| Страница: 4 из 7 <-- предыдущая следующая --> |
| Первичные учетные документы |
| |
| Книга учета доходов и расходов |
| Раздел 2 Расчет расходов по основным средствам |
| Раздел 1 Доходы и расходы |
| Раздел 3 Расчет налоговой базы |
| |
| Данные учета уплаченных страховых взносов в ПФР, оплаченных за свой счет "больничных листов" | (объект– доходы) | Налоговая декларация за текущий период |
| |
| Сумма переносимого убытка в декларацию за следующий налоговый период |
| Сумма переносимого убытка из декларации за предыдущий налоговый период |
Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции.
В Книге учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
Книга ведется на русском языке на бумажных либо электронных носителях в течение календарного года. Она должна быть прошнурована и пронумерована, заверена подписью и печатью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и должностного лица налогового органа.
Форма Книги состоит из трех разделов, которые необходимо заполнять в течение каждого квартала.
Раздел 1 "Доходы и расходы" включает сведения о содержании регистрируемой операции и учитываемой сумме дохода или расхода по ней.
Раздел 2 "Расчет расходов на приобретение основных средств" заполняется в соответствии с установленным порядком расчета расходов как по новым основным средствам, так и по приобретенным до применения упрощенной системы.
Раздел 3 "Расчет налоговой базы по единому налогу" формирует налоговую базу (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) исходя из данных Раздела 1 Книги. На основании указанных в данном разделе сведений производится заполнение налоговой декларации.
В соответствии со статьей 346.23 Налогового Кодекса РФ, Приказом МНС России № БГ – 3-22/647 от 12.11.2002г. "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" организации представляют налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.
Декларации по итогам отчетного периода (квартальные декларации) представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики – организации представляют налоговые декларации по итогам налогового периода (годовые декларации) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют годовые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае нарушения срока представления декларации с налогоплательщика и его должностных лиц может быть взыскан штраф.
Выводы:
Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота. До 1 января 2005 года налогоплательщики вправе по своему усмотрению выбрать один из двух объектов налогообложения, что позволяет учесть специфику деятельности отдельных предприятий. Введение упрощенного учета и отчетности способствует сокращению расходов налогоплательщика. Все это свидетельствует о том, что упрощенная система налогообложения по сравнению с общим режимом налогообложения является льготной для налогоплательщика, но применение ее ограничено рамками малого предпринимательства.
Такими мерами государство осуществляет стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, которая в условиях меняющейся экономики представляется более жизнеспособной благодаря своей гибкости, оперативности реагирования на изменения законодательства, рынка, экономической, политической, социальной, экологической ситуации в стране.
Поддержка малого предпринимательства осуществляется в Российской Федерации уже более десяти лет. Накопленный за это время опыт положен в основу вводимых с 2002 года специальных режимов налогообложения, предусматривающих замену нескольких основных (по объемам отчислений) налогов уплатой одного налога для определенных законом категорий налогоплательщиков. Учтены недостатки ранее действовавших систем налогообложения, в результате чего предусмотренный главой 26.2 Налогового кодекса налоговый режим стал более приемлем для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. В частности, торговые предприятия могут теперь уменьшать свой налогооблагаемый доход на величину произведенных расходов, тогда как по ранее действовавшей системе они платили единый налог со всей суммы валовой выручки. Отменена оплата стоимости патента, удостоверяющего право на применение упрощенной системы налогообложения. Учтены также достижения науки и техники – налогоплательщики вправе вести книгу учета доходов и расходов своей деятельности в электронном виде, представлять отчетность в налоговый орган посредством электронной почты.
Исследование применяемой в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения позволяет сделать вывод о том, что данный налоговый режим улучшает положение налогоплательщика, его применение способно реально улучшить благосостояние как части населения страны, непосредственно участвующей в предпринимательской деятельности, так и имеющей к ней опосредованное отношение, в том числе через рост заработной платы, образование новых рабочих мест, снижение цен, появление более качественной продукции и улучшение экологии в результате модернизации производства.
2. Аналитическая часть
2.1 Анализ налогообложения организации - общества с ограниченной ответственностью "Лекс" по результатам деятельности в 2001 – 2003 годах
2.1.1 Общие условия
Общество с ограниченной ответственностью "Лекс" зарегистрировано в 1998 году, учреждено физическим лицом – единственным участником общества. Основной вид деятельности, осуществляемый обществом, - оказание юридическим лицам на договорной основе юридических услуг, в том числе ведение договорной, претензионной работы, консультирование, представление интересов в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, в публично-административных отношениях.
ООО "Лекс" арендует офисные помещения, автомобиль, имеет в собственности офисную мебель, оргтехнику, информационные программы, штат работников из шести человек, работающих в ООО "Лекс" по основному месту работы, и двух человек, работающих в ООО "Лекс" по совместительству с работой в других организациях.
ООО "Лекс" имеет два расчетных счета: один в АКБ "Кор" и один в Сбербанке России. Расчеты с заказчиками по договорам ведутся в основном безналичным способом.
Счета выписываются в установленном порядке, оказание услуг по договорам оформляется актами приема-передачи, подписываемыми ежемесячно полномочными представителями заказчика и исполнителя.
Хозяйственные средства образуются за счет собственных и заемных средств. К источникам заемных средств относятся заемные средства краткосрочного и среднесрочного характера, а также кредиторская задолженность.
С 1999 года по 2002 год включительно ООО "Лекс" применяло упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом № 222-ФЗ от 29.12.1995г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".
На право применения упрощенной системы ООО "Лекс" ежегодно (в 1999, 2000, 2001 и 2002 годах) приобретало патенты[Приложение А], выдаваемые Администрацией Центрального района г. Волгограда с периодом действия с 1 января по 31 декабря каждого года. Годовая стоимость патента составляла 5 594 рубля, в том числе в федеральный бюджет 2 797 рублей, в бюджет субъекта Российской Федерации 1 203 рубля, в местный бюджет 1 594 рубля. Уплата стоимости патента производилась четырьмя платежами с 15 февраля по 15 ноября каждого года. Книги учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности велись в бумажном виде. Все четыре книги прошнурованы, пронумерованы, число страниц подтверждено подписью директора ООО "Лекс" и печатью общества, заверено подписью должностного лица налогового органа и скреплено печатью. Налоговым органом на первой странице каждой книги зафиксированы регистрационный номер годового патента и дата его выдачи.
ООО "Лекс" по итогам хозяйственной деятельности за отчетный квартал предоставляло в налоговый орган в срок до 20 числа, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего к уплате единого налога с учетом оплаченной стоимости патента, а так же выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода с указанием совокупного дохода, полученного за отчетный период).
С января 2003 года ООО "Лекс" перешло на упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.
Право применения упрощенной системы подтверждается уведомлением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Волгограда от 15 декабря 2002 года № 2002/1932666[Приложение Б].Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде.
2.1.2 Анализ налогообложения ООО "Лекс" по результатам его деятельности в первом квартале 2001, 2002, 2003 года
В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, ООО "Лекс" соответственно по 2001, 2002 и 2003 годам, а также из патентов на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектом малого предпринимательства, приобретенных ООО "Лекс" в 2001 и 2002 годах.
Для того, чтобы анализируемые показатели были более соотносимы друг с другом, в качестве анализируемого периода взят первый квартал каждого года, так как данные по 2003 году есть только за этот период.
Доходы ООО "Лекс" составили:
в первом квартале 2001 года - 150 000 рублей
(ежемесячная выручка от оказанных услуг по договорам с постоянными клиентами:
8 клиентов * 3 600,00р. * 3 месяца = 86 400,00р.;
выручка от разовых оказанных услуг за 3 месяца составила 63 600,00р.;
86 400,00р. + 63 600,00р. = 150 000,00р.),
в первом квартале 2002 года – 270 000 рублей
(ежемесячная выручка от оказанных услуг по договорам с постоянными клиентами:
12 клиентов * 4 000,00р. * 3 месяца = 144 000,00р.;
выручка от разовых оказанных услуг за 3 месяца составила 8 000,00р.,
выручка в виде процентов от взысканных в судебном порядке сумм исковых требований клиентов составила 118 000,00р.,
144 000,00р. + 8 000,00р. + 118 000,00р. = 270 000,00р.),
в первом квартале 2003 года – 270 000 рублей
(ежемесячная выручка от оказанных услуг по договорам с постоянными клиентами:
15 клиентов * 5 000,00р. * 3 месяца = 225 000,00р.;
выручка в виде процентов от взысканных в судебном порядке сумм исковых требований клиентов составила 45 000,00р.,
225 000,00р. + 45 000,00р. = 270 000,00р.).
Расходы ООО "Лекс" во всех анализируемых периодах в среднем остаются неизменными и состоят из:
заработной платы – 42 000 рублей
(6 работников по полной ставке и 2 работника по 0,5 ставки составляют 7 штатных единиц,
оклад 1 работника составляет 2 000,00р./мес.,
7 работников * 2 000,00р. * 3 месяца = 42 000,00р.),
взносов на обязательное пенсионное страхование – 5 880 рублей
(42 000,00р. * 14% = 5 880,00р.),
ежемесячных платежей по аренде офиса – 18 000 рублей
(6 000,00р. * 3 месяца = 18 000,00р.),
ежемесячных платежей по аренде автомобиля – 2 400 рублей
(800,00р. * 3 месяца = 2 400,00р.),
ежемесячных платежей за обновление баз данных – 6 000 рублей
(2 000,00р. * 3 месяца = 6 000,00р.),
оплаты оказанных в январе услуг по договору с аудитором – 15 000 рублей,
оплаты телефонных, почтовых услуг по счетам ГТС, МТС, УФПС за 3 месяца – 24 000 рублей,
ежемесячной оплаты услуг по договору технического обслуживания организационной техники – 2 250 рублей
(750,00р. * 3 месяца = 2 250,00р.),
оплаты приобретенных за 3 месяца ГСМ – 1 500 рублей,
оплаты потребленной электроэнергии по выставленным счетам за 3 месяца – 1 500 рублей,
оплаты услуг АКБ "Кор" за 3 месяца – 600 рублей,
оплаты услуг СБ РФ за 3 месяца – 900 рублей,
судебных расходов за 3 месяца – 1 050 рублей,
оплаты приобретенных канцелярских товаров (бумаги, авторучек, маркеров, скрепок, степлеров, скоб для степлеров, папок-файлов, папок-скоросшивателей и т.п.) за 3 месяца – 1 500 рублей.
Итого ежегодно расходов – 122 580 рублей за 1 квартал.
В соответствии с установленными нормативами при определении совокупного дохода организации во внимание не принимаются ее расходы по заработной плате, а при определении дохода, уменьшенного на величину расходов, во внимание не принимаются расходы по техобслуживанию оргтехники и судебные расходы (их нет в установленном законом перечне расходов, величина которых уменьшает налогооблагаемые доходы).
С учетом этого размер уменьшающих налогооблагаемый доход расходов составляет:
по 2001 году – 65 230 рублей
(122 580,00р. – 42 000,00р. – 15 000,00р. (нет аудиторских услуг) – 350,00р. (судебные расходы меньше, чем в 2002 и 2003 годах) = 65 230,00р.),
по 2002 году – 80 580 рублей
(122 580,00р. – 42 000,00р. = 80 580,00р.),
по 2003 году – 119 280 рублей
(122 580,00р. – 2 250,00р. – 1 050,00р. = 119 280,00р.).
Налоговая база по каждому анализируемому периоду составила:
в 2001 году – 84 770 рублей
(150 000,00р. доходов – 65 230,00р. принимаемых расходов = 84 770,00р.),
в 2002 году – 189 420 рублей
(270 000,00р. доходов – 80 580,00р. принимаемых расходов = 189 420,00р.),
в 2003 году – 150 720 рублей
(270 000,00р. доходов – 119 280,00р. принимаемых расходов = 150 720,00р.).
При ставках налогообложения 20 процентов в 2001 и 2002 годах, 15 процентов в 2003 году сумма налогов по ставке составила:
в 2001 году – 16 954 рубля
(84 770,00р. * 20% = 16 954,00р.),
в 2002 году – 37 884 рубля
(189 420,00р. * 20% = 37 884,00р.),
в 2003 году – 22 608 рублей
(150 720,00р. * 15% = 22 608,00р.).
Так как в 2001 и 2002 годах ООО "Лекс" ежеквартально в течение года выплачивало стоимость патента на право применения упрощенной системы налогообложения, сумма исчисленного по ставке налога подлежит уменьшению на выплаченную стоимость патента. В результате этого сумма налога к уплате за 1 квартал составила:
в 2001 году – 15 557 рублей
(выплаты 1 квартала 2001 года по патенту в федеральный, региональный и местный бюджеты –
697,00р. + 309,00р. + 391,00р. = 1 397,00р.;
16 954,00р. – 1 397,00р. = 15 557,00р.),
в 2002 году – 36 487 рублей
(выплаты 1 квартала 2002 года по патенту в федеральный, региональный и местный бюджеты –
697,00р. + 309,00р. + 391,00р. = 1 397,00р.;
37 884,00р. – 1 397,00р. = 35 487,00р.).
В 2003 году не установлена обязанность по приобретению патента, не применяются иные вычеты, в связи с чем сумма налога к уплате за 1 квартал 2003 года равна сумме налога, исчисленного по ставке, и составляет 22 608 рублей.
Минимальный налог по результатам деятельности ООО "Лекс" в 1 квартале 2003 года не применяется, так как налог, исчисленный по результатам деятельности организации, превышает размер минимального налога:
270 000,00р. * 1% = 2 700,00р. (сумма минимального налога),
2 700,00р. < 22 608,00р.
Таблица 1: Расчет сумм налогов при применении организацией старого и нового упрощенного порядка налогообложения:
| Исходные данные | Объект налогообложения при упрощенной системе |
| совокупный доход | доход, уменьшен-ный на величину расходов |
| Показатели, применяемые в расчетах | Анализируемый период |
| 1 квартал 2001г. | 1 квартал 2002г. | 1 квартал 2003г. | |
| Доход (выручка) | 150 000,00р. | 270 000,00р. | 270 000,00р. |
| Расходы | | | |
| Зарплата | | | 42 000,00р. |
| Взносы на обязательное пенсионное страхование (14%) | 5 880,00р. | 5 880,00р. | 5 880,00р. |
| Аренда офиса | 18 000,00р. | 18 000,00р. | 18 000,00р. |
| Аренда автомобиля | 2 400,00р. | 2 400,00р. | 2 400,00р. |
| Обновление баз данных | 6 000,00р. | 6 000,00р. | 6 000,00р. |
| Аудиторские услуги | | 15 000,00р. | 15 000,00р. |
| Телефонные, почтовые услуги | 24 000,00р. | 24 000,00р. | 24 000,00р. |
| Услуги по обслуживанию оргтехники | 2 250,00р. | 2 250,00р. | |
| Услуги банка | 1 500,00р. | 1 500,00р. | 1 500,00р. |
| Страница: 4 из 7 <-- предыдущая следующая --> |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |