Данные о производственных затратах, кроме того, помогают руководству в принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и совместного видов производства администрация предприятия часто оказывается перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в «точке разделения производственных затрат» (развилки производства, после которой совместно производимые продукты становятся индивидуально различимыми) или продолжать его дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться данными о производственных затратах (будь то полные или удельные затраты) в целях распределения затрат совместного производства по различным совместно производимым продуктам, что позволяет составить отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции.
2.2. СИСТЕМЫ УЧЕТА ПОЛНЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ.
Система учета полных затрат.
Устанавливается следующая группировка затрат по статьям расходов (статья калькуляции):
qСырье и материалы (стоимость покупного или собственной добычи сырья, которые входят в состав вырабатываемой продукции);
qВозвратные отходы (стоимость возвратных отходов производства, исключаемая из затрат на сырье и материалы);
qВспомогательные материалы (стоимость вспомогательных материалов, используемых при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса производства);
qТопливо на технологические цели (стоимость топлива, которое используется непосредственно в технологическом процессе для изготовления продукции);
qЭнергия на технологические цели (стоимость всех видов покупной или собственной выработки энергии, расходуемой в технологическом процессе);
qОсновная заработная плата производственных рабочих (основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением и упаковкой продукции в цехах основного производства);
qДополнительная заработная плата производственных рабочих (выплаты, предусмотренные законодательством и коллективными договорами за непроработанное на производстве (неявочное) время рабочих);
qОтчисления на социальное страхование (отчисление на социальное страхование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы основных рабочих);
qРасходы на подготовку и освоение производства (расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); отчисления в фонд освоения новой техники;
qРасходы на эксплуатацию и содержание производства (затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования; цехового транспорта; рабочих мест; погашение стоимости инструментов и приспособлений, включая затраты на их восстановление; затраты на внутризаводское перемещение грузов привлеченным транспортом);
qЦеховые расходы (заработная плата аппарата управления цехов, амортизация и затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства);
qОбщезаводские расходы (затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы по амортизации, содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения; расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), налоги, сборы и отчисления; расходы на охрану предприятия и другие расходы общезаводского характера);
qПотери от брака (в промышленности пористых заполнителей не планируются и не учитываются);
qПрочие производственные расходы (отчисления на геологоразведочные и другие подобные платежи; отчисления или расходы на НИОКР);
qПроизводственная себестоимость;
qВнепроизводственные расходы (затраты на тару и упаковку продукции; погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; прочие расходы, связанные со сбытом продукции);
qПолная себестоимость.
Затраты на производство группируются по следующим экономическим элементам:
qСырье и основные материалы, в том числе покупные изделия и полуфабрикаты (стоимость сырья, основных материалов, а также покупных полуфабрикатов и комплектующих готовых изделий, включая все затраты но их приобретение и доставку до базисных (центральных) складов предприятия сторонним транспортом);
qВспомогательные материалы (стоимость покупных материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса и расходуемые на друге производственные и хозяйственные нужды);
qТопливо (затраты на приобретение всех видов топлива, расходуемого на технологические цели и для выработки всех видов энергии);
qЭнергия (стоимость всех видов покупной энергии, расходуемой для технологической, энергетических, двигательных и других промышленно-производственных и хозяйственных нужд предприятия);
qЗаработная плата основная и дополнительная (отражается основная и дополнительная заработная плата всего промышленно-производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, выплачиваемых из фонда заработной платы, и заработная плата работников несписочного состава, относящейся к основной деятельности);
qОтчисления на социальное страхование (отчисление на социальное страхование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы основных рабочих);
qАмортизация основных фондов (сумма амортизационных отчислений, исчисленных исходя из первоначальной стоимости всех производственных основных фондов предприятия и норм амортизационных отчислений);
Прочие затраты (все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат).
Система учета переменных затрат.
В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости. Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. Начало практического применения «директ-костинг» в США связано с 1953 годом, когда Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода.
На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).
Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.
Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам — это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.
Применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части.
Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая), содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль. Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.
Как уже отмечалось, международные бухгалтерские стандарты не разрешают использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов. В чем же тогда состоит практическое значение этой системы?
Прежде всего ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.
В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно, лишь используя систему «директ-костинг».
Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.
Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет системы «директ-костинг». Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.
Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат — лучше контролируемыми. Система «директ-костинг» находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике, в частности в издательской деятельности. Использование метода «директ-костинг» в издательской деятельности позволяет иметь информацию о прямых переменных затратах на единицу издания, о коммерческих переменных затратах на единицу издания и об общей сумме постоянных затрат. Полученная информация даст возможность определить:
минимальную цену реализации розничной продукции;
минимальную цену реализации продукции по подписке;
минимальную цену для безубыточной работы;
точку безубыточности по тиражу;
финансовые показатели деятельности издательства и т.п. 2.3. ИТОГИ Калькулирования себестоимости продукции в АСУП ОАО "Сегежский ЦБК".
Работы по разработке оптимизированной модели расчета и калькулирование себестоимости продукции на ОАО "Сегежский ЦБК" были начаты в августе 2002 г.В результате выполнения работ по стадии "Предпроектный анализ" было проведено обследование бизнес-процесса "Расчет и калькулирование себестоимости продукции " и разработана детальная модель (пошаговый регламент) расчета и калькулирования себестоимости продукции на предприятии "как есть", выявлены существующие недостатки. По результатам проведенного анализа модели "как есть" специалистами компании "Неосистемы Северо-Запад" совместно с членами рабочей группы от ОАО "Сегежский ЦБК" были разработаны оптимизированная модель расчета и калькулирования себестоимости продукции на предприятии "как должно быть", план мероприятий по переходу из текущего состояния в целевое.Предоставленные документы - "Отчет об обследовании объекта. Модель "как есть" и "Отчет об обследовании объекта". Модель "как должно быть" - утверждены специалистами ОАО "Сегежский ЦБК". В настоящее время завершаются работы по стадии "Системное проектирование" и до конца 2002 г. планируется утвердить документ "Техническое задание" на развитие АСУП.Уже в феврале 2003 г. планируется провести опытную эксплуатацию развиваемой АСУП на данных января 2003 г. и с марта 2003 г. перевести ее в промышленную эксплуатацию.В результате развития АСУП и реализации в ней функций расчета и калькулирования себестоимости продукции будет повышена эффективность управления предприятием за счет своевременного получения полной и достоверной информации о себестоимости продукции в целом по предприятию, о себестоимости отдельных видов продукции, в том числе по статьям затрат, необходимой для контроля за финансовым состоянием предприятия, а также обеспечена возможность прогнозирования будущего развития компании. ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Для одних предприятий лучше подойдет «standard-costing», для других «direct-costing» и так далее. Поэтому нельзя однозначно сказать какой метод лучше. Однако в работе выявлены как положительные, так и отрицательные качества и последствия каждого из имеющихся методов и систем.
Поэтому, проанализировав множество примеров, можно посоветовать применять «direct-costing» на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска, и где используют складирование непроданной в данный период продукции. А, например, предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост». Название «стандарт-кост» (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).
Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.
Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам — это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.
В работе было проведено сравнение нормативного метода калькуляции себестоимости и метода «стандарт-кост», что позволяет сделать следующиевыводы:
1) Оба метода учитывают затраты в пределах норм.
2) Оба метода предполагают учет полных затрат.
3) В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.
В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем учете не предполагается, а при нормативном методе это возможно.
В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.
Из заключающего параграфа данной курсовой работы, основанной на анализе практического применения калькуляции себестоимости продукции в в АСУП ОАО "Сегежский ЦБК", можно сделать следующие выводы:
qВ результате выполнения работ по стадии "Предпроектный анализ" было проведено обследование бизнес-процесса "Расчет и калькулирование себестоимости продукции " и разработана детальная модель (пошаговый регламент) расчета и калькулирования себестоимости продукции на предприятии "как есть", выявлены существующие недостатки.
qВ результате развития АСУП и реализации в ней функций расчета и калькулирования себестоимости продукции будет повышена эффективность управления предприятием за счет своевременного получения полной и достоверной информации о себестоимости продукциив целом по предприятию.
Список используемой литературы.
1. Самойлова Л.Б., Экономика и планирование производственной фирмы. Санкт-Петербург, 2001.
2. Слепцов В., Попов Б. Ценообразование и менеджмент. М.: 2001.
3. Берзинь И.Э. Экономика фирмы. М., 2000.
4. Экономика предприятия. Учебник /Под ред. О.И. Волкова.-М.:ИНФРА-М. 2000 г.
5. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс,1999.
6. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: ИВЦ « Маркетинг», 1999 г.
7. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «direct-costing». Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1999.
8. «Вопросы экономики», 2003 г. № 1, № 3.
9. «Менеджмент», 2003 г. № 2, № 3.
10. Harper W.M. «Cost accounting»/ February, 2002/.
11. Lucey T. «Management accounting»/May 2002/.
12. Horngren C.T., Foster G. Datar S. «Cost accounting: A managerial emphasis»/August 2002/.
1«Вопросы экономики», 2003 г. № 1, № 3.
2Lucey T. «Management accounting»/May 2002/.
3«Менеджмент», 2003 г.
1
