Основні операції по резервному капіталу відображені теоретично (через відсутність на ЗАТ "ВПФ") у табл. 2.4.
Підприємства можуть утворювати різноманітні спеціальні фонди відповідно до статутних документів.
У ЗАТ "ВПФ" передбачено утворення "Фонду економічного стимулювання" із поділом на два субрахунка "Фонд виробничого і соціального розвитку" і "Фонд матеріального заохочення". Відрахування в ці фонди проводяться за рахунок прибутку. Тому що у нашому випадку прибуток відсутній, то засоби, які для йього необхідні повинні бути списані за рахунок збитків звітнього року (тобто, спеціально ці фонди не утворюються).
Таблиця 2.4
Резервний капітал в кореспонденції з іншими рахунками (теоретично)
|
Зміст операції
|
Дт |
Кт |
|
1. Формування резервного фонду:
- проведення відрахуваннь від прибутку у відповідному розмірі на утворення (поповнення) резервного капіталу;
- направлення на поповнення резервного фонду нерозподіленого прибутку.
2. використання засобів резервного фонду:
- направлення засобів резервного капіталу на покриття збитків звітнього року;
- виплачені акціонерам дивіденти по привілейованим акціям при відсутності прибутку;
- розподілені засоби фонду між засновниками;
- списані витрачені в результаті надзвичайних обставин в межах резервного фонду ОФ, матеріали, продукція
Витрати підприємства по ліквідації наслідків надзвичайних ситуацій:
- нарахована заробітна плата по ліквідації наслідків (згідно відрахуванням)
- за послуги допоміжних виробництв |
81(80)
98
88
88
88
88
88
88
88
|
88
88
80
75/2
75
05
40
70,69,6
23 |
Облік даних засобів ведеться на пасивному рахунку 87 у розрізі двох субрахунків: 87/1 і 87/2. Відрахування у фонди за рахунок прибутків відображають бухгалтерським записом:
Дт 81(98) Кт 87/2
Засоби фонду матеріального заохочення (87/1) використовуються на: нарахування премій за підсумками роботи за рік; надання матуріальної допомоги; виплату єдиночасових допомог; дивідентів по акціях і інші цілі.
Засоби фонду виробничого й економічного розвитку фикористовуються на: розвиток виробництва (розширення, реконструкція, модернізація); підготовка і перепідготовка кадрів; фінансування прирості власних оборотних коштів, проведення оздоровчих заходів і інше (18, с.267).
Облік Фондів економічного стимулювання ведеться вжурналі-ордері №12, а також до річного звіту додається. Розшифрування87 рахунку, що містять підсумкові суми по операціям.
Додаткові зведення утримуються в "Головній книзі". Відповідно до цих документів ЗАТ "ВПФ" використовувало за звітний період по 87/2 рахунку більш 398 тис. грн. на розвиток виробництва й економічне стимулювання. Практично відсутні господарські операції по "Фонду матеріального заохочення", тому що підприємство не має на це засобів. Основні бухгалтерські проводки по рахунку 87 відображені в табл. 2.5.
Кожний звітний період засоби, які використовуються по соціальному призначенню цих двох фондів, списуються на збитки звітнього року проводками:
Дт 80 Кт 87/1 727,52 грн.
Дт 80 Кт 87/2 398012,03 грн.
На підприємстві можуть виникнути витарти, що не здійснені, але передбачаються в майбутньому. Їх називають майбутніми витратами або наступними платежами. Для фінансування таких витрат на підприємстві можуть утворюватися резерви майбутних витрат і платежів, облік яких ведеться на посивному балансовому рахунку 89 (23, с.11).
Таблиця 2.5
Кореспондентскі рахунки по господарським операціямвикористання фонду виробничо-економічного стимулювання
|
Зміст операції
|
Дт |
Кт |
Сума
(грн.)
(дод. ) |
|
Перерахування засобів на доброцінні цілі:
- шефська допомога
- одночасова матеріальна допомога робітникам ЗАТ "ВПФ".
Разом:
Утримання об’єктів соціально-культурного побуту:
- списання матуріалів за рахунок фондів, які витрачені на виробничі цілі
- списання МБП за рахунок фондів, які витрачені на невиробничі цілі.
Разом
Відрахування у фонд соціального страхування
Погашення позички
Оздоровчі заходи
Видача колійних за рахунок фондів
Реалізація фірмового спец. одягу своїм робітникам (з ПДВ)
Нарахування різним організаціям за надані послуги:
Списання частини фонду мат. заохочення у фонд розвитку виробництва
Придбання основних засобів
Оренда основних засобів невиробничого характеру
Усього витрачено засобів за 1998 рік |
87(96)
87
87
87
87
87
87
87
87
87
87
87
87
|
51
50
05
12
69
51
51
50
46
68
76
87/2
88 |
3000
1876
4876
346350
4007
350357
239,62
692
10
1433
480,51
325,18
160,3
281,28
61
398739 |
До таких резервів можуть бути віднесені: резерв по оплаті відпусток, витрати на ремонт основних засобів, виробничих витрат на підготовчі роботи в зв’язку з сезонним характером виробництва, що є мійбутні витрати на оплату заохочень за вислугу років, за підсумками роботи за рік, та за інші цілі, передбачені законодавством (22, с.6).
Статутними документами ЗАТ "ВПФ" передбачене утворення такого резерву і відкриті такі субрахунки:
89/1 – резерв по оплаті відпусток;
89/2 – резерв витрат на ремонт основних засобів, що забезпечують безперебійну роботу виробничих цехів.
На багатьох підприємствах суми, що нараховані по відпускам, включаються у витрати виробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 29 і інші, кредит рахунку 70). Але вдіпустки даються членами трудового колективу протягом року нерівномірно, що може призвести до різних змін собівартості продукції. Щоб цього не трапилося, доцільно сформувати резерв по оплаті відпусток: Дт 20, 23, 25, 26, 29, 43 Кт 89/1, і відпускні суми нарахувати з утворенням резерву: Дт 89/1 Кт 70. Щомісячні відрахування в резерв оплати відпусток підприємства визначають самостійно, виходячи з річного фонду оплати праці (15%).
Таким чином, протягом 1998 року 89 рахунок кореспондується з 70 рахунком:
Дт. 89 Кт 70,
а також з 20, 23 рахунками:
Дт 20, 23, Кт 89,
тому обороти по рахунку і проводки відображені тільки в "Головній книзі" і в оборотному балансі (дод. ), а інші форми обліку не ведуться на підприємстві. Залишок по фонду на кінець 1998 року склав 105000 гривень, а його перерахувань фонду резерва по оплаті відпусток. В табл. 2.6 приведені основні операції по 89 рахунку за грудень місяць 1998 року.
У процессі створення облікової політики на майбутній рік ЗАТ "ВПІ" вважає недоцільним утворення цоьго резерву, тоді його залишки за станом на 31 грудня списують на прибуток:
Дт 89/1 Кт 80
Таблиця 2.6
Основні операції по рахунку 89 за грудень 1998 року
|
Зміст операції
|
Дт |
Кт |
Сума
(грн.)
(дод. ) |
|
1) Проведено відрахування в резерв майбутніх витрат і платежів, що відносяться до витрат:
2) Використано на оплату відпусток робочим підприємства:
3) Проведено відрахування в бюджет із зарплати:
4) Проведено відрахування у фонд соціального страхування:
5) Списання сум резерва на прибуток(с 1.01.99) |
20
23
89/1
89
89
89
|
89/1
70
68
69
80 |
5613,15
244,81
13,5
78,3
104403,71 |
Також на підприємстві ведеться облік засобів цільового фінансування і цільових надходжень. До цих засобів відносяться: засоби на утримання дитячих садів; на підготування кадрів; науково-дослідні роботи й інше.
Синтетичний облік цільового фінансування на підприємствах проводиться на пасивному фондовому рахунку 96. "Цільове фінансування і цільові надходження".
Аналітичний облік по рахунку 96 ведеться по окремим видам цільового фінансування і цільових надходжень на: компенсації на дітей, компенсації громадянам, що постраждали в слідство Чорнобильскої катастрофи; винагорода по соцстраху, інші надходження і фінансування. Ці субрахунки на відприємстві постійно змінюються по причинам виникнення втарт або цільового фінансування. Формування засобів на цьому рахунку відображається в журналі-ордері №12, що заповнюється щомісячно.
По кредиту рахунка 96 враховуються суми фактично отриманого фінансування, фактично отримані засоби від профспідкових організацій, а також отримані від батьків суми на утримання дітей у дитячих садках і інше. Як приклад, можна знайти кредитові обороти за останній місяць минулого року.
Дт 70 Кт 96 1744,3 грн
– утримання із заробітної плати коштів за дитячі садки, путівки й інше.
Суми, витрачені на ті або інші засоби, списуються на дебет рахунку 96 "Цільове фінансування і цільове надходження" з Кт рахунків 50, 70, 76.
Аналітичний облік по разхунку 96 ведеться по окремим видам цільового фінансування:
1) витрати на утримання дитячих закладів (наприкінці місяця), культурно-побутових колективів (із кредиту рахунку 29 "Непромислові виробництва і господарства");
2) виплати з бюджетного рахунку, витрати, які списуються за рахунок фінансування (з кредиту рахунка 55 "Інші рахунки в банках").
Кошти фонду використовуються також на підготовку кадрів і фінансування винахідництва кадрів і фінансування винахідництва, а також на виплату компенсацій на дітей і часткове відшклдування малозабезпеченим сім’ям члени яких працюють на ЗАТ "ВПФ".
На державних підприємствах до складу власного капіталу входять і амортизаційний фонд. По ст. "Амортизаційний фонд" підприємство, яке має рахунок 86 "Амортизаційний фонд" показує залишок засобів, нарахованої амортизації основних засобів. Для аналітичного обліку таких сум застосовуються субрахунки 86/1 "По власним основним засобам" і 86/2 "По арендованим основним засобам".
Під терміном "амортизація" основних фондів і нематеріальних активів розуміють поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або покраження, на зменшення коригованого прибутку в межах норм амортизаційних відхилень, які встановленні цією статтею.
Суми амортвідрахувань звітного періоду визначаються шляхом застосування норм амортизації до балансової вартості груп основних фондів на початок звітного періоду.
Балансова вартість групи основних фондів на початку звітного періоду розраховується по формулі:
Б(а)=Б(а-1)+П(а-1)-А(а-1), де
Б(а)– балансова вартість групи на початок звітного періоду;
Б(а-1)– балансова вартість групи на початок періоду, слідуючим за звітним;
П(а-1)– сума витрат, які витрачені на придбання основних фондів, здійснення кап. ремонтів, реконструкцій, модернізацій та інших поліпшень основних фондів на протязі періоду, слідуючим за звітним;
В(а-1)– сума виведених з експлуатації основних фондів на протязі періоду, слідуючим за звітним;
А(а-1)– сума амортвідрахувань, які нараховані у період, слідуючим за звітним.
Норми амортизації, які встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (налогового) періоду в слідуючих розмірах (у розрахунку на календарний квартал):
- група 1 – 1,25%;
- група 2 – 6,25%;
- група 3 – 3,75%.
На базовому підприємстві амортизаційний фонд не входить до складу власного капіталу, тому розгляд питання формування та використання на практиці амортизаційного фонду неможливо.
Розгляд обліку фондів і резервів підприємства свідчить, що їх бажає бути кращим, тему що багато з них фондів не мають джерела утворення (прибутку), інші ж недостатньо фінансуються, і як наслідок, фонди і резерви не виконують цілком своїх функцій і свого призначення. Тому далі доцільно переглянути облік фінансових результатів підприємства і використання прибутку.
2.4 Облік фінансових рехультатів підприємства і використання прибутку
Результатом діяльності підприємства є (прибуток) або збиток. Прибуток в основному утворюється за рахунок результатів реалізації продукції (товарів), робіт, послуг і інших матеріальних цінностей.
Облік прибутку і збитків ведеться на рахунку 80 "Прибуток і збиток". У аналітичному обліку прибуток і збитки групуються по видам продукції, видам діяльності, статтям прибутку і збитку.
По кредиту рахунку 80 відображається прибуток, а по дебету-збитки і втати. Загальний прибуток підприємства утворюється за рахунок:
- процентів до отримання;
- прибутки (збитки) від реалізації основної продукції;
- фінансового результату від іншої реалізації;
- позареалізаційного прибутку (збитку) підприємства;
- доходів від володіння корпоративними правами.
Під прибутком від реалізації продукції розуміють перевищення виручки від продукції без ПДВ і акцизу над витратами на виробництво і реалізацію, що включаються в собівартость продукції. У протилежному випадку підприємство одержує збиток. Прибуток (збиток) формується поступово протягом фінансово-господарського (року).
Прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій є сума засобів, отриманих (витрачених) підприємством вді позареалізаційних операцій і зменшена на суму витрат по цих операціях. До таких операцій відносять реалізацію основних засобів (І гр.), товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів і цінних паперів.
Фінансовим результатом від іншої реалізації є прибуток (збиток) отриманий від реалізації товарів (робіт, послуг), що відносяться до продукції неосновного виду діяльності. Но ЗАТ "ВПФ" до таких товарів відносять: ширпотреб, ковдри, трикотажні та швейні вироби.
Результатом реалізації продукції основної діяльності визначається щомісяця, як різниця між виручкою від реалізації (кредитовий оборотрахунка 46) без ПДВ і акцизу і фактичної собівартості реалізованої продукції (дебетовий оборот 46 рахунку). Результат відносять на рахунок 80:
Дт 46 Кт 80 – прибуток;
Дт 80 Кт 46 – 2270000 грн., збиток.
Таким чином, підприємство від основної реалізації має збиток. По позареалізаційних операціях отриманий прибуток. При продажі основних засобів, товарно-матеріальних цінностей прибуток 29000 грн., решта окремого майна в оренду – 14000 грн. Тому балансовий збиток склав 2227000 грн., але зважаючи на те, що підприєством було використано в рахунок прибутку ще 775000 грн., що загальні збитки звітного 1998 року склало 3002000 грн.(дод. ).
Витрати на виробництво продукції склали 3585000 грн., а загальні витрати по підприємству – 5576000 грн. (дод. ), і якщо порівняти ці дані з виторгом від реалізації продукції (1586000 грн.), то стає ясно, як утвориися такі великі суми збитків (1586000 – 5576000 грн.).
Документи по фінансових результатах у загальному виді відображен на рис. 2.2.
|
Аналітичні дані по рахунку №46
|
|
Накладна ТТН, рахунок фактура і інші первинні документи
|
|
|
|
|
|
Аналітичні дані по рахунку №88
|
|
Оборотна відомість по рахункам 43, 46, 62 (ж/о 11)
|
|
|
|
|
|
Звіт про фінансові результати
|
|
Головна книга
|
|
|
|
|
|
Звітні дані про фінансові результати
|
|
Баланс підприємства (ф. №1)
|
Рис. 2.2. Схема документообігу при визначені фінансових результатівЗАТ "ВПФ"
Використання прибутку протягом року в бухгалтерському обліку ведеться на рахунку 81 "Використання прибутку". Кореспонденція рахунку 81 з іншими рахунками показана в табл. 2.7. Облік по цьому рахунку повинний бути організований на напрямках використання прибутку виходячи з фінансового стану підприємства і його фінансовго плану. Цими напрямками можуть бути: платежі до бюджету, на виробничий розвиток, соціальний розвиток, заохочення, на виплату дивідентів, на поповнення оборотних коштів і інші цілі.
