РефератБар.ру: | Главная | Карта сайта | Справка
Лизинг. Реферат.

Разделы: Финансовый менеджмент | Заказать реферат, диплом

Полнотекстовый поиск:




     Страница: 2 из 2
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 






Если балансосодержателем лизингового имущества выступает лизингодатель, исполнение им договора аренды для целей бухгалтерского учета рассматривается как реализация услуг. Какова же трактовка указанной сделки для целей налогообложения? НК РФ в ст. 39 впервые в практике нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения определил понятие «реализация». Согласно п. 1 названной статьи НК РФреализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работамиили услугами) права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу…
При этом п. 5 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения услуга определяется как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Т.о., согласно НК РФ сдача имущества в аренду, в том числе по договору лизинга, для целей обложения любым налогом признается реализацией услуг. Согласно п. 7«Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»при возврате лизингового имущества и прекращения ее использования для лизинга его стоимость переносится скредита счета 03 «Имущество для сдачи в лизинг»на счет 01. Таким образом, в указаниях называются два условия, исполнение которых порождает факт хозяйственной жизни, подлежащий отражению в учете лизингодателя записью по дебету счета 01 и кредиту счета 03, а именно: возврат лизингового имущества арендатором и прекращение его использования для лизинга, т.е. передачи сторонним лицам по договорам финансовой аренды.
Реализация договора лизинга всегда предполагает приобретение лизингодателем конкретного имущества у определенного лица для сдачи его в аренду, а не передачу во владение и пользование арендатору вещи, находящейся в собственности арендодателя на момент заключения договора. Например, соглашение о повторной сдаче первоначально приобретенного в качестве лизингового имущества в аренду не будет являться заключением договора лизинга, так как представляет собой факт заключений договора аренды в обычном его понимании (ст. 606 ГК РФ).
Учет имущества, сданного в лизинг, на балансе лизингополучателя.
Согласно п. 4 указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается насчете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»в соответствии с указаниями при этом составляются следующие записи:
1) Д-т сч. 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»,субъект«Задолженность по лизинговым платежам», К-т 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга.
2) Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»
К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,субсчет
«Имущество для сдачи в аренду»на стоимость лизингового имущества;
3) Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов» на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.
Если балансодержателем лизингового имущества является лизингодатель, списание затрат, относящихся к лизинговой сделке, производится записью: Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», К-т сч. 20 «Основное производство».Следовательно, в рассматриваемом случае списание указанных затрат организации – лизингодателя, как уменьшающих величину прибыли от реализации лизинговых услуг, следует производить записью:
Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов», К-т сч. 20 «Основное производство»на сумму расходов, относящихся в соответствующем отчетном периоде к конкретной лизинговой сделке, так как по времени совершения эти затраты имеют место после описания преданного в лизинг имущества.
Сразу отметим, что в перечне записей, отражающих списание лизингового имущества с баланса арендодателя, отсутствует запись на списание сосчета 02 "Износ основных средств"суммы начисленной амортизации. Отсюда следует, что данная методика предполагает начисление амортизации лизингового имущества только с момента передачи его арендатору. Таким образом, вариант, при котором балансодержателем имущества, сданного в финансовый лизинг, является арендатор, предполагает совпадение величин бухгалтерской (первоначально отражаемой насчете 83) и налогооблагаемой прибыли только в том случае, если приобретение лизингодателем основных средств и передача их арендатору будут производится в течении одного отчетного месяца. В ином случае до момента списания основного средства в бухгалтерском учете по нему будет начисляться износ. На его сумму после списания переданного арендатору объекта основных средств необходимо будет увеличить для целей налогообложения сумму прибыли, отраженной насчете 83. При передаче объекта основных средств списание суммы начисленной в учете амортизации производится в корреспонденции:
Д-т сч. 02 "Износ основных средств",
К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
В соответствии с п. 4 указаний при списании переданного в финансовый лизинг имущества с баланса арендодателя последний принимает указанное имущество на забалансовый учет (субсчет "Основные средства, сданные в аренду") в разрезе лизингополучателей и видов имущества.
Согласно п. 6 указаний если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается покредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договора лизинга и стоимостью лизингового имущества, учитываемаяна счете 83 "Доходы будущих периодов",списывается с этого счета в корреспонденции скредитом счета 80 "Прибыли и убытки"в части, приходящейся на сумму лизингового платежа. Начисление задолженности бюджету по НДС с сумм полученных лизинговых платежей отражается в корреспонденции;
Д-т сч. 80 "Использование прибыли",
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом " на сумму подлежащего к оплате налога на добавленную стоимость.
Следует обратить внимание на предписания п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, согласно которым "если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается подебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности"в корреспонденции сосчетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".Если при этом возвращается имущество, стоимость которого погашена полностью, то оно приходуется насчет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке 1000 руб (1руб)."
Необходимо отметить, что учет лизингового имущества на балансе арендатора возможен только при договоре финансового лизинга, к которому в данный вариант применим только при отражении возврата
лизингового имущества в результате расторжения договора финансового лизинга.
Рассмотрим применение описанной методики учета лизинговой деятельности на условном примере.
Пример. Организация А заключает с организацией В договор финансового лизинга, по которому обязуется приобрести у организации С объект основных средств и передать его в лизинг В на два года с условием перехода права собственности на арендованное имущество по истечении срока договора. Сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств у С составила 268 тыс. руб. (в том числе НДС - 20% ). Срок полезного использования объекта - 2 года. Общая сумма лизинговых платежей согласно договору - 432 тыс. руб. (в том числе НДС - 20 %). Сумма затрат А, уменьшающих величину прибыли по данной сделке, составляет 2 тыс. руб. на каждый месяц срока договора. Приобретение лизингового имущества и передача его В организации производятся в отчетном месяце.

Рассмотрим отражение названных хозяйственных операций в учете организации А, если: I вариант – по условиям договора балансосодержателем лизингового имущества выступает организация А. II вариант - балансосодержателем лизингового имущества выступает организация В.

Содержание
записи
Корреспонденция счетов
Сумма
тыс. руб.




Д-т
К-т


Отражается приобретение у организации С объекта основных средств, предназначенных сдаче в лизинг организации В

08
60,76 и т.д.
240

19
60,76 и т.д.
48

Оплачены фактически расходы по приобрете-нию лизингового имущества

60,76 и т.д.
51
288

Предъявляется бюджету НДС по приобретенно-му лизинговому имуществу

68
19
48

Приобретенное лизинговое имущество приходуется как доходные вложения в материальные ценности

03
08
240




I вариант




Отражается начисление амортизационных отчислений по лизинговому имуществу

20
02
240
(10-24)

Отражаются затраты А, уменьшающие доходы по лизинговой сделке

20
Кредит счетов учета денежных средств и расчетов
48
(2-24)

Начисляется задолженность В по лизинговым платежам

62
46
432
(18-24)

Начисляется задолженность бюджету по НДС с лизинговых платежей

46
68 (76)
72
(3-24)

Списывается в уменьшение прибыли от реализации лизинговых услуг сумма амортиза-ционных отчислений по лизинговому имущес-тву и прочие расходы А, относящие к сделке

46
20
288
(10+2-24)

Отражается прибыль А от сдачи имущества в аренду

46
80
72
(3-24)

Отражается получение денежных средств по организации В

51
62
432
(18-24)

Начисляется реальная задолженность перед бюджетом по НДС (корреспонденция составляется0, если момент реализации установлен по мере оплаты)

75
68
72
(3-24)




II вариант




Отражается передача лизингового имущества организации В

76
47
432

47
03
240

47
83
192

Отражается получение денежных средств от В

51
76
432
(18-24)

Списываются в уменьшение прибыли от оказания лизинговых услуг

83
20
48
(2-24)

Списываются со счета 83 соответствующая полученным от В платежам часть дохода

83
80
142

Начисляется НДС с оборота по реаизации лизинговых услуг

80
68
72
(3-24)




ЛИТЕРАТУРА:



1


4. Неразвитость инфраструктуры лизингового рынка, который мог бы обеспечить полное техническое обслуживание объектов лизинга.
5. Отсутствие системы информационного обеспечения о предложениях лизинговых услуг.
Одной из главных причин, препятствующих развитию лизингового бизнеса в отечественных условиях, является макроэкономическая и политическая неопределенность обстановки в стране. В настоящее время все правовые отношения, основанные на отсрочке платежа, тормозятся экономической нестабильностью, отсутствием надежной макроэкономической стабилизация и признаков устойчивого роста в экономике, что порождает у хозяйствующих субъектов определенное состояние неуверенности в завтрашнем дне. Между тем основная идея лизинга состоит в возможности "растянуть " во времени выплату стоимости имущества при сохранении права на приобретения его в собственность по остаточной стоимости. При нынешней экономической ситуации какая организация может позволить себе сегодня ждать возврата средств в течение 5-7 лет (обычный срок финансового лизинга)? Именно это обстоятельство в значительной степени сдерживает развитие лизинга. Последовавший с начала 90-х гг. спад деловой активности замедлил развитие лизинга, который не мог конкурировать с быстрым кругооборотом и высокой доходностью "коротких денег ". Однако, как и на Западе лизинг постепенно способен стать эффективным каналом сбыта произведенной продукции, новым механизмом инвестирования в основные фонды.


2. Особенности аренды транспортных средств.
2.1.Правовое регулирование аренды транспортных средств.

Общие положения о договоре аренды применяются к различным видам арендных сделок. Весьма распространенной разновидностью арендных отношений является аренда транспортных средств. Специфика правового регулирования аренды транспортных средств заключается в том, что транспортными уставами и кодексами могут быть установлены иные особенности аренды отдельных видов транспортных средств. Как известно, договор аренды транспортных средств бывает двух видов: с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации средства ( с экипажем) и без предоставления таких услуг (без экипажа).
Договор аренды транспортного средства с экипажем объединяет в себя два вида обязательств арендатора по отношению к арендатору, а именно:
1) предоставить транспортное средство за плату во временное владение и пользование:
2) оказать своими силами услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства,
В отличие от вышеуказанного договора по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель только предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование.
Для договоров аренды транспортных средств возможна только письменная форма независимо от сроков их действия. Это касается как юридических, так и физических лиц.
Объектами договора аренды транспортного средства являются прежде всего морские, воздушные суда, автомобили, арендуемые, как правило, для перевозки грузов и пассажиров. Возможно использование арендуемого транспортного средства и в личных целях, что относится прежде всего к автомобильному транспорту.
Обязанности сторон в договоре распределяются в зависимости от того, арендуется ли транспортное средство с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (с экипажем) или без предоставления таких услуг.
По договору аренды транспортного средства с экипажем на арендодателя возлагается обязанности: поддерживать надлежащее состояние транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых для эксплуатации принадлежностей; страховать транспортное средство и (или) страховать ответственность за ущерб, который может быть причинен им. Также арендодатель несет ответственность за вред, причиненный третьим лицам арендованным транспортным средством.
По договору аренды транспортного средства без экипажа все вышеперечисленные обязанности несет арендатор, на него возлагается ответственность за вред причиненный третьим лицам транспортным средством.
Различный подход к определению субъекта ответственности за вред, причиненный третьим лицам транспортным средством, объяснятся тем, что согласно ГК, обязанность возмещения вреда, причиненного деятельностью, создающей повышенную опасность для окружающих, возлагается на юридическое лицо или гражданина, которые владеют источником повышенной опасности на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления, либо на праве аренды и т.п. При заключении договора аренды транспортного средства с экипажем арендодатель принимает на себя обязанность по управлению транспортным средством, следовательно, он продолжает оставаться владельцем источника повышенной опасности. В соответствии с условиями договора аренды транспортного средства без экипажа уже арендатор самостоятельно управляет транспортным средством и является его владельцем в течение всего срока договора аренды,
По договору аренды транспортного средства с экипажем на арендатора может быть возложена ответственность за вред, причиненный транспортному средству. В случае гибели или повреждения арендованного транспортного средства арендатор обязан возместить арендодателю причиненные убытки, если последний докажет, что повреждения произошли по обстоятельствам, за которые арендатор отвечает в соответствии с договором аренды. Ответственность может быть возложена на арендатора, если вред, причиненный транспортному средству, произошел по его вине или по вине лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях при исполнении ими своих служебных обязанностей.
Риск случайной гибели или случайного повреждения транспортного средства несет арендодатель как его собственник (если иное не предусмотрено договором аренды.).
Расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других необходимых в процессе эксплуатации материалов, а также оплату сборов, несет арендатор, если иное не предусмотрено договором аренды,
Кроме того, заключив договор аренды транспортного средства без экипажа, арендатор своими силами управляет арендованным транспортом и осуществляет его техническую эксплуатацию,
Услуги, которые арендодатель предоставляет арендатору по управлению и технической эксплуатации транспортного средства, должны обеспечить его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями, указанными в договоре аренды транспортного средства с экипажем. Данным договором могут быть предусмотрены дополнительные услуги, например, экскурсионное обслуживание и т.д.
В целях обеспечения безопасности эксплуатации транспортного средства Гражданский кодекс устанавливает, что состав экипажа и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора ( либо, если такие правила и условия не установлены, то требованиям обычной практики эксплуатации транспортного средства данного вида.). Члены экипажа находятся в трудовых отношениях с арендодателем и подчиняются его распоряжениям, относящимся к управлению и технической эксплуатации. По вопросам коммерческой эксплуатации транспортного средства распоряжения членам экипажа дает арендатор. Так как члены экипажа являются работниками Арендодателя, то он несет расхода по оплате услуг членов экипажа и расходы на их содержание, если иное не предусмотрено договором. Как правило, арендодатель включает эти расходы в состав арендных платежей.
При аренде автомобильного транспорта у юридического лица предприятие- арендатор относит арендную плату на себестоимость производимых товаров работ, услуг в обычном порядке. Согласно Письму Госналогслужбы "По отдельным вопросам учета и отчетности " расходы, связанные с эксплуатацией арендованного автотранспорта ( при условии, что арендованное имущество используется для целей производства или реализации работ) в том числе расходы на ремонт, предусмотренный условиями договора аренды, также относятся на себестоимость продукции, работ и услуг. Однако, если договор аренды заключен между предприятием и частным лицом, например, водителем, нанятым предприятием для работы на собственном автомобиле, то на себестоимость арендатор может относить только расходы на горюче-смазочные материалы (в пределах установленных норм) и текущий ремонт автомобиля (если последнее предусмотрено договором аренды).
Вне зависимости от разновидности договора аренды транспортного средства, положения ГК наделяет арендатора правами без согласия Арендодателя сдавать имущество в субаренду, а также заключать от своего имени с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства либо назначению транспортного средства.


2.2. Анализ состояния и перспектив развития специализированного автотранспортного подразделения "Белтрансгаз"

Специализированное автотранспортное подразделение (САТП) ОАО "Белтрансгаз” как обособленная структура - действует на оснований Положения о филиале открытого акционерного общества по газификации и эксплуатации газового хозяйства Минской области.
CATП является подразделением, созданным для организации эффективной работы и ремонта автотракторной техники всех филиалов ОАО " Белтрансгаз " и проведения единой учетной и технической политики.
На САТП как автотранспортное подразделение возложено решение следующих задач:
- оказание транспортных и сервисных услуг;
- проведение единой технической политики и комплексного решения вопросов, связанных с бесперебойным обеспечением сжиженным газом потребителей;
-организация сервисного технического обслуживания, проведение а/м капитального ремонта и обеспечение безаварийной эксплуатации автотракторной техники;
- монтаж, ремонт и наладка электротехнического оборудования
- ремонт, наладка подъемно-транспортного оборудования
- монтаж, ремонт и обслуживание автомобильные газобалонных установок;
- организация поставок запчастей, оборудования, автотракторной техники;
- научно-техническая и инвестиционная деятельность;
- выполнение всех видов работ в области автоматизации управления перевозками и автохозяйством;
- участие в проведении ярмарок, выставок, аукционной торговли;
- организация арендных (лизинговых) отношений;
- разработка и внедрение прогрессивных форм и методов организации, управления и технологии технического обслуживания и ремонта, проведение информационных семинаров и т.п.
Для выполнения вышеперечисленных задач САТП осуществляет следующие функции:
- разработка нормативно-технической документации и норм расхода запасных частей, материалов, автошин;
- осуществление мероприятий по рациональному распределению подвижного состава, запасных частей, эксплуатационных материалов, оборудования;
- обеспечение сбора и хранения отработанных деталей с дальнейшим их восстановительным ремонтом;
- расширение номенклатуры ремонтируемых составных частей подвижного состава, а также перечня восстанавливаемых деталей в качестве товарной продукции;
- организация работы службы безопасности движения и проведение обучения водительского состава по перевозке опасных, негабаритных грузов, анализ и разбирательство ДТП;
- организация и проведенное совместно с сотрудниками ГАИ годового технического осмотрам;
- проведение мероприятий по обеспечению высокой надежности подвижного состава, снижению расхода топливно-энергетических ресурсов, повышению производительности труда при осуществлении технического обслуживания и ремонта;
- осуществление контроля за качеством выполнения технического обслуживания и ремонта;
- подведение ежемесячных итогов деятельности CATП согласно отчету всех Филиалов ОАО " Белтрансгаз ", определение эффективности использования подвижного состава.
Согласно Положению о Филиале, САТП осуществляет два вида деятельности.
Основная деятельность связана с обслуживанием службы сетевого и жидкого газа, региональных отделений ОАО " Белтрансгаз " в соответствии с договором аренды. К категории "прочая деятельность " относится деятельность CATП, связанная с обслуживанием сторонних организаций (не входящих в структуру ОАО " Белтрансгаз ") и населения.
К сожалению CATП не имеет возможности в полном объеме осуществлять самостоятельно транспортные и сервисные ycлуги сторонним организациям из-за ограниченного правового статуса подразделения. Не получили развития арендные отношения с предприятиями области испытывающими потребность арендовать транспорт, но находящимися в иной ведомственной подчиненности (либо приватизированными предприятиями). Материальной основой для оказания подобных услуг, является наличие у САТП весьма диверсифицированного и крупного парка подвижного состава, часть которого не связана непосредственно с обслуживанием газового хозяйства и зачастую просто простаивает.


     Страница: 2 из 2
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка