и оценить их сопоставимость. В процессе анализа используется информация, характеризующая экономическое состояние предприятия за определенный интервал времени.
При анализе динамики показателей хозяйственной деятельности предприятия важно определить базисный год. Он, в частности, может быть начальным для развития определенной тенденции, оказывающей значительное влияние на изучаемые показатели, или годом, в котором произошли организационно-структурные изменения в составе предприятия, и т.п.
Основным источником анализа финансового положения предприятия является бухгалтерский баланс. В активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав предприятия (основной и оборотный капитал), в пассиве – источники средств (собственный и привлеченный капитал). В настоящее время актив и пассив бухгалтерского баланса состоят из трех разделов , которые, как правило, включают укрупненные статьи, объединяющие несколько счетов и субсчетов.
В первом разделе актива «Долгосрочные активы» показываются:
Досновные средства (действующее, находящееся на консервации и в запасе);
Ддолгосрочно арендуемые основные средства;
Ддолгосрочные финансовые вложения (инвестиции предприятий на срок более года в доходные активы: в ценные бумаги – акции, облигации и др.);
Доборудование к установке (фактическая себестоимость запасов оборудования, подлежащего установке и находящемуся на складах предприятий и в пути);
Днезавершенные капитальные вложения;
Дарендные обязательства к поступлению (задолженность арендатору по арендной плате за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды);
Драсчеты с учредителями;
Дпрочие долгосрочные активы.
Второй раздел «Нематериальные активы» включает: нематериальные активы (стоимость прав пользования землей, водой, другими природными ресурсами, зданиями, оборудованием, прочих имущественных прав и интеллектуальной собственности).
В третий раздел «Текущие активы» входят статьи:
Дпроизводственные запасы (фактическая себестоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей, тары);
Дживотные на выращивании и откорме (фактическая себестоимость);
Дмалоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
Днезавершенное производство (затраты по незавершенному производству и незавершенным работам);
Драсходы будущих периодов (затраты, произведенные в отчетном году, но подлежащие погашению в следующих отчетных периодах путем перенесения их на издержки производства и обращения);
Дготовая продукция (фактическая себестоимость остатка готовых изделий, соответствующих техническим условиям и стандартам. Продукция не отвечающая указанным требованиям, и не сданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства);
Дтовары отгруженные;
Дтовары (стоимость остатка товаров на предприятиях торговли и общественного питания);
Диздержки обращения на остаток товаров (транспортные расходы, приходящиеся на остаток
Днереализованных товаров);
Дкасса (остаток денежных средств в кассе);
Драсчетный счет (остаток денежных средств на расчетном счете);
Двалютный счет (остаток денежных средств на валютном счете);
Дспециальные счета в банках (остаток денежных средств на специальных счетах в банках);
Дденежные документы (стоимость сберегательных и депозитных сертификатов, приобретенных предприятием у банков);
Дпереводы в пути;
Дкраткосрочные финансовые вложения (приобретенные на срок не более одного года ценные бумаги у других предприятий);
Драсчеты с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию и товары);
Драсчеты по векселям полученным (задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги, обеспеченные полученными векселями);
Драсчеты по авансам выданным (сумма уплаченных другим предприятиям авансов по предстоящим расчетам);
Драсчеты с дебиторами по претензиям (суммы претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям и предприятиям, а также признанные илм присужденные штрафы, пени, неустойки);
Драсчеты по внебюджетным платежам (задолженность предприятию из внебюджетных фондов );
Драсчеты с бюджетом (задолженность предприятию по ассигнованиям из бюджета, а также перечисленным в бюджет авансовым отчислениям и переплатам по налогам и платежам);
Драсчеты по социальному страхованию и обеспечению (превышение выплат по социальному страхованию и пенсиям над начисленными суммами);
Драсчеты по оплате труда (суммы выданных авансов и переплат по заработной плате);
Драсчеты с подотчетными лицами (задолженность за ними);
Драсчеты с персоналом по прочим операциям (задолженность работников предприятия за проданные им в кредит товары, по предоставленным им займам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством, а также по возмещению материального ущерба в результате недостач и хищений);
Драсчеты с прочими дебиторами;
Драсчеты с дочерними предприятиями;
Дпрочие оборотные активы.
Отдельно выделены в активе бухгалтерского баланса статьи «Непокрытый убыток прошлых лет» и «Убытки отчетного года».
Таким образом, в активе баланса отражаются долгосрочные (основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные капитальные вложения и др.), нематериальные и текущие активы. К нематериальным активам относятся долгосрочные затраты предприятия, приносящие доход. В частности, они включают приобретенные за плату права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, патенты, лицензии, права на товарные марки и иные имущественные права, в т.ч. на использование изобретений, ноу-хау, брокерские места (приобретенные права торговли на бирже), ценность предприятия (гудвил), программное обеспечение, маркетинг и другие активы, не имеющие материально-вещественной основы. Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости и справочно показываются их первоначальная стоимость и износ.
Текущие активы включают малоценные и быстроизнашивающиеся предметы производственные, запасы готовую продукцию, незавершенное производство, товары, расходы будущих периодов, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы. Основные средства и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, запасные части , другие производственные запасы и готовая продукция – по фактической себестоимости; товары, продукты питания и медикаменты – по покупным ценам. В бухгалтерском балансе справочно без включения в его итог показываются его первоначальная стоимость и износ основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, продажная стоимость товаров и сумма торговой накидки (наценки или скидки) на их остаток.
Краткосрочные финансовые вложения включают инвестиции предприятия в ценные бумаги других предприятий процентные облигации государственных и местных займов, депозитные вклады представленные иным предприятиям, займы при сроках погашения или получения доходов по ним не более одного года.
К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды предприятий, созданных на территории Республики Беларусь, в капитал предприятий за рубежом, а также предоставление займов другим предприятиям, если срок их погашения или получения доходов превышает один год.
Акции, облигации и другие ценные бумаги отражаются в отчетности по покупной стоимости. Если покупная стоимость приобретенных предприятием ценных бумаг долгосрочного или краткосрочного или краткосрочного характера выше или ниже номинальной стоимости, то разница подлежит списанию или доначислению по ним дохода с целью доведения их учетной стоимости к моменту погашения (выкупа) до номинальной.
В условиях инфляции, роста цен , низкой обновляемости основных средств многие статьи бухгалтерского баланса отражают совокупность одинаковых по функциональному назначению, но разных по стоимости учетных объектов, т.е. происходит искажение реальной оценки хозяйственных средств, стоимости предприятия, что следует учитывать при проведении анализа его финансового положения.
В первый раздел пассива баланса «Источники собственных средств» включены статьи:
Дуставный фонд (сумма уставного фонда предприятия с учетом его изменений в уставном порядке);
Дрезервный фонд;
Дфонды специального назначения;
Дрезервы по сомнительным долгам;
Дрезервы предстоящих расходов и платежей;
Дцелевые финансирования и поступления;
Дарендные обязательства (задолженность предприятия-арендатора арендодателю за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды);
Драсчеты с учредителями (задолженность учредителям по начисленным им доходам от участия в предприятии);
Днераспределенная прибыль прошлых лет;
Днераспределенная прибыль отчетного года.
Следовательно, источниками собственных средств предприятия являются уставный фонд, фонды специального назначения, резервы и нераспределенная прибыль.
Во втором разделе «Долгосрочные финансовые обязательства» отражены:
Ддолгосрочные кредиты банков (задолженность по кредитам выданным на срок более одного года);
Ддолгосрочные займы;
Третий раздел «Расчеты и прочие пассивы» включает:
Дкраткосрочные кредиты банков (задолженность по кредитам, выдаваемым на срок до одного года);
Дкраткосрочные займы;
Драсчеты с кредиторами за товары, работы, услуги (задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги);
Драсчеты пол векселям выданным (задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало векселя в обеспечение их поставок, работ и услуг;
Драсчеты с кредиторами по авансам полученным (суммы полученных от сторонних предприятий и организаций авансов по предстоящим расчетам);
Драсчеты с кредиторами по имущественному и личному страхованию (задолженность предприятия по всем видам страхования);
Драсчеты с кредиторами по внебюджетным платежам (задолженность предприятия по всем видам внебюджетных платежей);
Драсчеты с бюджетом ( задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет);
Драсчеты по социальному страхованию и обеспечению (задолженность предприятия по социальному страхованию обеспечиванию);
Драсчеты по оплате труда (начисленная, но не выплаченные суммы оплаты труда);
Драсчеты с подотчетными лицами (кредиторская задолженность, числящаяся за подотчетными лицами);
Драсчеты с прочими кредиторами (задолженность предприятия по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям группы «Расчета с кредиторами» );
Драсчеты с дочерними предприятиями (задолженность дочерним предприятиям по межбалансовым расчетам);
Ддоходы будущих периодов;
Дпрочие краткосрочные пассивы.
Таким образом, в пассиве баланса отражены обязательства предприятия по (кредитам) займам, кредиторская задолженность, а также источники собственных средств.
В основу расположения статей актива бухгалтерского баланса обычно положен критерий ликвидности (способность превращения средств предприятия в денежную наличность). Статьи баланса капиталистических предприятий располагаются либо от наиболее к наименее ликвидным (США, Япония), либо от наименее к наиболее ликвидным (страны Западной Европы). Бухгалтерский баланс в Республике Беларусь построен по принципу, заимствованному в странах Западной Европы. Действующая форма бухгалтерского баланса в нашей республике не приспособлена к анализу платежеспособности, поэтому требуется его предварительная перегруппировка и корректировка некоторых статей. Активы баланса следует сгруппировать по срокам их превращения в денежную наличность, а обязательства по пассиву – по степени срочности предстоящей их оплаты по следующей схеме (табл. 3.2.1).
Таблица 3.2.1
Перегруппировочная схема бухгалтерского баланса предприятий
Республики Беларусь
|
Статьи актива баланса
|
Статьи пассива баланса |
|
Группа «Быстрореализуемые ценности»
Группа «Активы средней реализуемости»
Группа «Активы медленно реализуемые»
Группа «Труднореализуемые активы» |
Группа «Пассивы краткосрочные»
Группа «Пассивы средней срочности»
Группа «Пассивы долгосрочные»
Группа «Постоянные пассивы» |
Баланс |
Баланс |
В процессе анализа финансового состояния предприятия используют информацию других форм бухгалтерской и статистической отчетности, пояснительных записок, данные текущего учета (регистров синтетического и аналитического учета, главной книги и др. ). В пояснительной записке обычно содержится информация о динамике показателей и степени влияния отдельных факторов на итоговые результаты хозяйственной и прежде всего финансовой деятельности предприятия, оценка его финансового состояния, имущества, перспективы развития. Информационной базой анализа финансового положения служит также выписки счетов обслуживающих предприятия учреждений банка, оперативная информация по финансово-хозяйственной деятельности предприятия (картотека счетов, подлежащих оплате, платежные календари, составляемые финансистом и т.п.), сведения содержащиеся в финансовом плане.
В Республике Беларусь установлена единая отчетность для всех отраслей народного хозяйства. Она приближена к международным стандартам по учету и финансовой отчетности. В настоящее время в отчетности отсутствуют плановые и нормативные показатели по оборотным средствам и другим активам, нормативы источников собственных средств и устойчивых пассивов, что несколько усложняет проведение анализа финансового состояния предприятия . до проведения анализа проверяют правильность заполнения бухгалтерской и статистической отчетности, ее соответствие действующим законоположениям и инструкциям. В частности, изучает сопоставимость и преемственность отчетных данных; своевременность и полноту отражения в отчетности всех хозяйственных операций, осуществленных за отчетный период, правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; соблюдение учетной методологии отражения хозяйственных операций и оценки имущества; соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета; подтверждение всех статей баланса данными годовой инвентаризации.
Если за отчетный период изменена методология отражения в учете хозяйственных операций и оценки имущества то в пояснительной записке эти пояснения должны быть обоснованы с указанием их результатов (в денежном выражении). В условиях рыночной экономики оценка статей баланса должна производиться по реальным рыночным ценам реализационной стоимости использования и т.п. так как бухгалтерские отчеты основанные на первоначальной стоимости оценки хозяйственных операций могут давать искаженное представление о результатах экономической деятельности величине распределяемого продукта финансовом положении предприятия. Как известно во время инфляции отражаемые в бухгалтерском балансах наличные денежные средства и дебиторская задолженность теряют часть своей стоимости. Напротив, предприятия, имеющие обязательства к оплате в денежной форме (различные виды кредиторской задолженности по коммерческим сделкам или долговым обязательствам), оказываются в выигрышном положении из-за изменения покупательной способности, поскольку они получают возможность произвести выплаты по своим долговым обязательствам деньгами, покупательная способность которых понизилась. В период повышения цен занижение стоимости статей актива баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей и др.) приводит к занижению соответствующих расходов (себестоимости продукции, издержек обращения) и, как результат к росту чистого дохода, прибыли. В условиях инфляции необходима выработка таких приемов оценки бухгалтерского баланса, отдельных его статей и разделов, посредством которых результаты учета должны становиться сравнимыми как на разные сроки составления отчетности, так и на любую отдельную дату.
3.2. Определение ликвидности платёжеспособности предприятия
Предприятие считается платёжеспособным, если у него сумматекущих активов Ат(запасов, денежных средств, дебиторской задолженности и других активов) больше или равна его внешней задолженности Звнешн(по обязательствам), т. е.
АтіЗвнешн
Используя данные баланса, необходимо установить на начало и конец года по предприятию динамику текущих активов и внешней задолженности.
Текущие активы
Ат= З + Д,
где З – запасы и затраты (раздел Ш, подраздел 1 актива баланса, итог по строке 230); Д – денежные средства, расчёты и прочие активы (раздел Ш, подраздел 2 актива баланса, итог по строке 450).
Внешняя задолженность предприятия
Звнешн= ДФО + РПП
где ДФО – долгосрочные финансовые обязательства (раздел II пассива баланса, итог по строке 650); РПП – расчёты и прочие пассивы (в т. ч. краткосрочные кредиты банка и кредиторская задолженность – раздел III пассива баланса, итог по строке 860).
Динамику текущих активов и внешней задолженности удобно устанавливать, составив таблицы по формам, приведённым ниже (см. табл. 3.2.1, 3.2.2).
Таблица 3.2.1.
Динамика текущих активов предприятия (млн. руб.)
|
Наименование текущих активов
|
Номер строки баланса |
Величина |
Абсолютное изменение |
| | На начало года |
На конец года |
|
|
1. ЗАПАСЫ И ЗАТРАТЫ
|
|
|
| |
| 1. производственные запасы (10, 15, 16) |
140 |
|
| |
| 2. животные на выращивании и откорме (11) |
150 |
|
| |
| 3. малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (по остаточной стоимости) |
162 |
2
|
44 |
+42 |
|
4. незавершённое производство (20, 21, 23, 29, 30) |
170 |
|
| |
| 5. расходы будущих периодов (31) |
180 |
|
| |
| 6. готовая продукция (40) |
190 |
|
| |
| 7. товары отгруженные (43, 45) |
200 |
|
| |
| 8. товары (по покупной цене) |
212 |
1819
|
4378 |
+2529 |
|
9. издержки обращения на остаток товаров (44) |
220 |
|
| |
| Итого по разделу 1 |
230 |
1851
|
4422 |
+2571 |
|
2. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, РАСЧЁТЫ И ПРОЧИЕ АКТИВЫ |
|
| | |
| 1. денежные средства: |
|
| | |
| - касса(50) |
250 |
|
| |
| - расчётный счёт (51) |
260 |
24
|
65 |
+41 |
|
- валютный счёт (52) |
270 |
|
| |
| - специальные счета в банках (55) |
280 |
|
| |
| - денежные документы (56) |
290 |
|
| |
| - переводы в пути (57) |
300 |
|
| |
| 2. краткосрочные финансовые вложения (58) |
310 |
|
| |
| 3. расчёты с дебиторами: |
|
| | |
| - с покупателями и заказчиками (62) |
320 |
|
| |
| - по векселям полученным (62) |
330 |
|
| |
| - по авансам выданным (61) |
340 |
207
|
348 |
+141 |
|
- по претензиям (63) |
350 |
|
| |
| - по внебюджетным платежам (67) |
360 |
–
|
23 |
+23 |
|
- с бюджетом (68) |
370 |
–
|
28 |
+28 |
|
- по социальному страхованию и обеспечению (69) |
380 |
|
| |
| - по оплате труда (70) |
390 |
|
| |
| С подотчётными лицами (71) |
400 |
|
| |
| - с персоналом по прочим операциям (73) |
410 |
–
|
30 |
+30 |
|
- прочими дебиторами (76) |
420 |
|
| |
| - с дочерними предприятиями (73) |
430 |
|
| |
| 4. прочие оборотные активы |
440 |
|
| |
| Итого по подразделу 2 |
450 |
231
|
494 |
+263 |
|
Всего по разделу Ш (сумма строк 230 и 450) |
460 |
2082
|
4916 |
+2834 |
