Вышеприведенная формула в этом случае примет следующий вид:
гдеС— полная себестоимость;
Зм— затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции, руб.;
Здоб1,Здоб2,…,Здобn— добавленные затраты каждого передела, руб.;
Зупр— управленческо-коммерческие расходы отчетного периода, руб.;
Х1,Х2,…,Хnколичество полуфабрикатов, реализованных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;
Хупр— количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.
Часто попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования. Иногда термин «попроцессное калькулирование» используют как синоним попередельного метода учета. Действительно, между ними — весьма условная грань.
Попередельный методПопередельное калькулирование используется в отраслях промышленности ссерийным и поточным производствам,когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаяхобъектомкалькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.
Передел— это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материал через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт. Например,текстильное производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьем для ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы. Они поступают в I передел — прядение. Готовой продукцией этого передела является пряжа. Она передается в следующий передел — ткачество, на выходе из которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает в III передел (отделку), где на ткань наносят нужный рисунок. Технологическая схема ткацкого производства:
ПРЯДЕНИЕ>ТКАЧЕСТВО>ОТДЕЛКА
В черной металлургии переделы — это выплавка чугуна (доменный цех),выплавка стали (сталеплавильный цех), производство проката (прокатный цех).
Попередельное калькулирование применяетсяв отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях. Поскольку перечисленные производства весьма материалоемки, производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов. К этому методу учета затрат прибегают предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.
В условиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика, также применяется попередельный метод учета. Особенностями производства массового типаявляются:
-постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах;
-специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции;
-значительное повышение удельного веса механизированных и автоматизированных процессов и резкое снижение ручных работ. Одной из разновидностей организации массового производства являетсяпоточное производство,при котором обеспечивается строго согласованное выполнение всех операций технологического процесса во времени и перемещение предметов труда по рабочим местам в соответствии с установленным ритмом выпуска продукции.
Примерами поточных производственных линий являются автомобильные конвейеры, конвейеры на часовых, телевизионных заводах и т.п.В условиях массового производства однородной продукции, как отмечалось выше, возможно практическое использование методов простой калькуляции.
Преимуществам попередельного методаучета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации фабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.
Позаказный метод.
Позаказный метод учета себестоимостииспользуется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях седичным типом организации производства.Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.
Выпуск крупного заказа требует серьезных материальных, трудовых и иных затрат, но им, как правило, нельзя полностью загрузить производственные мощности предприятия. Поэтому оно одновременно может выполнять другие заказы, изготавливать десятки различных по конструкции изделий, но каждое — в весьма ограниченном количестве.
Важнейшимиотличительными особенностями единичного типа производстваявляются:
- большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;
-технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;
-применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений;
-относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;
-преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.
Позаказный метод учета себестоимости применяется в производствах,выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомогательныхпроизводствах — при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ.
Сферой примененияпозаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия.Серия— это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно. Мелкосерийные производства организуются для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах. Поэтому мелкосерийные предприятия загружают относительно большой и довольно разнообразной номенклатурой изделий. В качестве примера можно привести судо- и авиастроение, а также полиграфические, предприятия, выпускающие продукцию сериями, количество которой определяется заказанным тиражом.
Позаказный метод применяется и на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции в ограниченномколичестве (например, на предприятиях химической промышленности привыполнении заказов на химические реактивы, предприятиях сборного железобетона при выполнении отдельных заказов на оригинальные изделия изжелезобетона и др.).
Область применения позаказного метода учета не ограничиваетсяпромышленным производством. Он успешно используется в строительстве(проект нуждается в привязке к конкретной местности), научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (калькулируется себестоимость операции каждого больного в зависимости от ее сложности и поставленного диагноза).
Последние годы ознаменовались развитием сферы услуг. При изготовлении мебели, ковров, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ремонте автомобилей, часов, телевизоров и оказании прочих услуг мастерские, химчистки, ателье также используют позаказное калькулирование.
Сущность данного методазаключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.
Объектом учета затрат и объектом калькулированияпри этом методе является отдельный производственный заказ. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Другими словами, при этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общезаводские накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или же на произведенную партию продукции. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии.
Для учета затрат по заказам для каждого заказа открывают ведомость (карточка). По мере прохождения заказа в ведомости накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования.
Статьи калькуляции.Типовая структура калькуляции включает определенный состав затрат, представленных в следующей таблице.
|
Статьи
1.Сырье и материалы
2.Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.
3Топливо для технологических целей.
4.Энергия для технологических целей.
5. Основная заработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительная
заработная плата производственных рабочих
7. Начисления на заработную плату
8.Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.
9.Расходы по освоению новых видов продукции.
10.Цеховые расходы.
11.Цеховая
себестоимость.
12.Общехозяйственные
расходы.
13.Производственная
себестоимость
14.Коммерческие расходы.
15.Полная себестоимость
|
Содержание статьи.
Затраты на материалы и их транспортировку, определяются исходя из норм их расхода.
Затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и их транспортировку.
Затраты на топливо, расходуемое непосредственно для технологических нужд.
Затраты на энергию, расходуемую непосредственно для технологических нужд.
Рассчитывается в соответствии с отработанным временем. (При использовании тарифной системы оплаты труда заработная плата рассчитывается путем умножения тарифной ставки на количество отработанных часов)
Выплаты за дополнительно отработанное время.
Единый социальный налог 35,6% (28%-пенсионный фонд, 3,6%-фонд социального страхования, 4%- фонд обязательного медицинского страхования).
Комплексные затраты по амортизации, содержанию оборудования (комплектующие материалы, запасные части, текущий ремонт), внутризаводскому перемещению грузов, износу инструментов.
Комплексные затраты на проектирование, конструирование изделий, проектирование инструмента.
Затраты на управление и обслуживание производства в данном цехе.
Сумма строк 1-10.
Затраты, которые связаны с управлением и обслуживанием производства в целом по предприятию.
Сумма строк 11-12.
Расходы, не связанные с производством, но способствующие технико-экономической деятельности (затраты на тару, упаковку готовой продукции, доставку продукции потребителю).
Сумма строк 13-14 |
Структурацеховых расходовможет быть различна в зависимости от типа предприятия. Примерная номенклатура затрат по цеховым расходам:
1. Оплата труда административно-управленческих работников и ЕСН.
2. Содержание зданий и сооружений (стоимость водоснабжения, отопления, канализации, оплата услуг связи, уборка помещений)
3. Текущий ремонт зданий, сооружений иинвентаря цехового назначения.
4. Амортизация зданий, сооружений и инвентаряцехового назначения.
5. Испытания, опыты и исследования (стоимость затрат на лабораторное и иное оборудование, оплата исследователей и испытателей, ЕСН).
6. Охрана труда (затраты на обеспечение техники безопасности)
7. Возмещение износа и ремонт малоценного ибыстроизнашивающегося инвентаря.
8. Прочие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства в цехе.
Общехозяйственные расходывключают в себя:
1. Заработная плата аппарата управления и ЕСН.
2. Оплата командировок и служебных поездок, содержание военизированной и пожарной охраны.
3. Переподготовка кадров.
4. Расходы на сигнализацию.
5. Содержание зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.
6. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.
7. Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения
Расчет калькуляции себестоимости единицы продукции .
Мебельная мастерская производит кухонные гарнитуры. Хозяин сети мебельных магазинов подал заказ в мастерскую на изготовление 240 кухонных гарнитуров. Составим калькуляцию себестоимости на один кухонный гарнитур при следующих условиях:
1. Норма расхода материалов :
- деревянные плиты – 24,2
цена за 1- 74 руб.
затраты на деревянные плиты составят 24,2*74=1790,8 руб.
-стекло – 7,6
цена за 1- 53 руб.
в расчете на одно изделие затраты составят 7,6*53=402,8 руб.
-лак для покрытия мебели – 5,5л
цена за 1л– 44 руб.
на одно изделие затраты на лак составят 5,5*44=242 руб.
Комплектующие изделия :
-дверные петли 16шт.
цена за 1шт.– 10 руб.
на одно изделие затраты на дверные петли составят 16*10=160 руб.
-дверные ручки -10шт.
цена за 1шт.15 руб.
затраты на дверные ручки 10*15=150 руб.
- 1упаковка шурупов -25 руб.
2. Норма расхода энергии – 35 кВт
1кВт-1,1руб.
затраты на электроэнергию составят 35*1,1=38,5 руб.
3 .Основная заработная плата производственных рабочих:
310500 рублей в год.
В расчете на одно изделие 310500 : 240 =1293,75 руб.
4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих
37260 рублей в год.
В расчете на одно изделие 37260 : 240 =155,25 руб.
Фонд основной заработной платы составит: 1293,75+155,25=1449 руб.
ЕСН=руб.
5. Амортизация и текущий ремонт оборудования - 62400 рублей в год.
На одно изделие: 62400 : 240= 260 руб.
6. Цеховые расходы - 451486,6 руб. в год, из них:
6.1. Оплата труда административно-управленческих работников – 231012 руб. в год
6.2.ЕСН- 82240 руб. в год
6.3. Содержание зданий и сооружений цеха - 74520 руб. в год.
6.4.Текущий ремонт цеха – 2980,8 руб. в год.
6.5.Амортизация зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения – 33161,4 руб. в год
6.6Затраты на обеспечение техники безопасности – 21983,4 руб. в год.
6.7Возмещение износа быстроизнашивающихся и малоценных предметов – 1863 руб. в год.
6.8Прочие затраты – 3726 руб. в год
Итого: цеховые расходыв расчете на одно изделие составят: 451486,6 : 240= 1881,2 руб.
Цеховая себестоимость: ЦС=(1790,8+402,8+242+160+150+25)+38,5+1293,75+155,25+528,885+260+1881,2=
= 6928,2 руб.
7 . Общехозяйственные расходы - 654676,14 руб. в год из них:
7.1.Заработная плата аппарата управления – 344977,9 руб. в год.
7.2.ЕСН – 122812, 1 руб. в год.
7.3.Оплата командировок и служебных поездок – 3129,84 руб. в год.
7.4. Охрана и сигнализация – 17388 руб. в год.
7.5.Амортизация и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения – 53972, 3 руб. в год.
7.6.Содержание зданий и сооружений общезаводского назначения – 83462,4 руб. в год.
7.7.Подготовка кадров – 28933,6 руб. в год.
Общехозяйственные расходына одно изделие составят: 654676,14 : 240 = 2727,8 руб.
Производственная себестоимость:
ПрС=6928,2+2727,8=9656 руб.
8 . Коммерческие расходы – 62300 руб. в год из них:
8.1.Доставка мебели – 10300 руб. в год.
8.2. Реклама – 52000 руб.
Коммерческие расходы на одно изделие: 62300 : 240 = 259,6 руб.
Итогополная себестоимость:
ПС=9656+259,6=9815,6 руб.
Все вышеприведенные расчеты представим в виде следующей таблицы:
Калькуляция себестоимости на единицу продукции.
|
Статьи
|
Данные, руб. |
|
1. Сырье и материалы. |
2435,6
|
|
2. Покупные комплектующие изделия. |
335
|
|
3. Энергия. |
38,5
|
|
4. Основная заработная плата производственных рабочих. |
1293,75
|
|
5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих. |
155,25
|
|
6.ЕСН |
528,885
|
|
7. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования |
260
|
|
8. Цеховые расходы |
1881,2
|
|
9. Итого : Цеховая себестоимость |
6928,2
|
|
10.Общехозяйственные расходы |
2727,8
|
|
11. Итого: Производственная себестоимость. |
9556
|
|
12. Коммерческие расходы |
259,6
|
|
13 . Итого: Полная себестоимость |
9815,6
|
В результате составления калькуляции мы выяснили, что себестоимость одного кухонного гарнитура составляет 9815,6 рублей.
Заключение.
По результатам данной работы можно сделать следующие выводы:
·Полную себестоимость составляет множество статей калькуляции. Каждая статья имеет свою определённую долю в общих расходах и играет большую роль в организации производства и определении рентабельности предприятия.
·Даже зная величину рассчитанных параметров, нельзя со стопроцентной уверенностью говорить о точности произведённых расчётов, т. к. учесть всё многообразие производственных факторов не представляется возможным. Поэтому результаты калькуляции себестоимости нуждаются в периодической корректировке.
·Из данных этой работы видно, что наибольшую долю в себестоимости занимают расходы на материалы, затем на зарплату и на содержание оборудования. Но не следует забывать о расходах с меньшей долей, т. к. в сумме они могут значительно влиять на величину себестоимости.
·Значительную роль играет выбор правильного метода кулькулирования для каждого отдельного предприятия, а также соблюдение принципов калькуляции себестоимости.
Итак, калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учёта на предприятии. В условиях самостоятельного планирования предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен возрастает значимость калькулирования себестоимости продукции, вырабатываемой на предприятиях.
Грамотно организованный учет затрат позволяет вести оперативный анализ себестоимости по статьям затрат и принимать своевременные меры по снижению стоимости выпускаемой продукции (производимых работ, выполняемых услуг), что даёт возможность влиять на их рыночную конкурентоспособность.
Необходимо повысить заинтересованность организаций в использовании учётной информации о затратах и составлении калькуляции для целей оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопроса затрат на производство продукции (работ, услуг) позволит руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и умело составить отчёт о производственных затратах, а это, в свою очередь, создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.
1
Прямые затраты
Общепрои зводст-венные расходы
Цеховая себестоимость
Общехозяйствен-ные расходы
Производственная себестоимость
Сбытовые расходы
Полная себестоимость
2
