При предъявлении территориальным учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.
2. Отнесение кредитной организацией-эмитентом сертификата процентов, начисленных по вкладу (депозиту), оформленному сертификатом на расходы банка, осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».
2.1. «Кассовый» метод.
Отнесение банком-эмитентом сертификата начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы производится в день их уплаты, т.е. по факту исполнения обязательств по сертификату.
2.2. Метод «начислений».
Все начисленные проценты не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на расходы кредитной организации.
3. На основании распоряжения начисленные по сертификату проценты отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:
«Кассовый» метод:
Д – т счета №525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»
К – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
Метод «начислений»:
Д – т счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами»
К – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
4. Выплата процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении владельцем, за исключением осуществления выплат.
Если срок вклада (депозита) по сертификату истек, то кредитная организация несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате кредитной организацией-эмитентом сертификата проценты не начисляются и не выплачиваются.
Окончание срока сертификата и предъявление его к оплате.
1. В конце операционного дня, являющегося последним рабочим днем перед датой востребования по сертификату, кредитной организации –эмитенту сертификата необходимо доначислить проценты до суммы, указанной в реквизитах сертификата
«Кассовый» метод:
Д – т счета №525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»
К – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
Метод «начислений»:
Д – т счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами»
К – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
и отнести номинальную стоимость сертификата на счета №524 04 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению». Указанная операция отражается бухгалтерской проводкой:
перенос номинальной стоимости сертификата
Д – т счета №521 (522) по счетам второго порядков соответствии со сроками погашения на сумму номинальной стоимости сертификата
К – т счета №524 04.
Также необходимо осуществить перенос начисленных процентов:
Д – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
К – т счета №524 05 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»
Доначисление процентов может быть отражено и на баленсовом счете №524 05«Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению».
2. В случае, когда дата востребования по сертификату приходится на нерабочий день, проводки, указанные в п. 1, осуществляются в конце операционного дня после рабочего дня перед датой востребования по сертификату.
3. Прием предъявленного к оплате сертификата отражается бухгалтерской проводкой:
Д – т счета №907 04 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения» на сумму номинальной стоимости сертификата
К – т счета №999 99 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
4. Предъявленные к оплате сертификаты погашаются и приводятся к виду, исключающему дальнейшее их использование, сохраняя при этом все реквизиты бланка (вырезка в середине бланка сертификата ромбового отверстия, проставленные на нем надписи или штампа «погашено» и т.п.) и вместе с корешками и платежными документами на перечисление сумм владельцу сертификата помещаются в документы дня.
Выплаты по сертификату отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Д – т счета №524 04 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению» на сумму номинальной стоимости сертификата
Д – т счета №524 05 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению» на сумму процентов, удостоверенную сертификатом
К – т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента, депозитного счета или счета кассы (при погашении сберегательного сертификата, владельцем которого является физическое лицо) на сумму номинальной стоимости сертификата и выплачиваемых процентов.
и одновременно:
«Кассовый» метод:
на сумму выплачиваемых процентов:
Д – т счета № 702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами»
К – т счета « Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» ;
на сумму номинальной стоимости сертификата:
Д – т счета №999 99 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
К – т счета №907 04 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения».
Метод «начислений»:
на сумму номинальной стоимости сертификата:
Д – т счета №999 99 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
К – т счета №907 04 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения».
В случае досрочного предъявления сертификата к оплате, если по каким-либо причинам он не был оплачен в день предъявления, причитающиеся к выплате суммы (номинальная стоимость сертификата и проценты) в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
Кредитная организация пересчитывает сумму ранее начисленных процентов по предусмотренной реквизитами сертификата ставке процента при досрочном предъявлении сертификата к оплате. При этом если рассчитанная сумма процентов больше, чем отраженная на соответствующих лицевых счетах балансовых счетов 525 01, 525 02, то осуществляются проводки по доначислению процентов:
«Кассовый» метод:
Д – т счета №525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»
К – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
Метод «начислений»:
Д – т счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами»
К – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
Если рассчитанная сумма процентов меньше, чем отражен ная на соответствующих лицевых счетах балансовых счетов 525 01, 525 02, то осуществляются проводки:
«Кассовый» метод:
Д – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
К – т счета №525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»
Если в соответствии с учетной политикой банка остатки средств, учитываемых на счетах расходов, не были отнесены на счета прибыли / убытки или были отнесены на счета прибыли / убытки, но на соответствующих статьях балансового счета №702 04«Расходы по операциям с ценными бумагами» имеются остатки средств, то:
Д – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
К – т счета №702 04 « Расходы по операциям с ценными бумагами» на сумму в пределах остатков на соответствующих лицевых счетах.
Если в соответствии с учетной политикой банка остатки средств, учитываемых на счетах расходов, отнесены на счета прибыли / убытки на соответствующих статьях балансового счета №702 04«Расходы по операциям с ценными бумагами» остатки средств отсутствуют или недостаточны, то:
Д – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
К – т счета №701 07 «Другие доходы» (по статье «Другие доходы»)
При условии оплаты досрочного предъявления сертификата в день предъявления, перенос номинальной стоимости сертификата и причитающихся к выплате процентов на счета №524 03, 524 04, 524 05, соответственно, может не осуществляться. При этом выплаты по сертификату отражаются непосредственно по дебету счетов 521 (522) и 52501.
Учет и хранение бланков сертификатов.
1. Полученные от полиграфического предприятия бланки сертификатов могут храниться кредитными организациями в хранилище ценностей или вне хранилища – в сейфах с обеспечением сохранности. При этом бланки сертификатов учитываются по дебету счета №907 01 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» в корреспонденции со счетом №999 99 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам бланков и по ответственным за исполнение должностным лицам.
Учет бланков, выданных под отчет лицам, ответственных за их распространение, осуществляется в соответствии с пунктами 9.3.2 и 9.3.5 части II «Характеристика счетов» Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 №61.
2. Передача кредитной организацией бланков сертификатов своим филиалам под отчёт осуществляется по описи и отражается по дебету счёта №907 05 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» в корреспонденции со счётом №907 01 в условной оценке 1рубль за один бланк. На основании ответных документов или извещений от филиалов о получении и оприходовании бланков сертификатов кредитная организация списывает такие бланки со счёта №907 05 в корреспонденции со счётом № 999 99 в условной оценке 1рубль за один бланк. Филиалы, получившие от головной кредитной организации бланки сертификатов, отражают их по дебету счёта №907 01 в корреспонденции со счётом №999 99 в условной оценке 1рубль за 1 бланк.
3. Сертификаты, выпущенные кредитной организацией в обращение и принятые на хранение за вознаграждение в соответствии с заключённым с владельцем сертификата договором хранения отражаются по номинальной стоимости сертификата по дебету внебалансового счёта №908 03 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения» в корреспонденции со счетом №999 99. При снятии с хранения сертификаты списываются по кредиту счёта № 908 03 в корреспонденции со счётом №999 99 по номинальной стоимости сертификата.
Филиалы банков, которым предоставлено право на размещение и погашение сертификатов, осуществляют бухгалтерский учёт операций с сертификатами на балансе филиала.
В случае с заключения с владельцем сертификата договора на депозитарное обслуживание при принятые по таким договорам сертификаты отражаются в установленном порядке на счетах главы «Д» «Счета ДЕПО». В иных случаях депозитарный учёт операций с собственными сберегательными сертификатами не осуществляется.
Работа по открытию счетов по депозитным договорам проводится по следующим направлениям:
·Открытие юридического дела (не для клиента кредитной организации)
·Составление депозитного договора
·Выбор и регистрация в журнале открытых счетов соответствующего счета
·Соблюдение сроков зачисления и списания средств по депозитным счетам
·Использование депозитных средств в соответствии с условиями договора.
Зачисление средств на депозитный вклад:
Д – т счета касса
К - т соответствующего депозитного счета
Проценты относятся на расходы:
Д – т счета 970
К – т счета касса
Списание средств
Д – т депозитного счета физического лица
К – т счета касса.
Возврат депонированных средств производится кредитной организацией по письменному распоряжению вкладчика в течение одного и более рабочих дней от даты окончания срока действия согласия в зависимости от условий договора. Проценты начисляются на весь период депонирования средств с момента поступления денег на счет в кредитной организации и выплачивается одновременно с возвратом депозита им ежеквартально по желанию вкладчика. Согласие вступает в действие с момента поступления денег на корреспондентский счет кредитной организации.
При досрочном снятии денег вкладчик обязан предупредить об этом кредитную организацию за 10 или менее дней согласно договору. При этом проценты по вкладу не выплачиваются или выплачиваются по гарантированной таблице.
Все изменения и дополнения соглашения производится по согласию сторон в письменной форме.
Операция по предоставлению индивидуальных депозитных счетов подразумевает следующее:
1. Банк сдает по договору в аренду индивидуальные депозитные сейфы как физическим, так и юридическим лицам. Индивидуальный сейф предоставляется во временное пользование на срок до одного года. По желанию клиента срок пользования сейфом может быть изменен или изменены условия с согласия обеих сторон.
2. Плата за использование сейфа указана в приложении. Арендная плата не является фиксированной и может быть изменена банком в одностороннем порядке с уведомлением клиента за 10 дней. В случае досрочного освобождения перечисленная авансом плата за пользование сейфом не возвращается.
3. После заключения договора на аренду индивидуального сейфа клиенту выдаются ан руки карточка, которая служит для него пропуском в банк и ключом от первого замка сейфа. Ключ от второго замка находится у ответственного работника банка. Запасной комплект ключей опечатан и находится в банке; воспользоваться им можно лишь в случаях, указанных в пункте 8 этого перечня условий.
4. В случае утери ключа или поломки замка по вине клиента, он должен письменно заявить об этом банку. Оплата работ по изготовлению дубликата ключа или замене замка производится за счет клиента.
5. Клиент может предоставить право пользования сейфом другому лицу или нескольким лицам в соответствии с условиями договора или на основании доверенности, удостоверенной нотериальной конторой.
6. Открытие и закрытие ячейки производится вместе с ответственным работником банка.
7. Клиент не имеет права использовать ячейку для хранения токсичных, наркотических, взрывчатых, радиоактивных веществ и не лицензированного оружия.
8. В случае крайней необходимости (пожар, наводнение, производственная авария, возгорание содержимого сейфа, появление гнилистого запаха и п.т., а также при наличии санкции прокурора), а также по истечении трех месяцев после окончания договора, банк вправе вскрыть сейф в отсутствии клиента. Вскрытие сейфа производится комиссией, состоящей из представителя банка и понятых лиц. Вскрытие ячейки оформляется актом.
9. Клиент в случае изменения места жительства или по истечении срока действия договора извещает банк о дальнейших намерениях в использовании сейфа.
10. В случае задолженности по арендной плате клиент может получить доступ к сейфу лишь после уплаты суммы задолженности с коэффициентом 1,2 за каждый месяц пользования.
В Федеральном Собрании РФ находится на рассмотрении ряд законопроектов, принятия которых позволило бы снять социальную напряжённость в обществе и обеспечить законодательную основу для проведения мероприятий по финансовому оздоровлению банковской системы. Один из важнейших среди них – это законопроект «О государственном гарантировании вкладов граждан в банках». Социальная значимость принятия данного закона очевидна. Проблема страхования банковских вкладов решается в России уже более шести лет. Однако пока не только не принят Закон «О гарантировании вкладов граждан в банках», но и не получил одобрение Закон «О государственных чрезвычайных мерах по защите вкладов населения в банках РФ» ( утверждён Государственной Думой РФ в трех чтениях, но отклонён дважды Советом Федерации 2 декабря 1998г.). Такое положение дел связано прежде всего с проблемой нахождения источников средств для создания страхового фонда, заинтересованностью банков в отчислении страховых выплат, наделением фонда функцией контроля за деятельностью банков.
После кризиса 17 августа 1998г. вопрос страхования депозитов встал ещё более остро. Однако его решение было принято лишь в рамках антикризисных мер государства. Так, Центральный Банк РФ разработал порядок принятия Сберегательным банком обязательств коммерческих банков по вкладам населения, предусматривающий перевод вкладов в рублях и вкладов в иностранной валюте, пересчитанных в рубли по курсу Банка России, действовавшему на 1 сентября 1998г. Иные обязательства коммерческих банков, в том числе по ценным бумагам, и обязательства перед юридическими лицами не применялись. Данный порядок распространялся на вклады тех вкладчиков, которые выразили на заключение договора со Собственниками.
Проблемы построения механизма страхования как средства минимизации потерь общества из-за банкротства остается первоочередной и требует безотлагательного решения в силу продолжающихся банкротства.
В настоящее время законодательство России предусматривает четыре различных способа различных защиты интересов индивидуальных вкладчиков. Первые три способа предусмотрены Федеральным законом «О банках и банковской деятельности», четвертый – Федеральным законом «О Центральном Банке РФ (Банке России)».
Первый способ.Банки обязаны выполнять норматив обязательных резервов, депонируемых в Банке России, в том числе по срокам, объемам и видам привлеченных и денежных средств (статья 25). Средства фондов обязательного резервирования использовались Центральным Банком в случае банкротства банков для компенсации вкладов гражданам.
Второй способ.Государством гарантируется сохранность и возврат вкладов физических лиц в банках, созданных государством и банках, в установленном капитале, которых государству принадлежит более 50% голосующих акций (статья 36). Предоставление государственных гарантий, таким образом, распространяется и на вклады физических лиц, хранящихся в Сберегательном банке.
Третий способ.Банк России требует от банков получения лицензий на право привлечения во вклады денежных средств физических лиц. Более того, это право предоставляется вновь создаваемым банкам, с даты регистрации которых прошло не менее двух лет (статья 36).
Четвертый способ.Банк России ограничивает коммерческие банки от принятия повышенного риска по вкладам физических лиц. В соответствии с инструкцией №1 ЦБ «О порядке регулирования деятельности кредитных организаций» максимальный размер привлеченных денежных вкладов населения установлен в размере 100% от величины капитала.
Одной из первоочередных задач государства является создание Федерального фонда обязательного страхования вкладов. В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» предусмотрено создание Федерального фонда обязательного страхования вкладов (статья 38). Участниками этого Фонда являются Банк России и банки, привлекающие средства граждан. Кроме того, предусматривается возможность создания фондов добровольного страхования вкладов (статья 39).
Действующий в настоящее время порядок защиты индивидуальных вкладчиков имеет ряд серьёзных проблем. Одна из наиболее важных заключается в том, что вкладчики Сбербанка получают государственные гарантии, в то время как вкладчики частных коммерческих банков могут иметь защиту лишь в рамках создания добровольного фонда. Эти фонды в российских условиях не получили широкого распространения. Другая проблема состоит в том, что государственные гарантии Сбербанку практически создают ему значительные преимущества при конкуренции с участниками рынка частных вкладов.
Такой подход законодателя в определенной мере предопределил отток вкладов из коммерческих банков в период банковского кризиса августа 1998г. У коммерческих банков остается не так много альтернативных возможностей в конкурентной борьбе за привлечение частных вкладчиков в условиях общего недоверия к банковской системе.
С нашей точки зрения, построение системы страхования банковских депозитов должно базироваться на следующих основных положениях:
1. Страхование депозитов должно быть обязательным для всех коммерческих банков, независимо от их финансового положения. Обязательная форма участия обеспечит распределение риска по всей банковской системе.
2. Фонд страхования банковских депозитов должен иметь государственное управление, так как в условиях глубокого финансового кризиса именно государству отводится первостепенная роль в финансовом оздоровлении экономики. Совместное управление страховым фондом возможно лишь в перспективе, поэтому вопрос о страховом фонде как независимой от государства организации, на наш взгляд, преждевременен.
3. Членство в Государственном фонде страхования депозитов должно стать необходимым требованием получения лицензии ЦБ на право привлечения средств физических лиц.
4. Объектами страхования в первоочередном порядке должны стать депозиты физических лиц, а в перспективе и депозиты юридических лиц.
5. В объекты страхования должны быть включены валютные депозиты резидентов, что препятствовало бы оттоку валютных ресурсов за границу.
6. Наступлением страхового случая должен считаться факт отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций.
7. Определение ставок страховых платежей должно быть дифференцированным в зависимости от степени риска конкретного банка. Поэтому необходима разработка системы оценки страхового риска для проведения дифференциации страховых взносов, уплачиваемых банками с различным финансовым положением.
8. Государственный страховой фонд в тесном взаимодействии с ЦБ, с нашей точки зрения, должен иметь право на разработку конкретных мер по оздоровлению финансового состояния страны. Это связано с тем, что в рамках страхового фонда обязательно должны проводиться процедура обследования финансового положения коммерческих банков, а также контроль за их деятельностью. Делать это необходимо в целях обеспечения сохранности средств вкладчиков, эффективного взимания страховых взносов и своевременного возврата средств в случае банкротства банка. Однако сейчас совершенно неопределенной остается возможность наделения Фонда функцией контроля за деятельностью банков.
9. Участие ЦБ в Фонде должно выражаться в том числе и в виде возможности открытия кредитной линии в случае недостаточности средств.
10. Форма собственности Фонда должна быть смешанной. Учредителями фонда должны стать в первую очередь ЦБ, Ассоциация российских банков, Антимонопольный комитет и другие организации. Участие банков может быть либо прямым, либо косвенным (через ассоциации).
Введение смешанной системы защиты депозитов в России обеспечило как бы прямую защиту вкладчиков (когда вкладчик в случае банкротства получает из фонда определенную сумму в пределах страхового покрытия), так и косвенную защиту (когда ЦБ совместно с фондом принимает меры по финансовому оздоровлению проблемного банка). Поэтому, для создания эффективной системы страхования банковских депозитов необходимо изменить подход к решению проблемы. Субъектом страхования и защиты должен стать не отдельный вкладчик, а банк со своими вкладчиками, то есть эффективная защита предполагает одинакого хорошее выполнение функций страхования, так и функции контроля и надзора за финансовым состоянием коммерческих банков.
Несмотря на значительные трудности в нахождении источников первоначального капитала Фонда и слабую мотивацию для вступления коммерческих банков в систему страхования, принятие основных принципов формирования системы защиты депозитов окажет благоприятное психологическое воздействие на владельцев денежных средств и финансовых институтов: возрастет степень доверия к банковской системе, повысится доля привлекаемых средств в коммерческих банках.
Для создания эффективной системы страхования банковских депозитов в России наиболее полезным с точки зрения экономического, социального и политического развития является опыт систем страхования стран Восточной Европы (Болгарии, Польши, Румынии, Венгрии и др.). Проблемы защиты вкладчиков в этих странах имеют много общего с российскими. Переход к рыночной экономике предполагал проведение радикальных банковских реформ: создание двухуровневой банковской системы, становление банков как самостоятельных финансовых институтов, формирование нового типа независимого центрального (государственного) банка. Все это привело к необходимости формирования новой системы вкладов, ответственность за сохранность которых должны брать на себя и государство в лице центрального банка, и сами банки. Поэтому в условиях переходного периода во многих странах Восточной Европы формируется смешанная система защиты вкладов.
