по лизинговым платежам" на сумму задолженности по лизинговому договору, а также
по дебету счета 47 "Реализации и прочие выбытие основных средств" в
корреспонденции со счетами 03 "Доходные вложения в материальные ценности",
субсчет "Имущество для сдачи в аренду" на стоимость лизингового имущества и 83
"Доходы будущих периодов" на разницу между суммой лизингового платежа по
договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (лизинговым платежом
считается вся сумма, причитающаяся по договору лизинга).
Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в
отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции
со счетами учета денежных средств.
"Доходы будущих периодов" списываются равными долями за весь период действия
лизингового договора со счета 83 в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли
и убытки".
Данный порядок действует, если договором лизинга не предусмотрен другой порядок
расчетов.
При возврателизингодателю оборудования по окончании лизингового договора
лизинговое имущество приходуется лизингодателем на счет 03 "Доходные вложения в
материальные ценности", в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал" по
условной оценке 1000 рублей.
При досрочном выкупе оборудования все поступившие от лизингополучателя денежные
средства учитываются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции
со счетами учета денежных средств. Одновременно с этим "Доходы будущих периодов"
(счет 83) дебетуются на сумму, числящуюся на балансе лизингодателя, в
корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".
В случае изъятия (расторжение договора лизинга) имущества, числящегося на
балансе лизингополучателя, лизингодатель делает следующие записи: - по дебету
счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на балансовую стоимость
оборудования, согласно первичным учетным документам лизингополучателя; - кредиту
счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по
лизинговым платежам" на остаток задолженности, числящейся за лизингополучателем,
кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ по долгосрочным
вложениям в материальные ценности" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал",
субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке" на разницу между остаточной
стоимостью оборудования и задолженностью лизингополучателя; - по дебету счета 83
"Доходы будущих периодов" на сумму, числящуюся на балансе лизингодателя, и
кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
3. Бухгалтерский учет у лизингополучателя
3.1. Бухгалтерский учет у лизингополучателя, не учитывающего на своем балансе
лизинговое имущество.
Стоимость поступившего лизингового имущества учитывается лизингополучателем на
забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Суммы денежных средств, причитающиеся к оплате по договору лизинга в отчетном
периоде, отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции
со счетами учета издержек производства (обращения).
В случае осуществления выкупа оборудования до истечения срока (досрочном
внесении всей суммы, причитающейся по договору лизинга), вся внесенная сумма
относится в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", которая в дальнейшем
списывается равными долями на счета учета издержек производства (обращения) за
период, который не может быть меньше, чем срок, который предусматривался
договором лизинга. Вышеуказанная операция может быть осуществлена за счет
собственных источников (81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)"). Досрочно внесенные суммы, причитающиеся по договору
лизинга, отражаются по кредиту счета 76 "Задолженность по лизинговым платежам" в
корреспонденции с вышеуказанными счетами.
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с
забалансового учета (счет 001 "Арендованные основные средства").
По окончании лизинговой сделки имущество приходуется на баланс
лизингополучателя. При этом, если по условиям договора лизинга не
предусматривается внесение дополнительной выкупной стоимости имущества, на
которое начислен 100% износ, имущество передается с баланса на баланс и его
стоимость списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные
средства". Одновременно с этим делается запись по дебету счета 01 "Основные
средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ
собственных основных средств" на суммы, отраженные в первичных учетных
документах лизингодателя. В случае, если подоговорулизинга предусматривается
внесение дополнительной выкупной стоимости имущества, одновременное
вышеуказанными проводками делается запись по дебету счета 08 "Капитальные
вложения" в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками на выкупную
сумму. При вводе оборудования в эксплуатацию затраты, числящиеся на счете 08
"Капитальные вложения", списываются в дебет счета 01 "Основные средства". Износ
на выше указанные основные средства начисляется в общеустановленном порядке с
учетом ранее начисленного износа.
При досрочном выкупе имущества делаются вышеописанные проводки с учетом досрочно
начисленного лизингодателем износа на лизинговое имущество. Износ на основные
средства в этом случае начисляется через месяц после полного перенесения равными
долями "Расходов будущих периодов" счет 31 на затраты или издержки производства
(обращения) за период, который не может быть меньшим, чем срок, который
предусматривался договором лизинга. Если предприятие принимает решение
осуществить выкуп оборудования досрочно за счет собственных источников (счет 81
"Использование прибыли", счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)"), в этом случае начисление износа на оборудование начисляется со
следующего месяца после постановки вышеуказанного оборудования на баланс.
3.2. Бухгалтерский учет у лизингополучателя, учитывающего на своем балансе
лизинговое имущество.
Стоимость полученного от лизингодателя лизингового имущества, равная стоимости
договора лизинга, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет
"Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в
корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового
имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита
счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов
основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет
"Арендованное имущество". Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых
платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по
лизинговым платежам". Начисление амортизационных отчислений на полное
восстановление лизингового имущества производится, исходя из его стоимости и
норм, утвержденных в установленном порядке либо указанных норм с применением
механизма ускоренной амортизации с применением коэффициента не выше 3, и
отражается по дебету счетов издержек производства (обращения) в корреспонденции
со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в
лизинг".
Возврат лизингового имущества по окончании срока действия лизингового договора,
при условии погашения всей суммы, предусмотренной лизинговым договором,
отражается на счете 47 "Реализация и прочие выбытие основных средств" - по
дебету счета 47 в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства",
субсчет "Арендованное имущество" на балансовую стоимость основных средств,
числящихся на балансе; - по кредиту счета 47 в корреспонденции с дебетом счета
02 "Износ имущества, сданного в лизинг" на сумму начисленного износа.
При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность
лизингополучателя при условии погашения всей суммы, предусмотренной лизинговым
договором, производятся внутренние записи на счетах 01 "Основные средства" и 02
"Износ основных средств", связанные с переносом данных с субсчета по имуществу,
полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
В случае осуществления выкупа оборудования до истечения срока, то есть досрочном
внесении всей суммы, причитающейся подоговорулизинга, вся внесенная сумма
относится в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Арен дные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными
дебиторами", субсчет "Задолженность полизинговым платежам". Одновременно с этим
доначисляется износ по кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ
имущества, сданного в лизинг" в корреспонденции со счетом 31 "Расходы будущих
периодов", или, если предприятие (организация) приняло решение об использовании
собственных источников, - в дебет счетов учета собственных источников 81
"Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". На
дату перехода права собственности на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ
основных средств" делаются внутренние записи, связанные с переносом данных с
субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных
средств.
Суммы, числящиеся на счете 31 "расходы будущих периодов", переносятся равными
долями на счета затрат или издержек производства (обращения) за период, который
не может быть меньшим, чем срок, который предусматривался договором лизинга.
В случае расторжения договора лизинга и, как следствие, изъятие имущества
лизингополучатель отражает эту операцию по счету 47 "Реализация и прочие выбытие
основных средств", субсчет "Возврат арендованного имущества": - по дебету счета
в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное
имущество" на сумму балансовой стоимости основных средств; - по кредиту в
корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества,
сданного в лизинг" на сумму начисленного износа, со счетом 76 "Арендные
обязательства на сумму, числящуюся на счетах бухгалтерского учета, со счетом 87
"Добавочный капитал", субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке" на
разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 47 "Реализация и прочие
выбытие основных средств".
Законодательство по бухгалтерскому учету лизинговых сделок:
1. Постановление Правительства РФ от 20 ноября 1995 г. ?1133 "О внесении
дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли"
2. Постановление Правительства РФ от 05 августа 1992 г. (включая Положение о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли - с учетом изменений
внесенных Постановлением Правительства ?1133)
3. Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. ?15 "Об отражении в бухгалтерском
учете операций по договору лизинга" (включая Указания об отражении в
бухгалтерском учете операций по договору лизинга)
4. Приказ Минфина России от 25 сентября 1995 г. ?105 "Об отражении в
бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций" (действовал до 17 февраля
1997 г., отменен Приказом Минфина России ?15)
5. Приказ Минфина СССР от 01 ноября 1991 г. ?56 "План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его
применению"
6. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей от 16 апреля 1996
г., утвержденные Зам. министра экономики РФ
7. Письмо Центрального банка РФ от 5 мая 1997 г. ?18-2-1/1-361 "Об отражении в
бухгалтерском учете банков операций, совершаемых по лизингу"
8. Письмо Центрального банка РФ от 14 октября 1996 г. ?342 "Об учете отдельных
операций"
9. Государственный комитет РФ по статистике Письмо от 13 марта 1996 г. ?24-1 -21
/483 "Об отражении затрат на приобретение лизингового оборудования"
10. Лицензирование деятельности по лизингу, виды лизинговых компаний
1. Лицензирование деятельности по лизингу Согласно Постановлению Правительства
от 26 февраля 1996 г. 167 "Об утверждении Положения о лицензировании лизинговой
деятельности в Российской Федерации", деятельность компаний, выступающих в
качестве лизингодателей, т.е. лизинговых компаний, подлежит обязательному
лицензированию. Это требование распространяется и на лизинговые компании,
являющиеся нерезидентами в отношении их деятельности на территории РФ.
Лицензирование осуществляется Министерством экономики РФ. Для получения лицензии
согласно Положению о лицензировании (пункт 8)лизинговая компании должна
представить следующие документы:
а) заявление установленного образца о выдаче лицензии с указанием наименования и
организационно правовой формы лизинговой компании, ее юридического адреса,
номера расчетного счета, наименования обслуживающего банка и срока действия
лицензии;
б) копии учредительных документов лизинговой компании;
в) копию свидетельства о государственной регистрации лизинговой компании;
г) справку органа Государственной налоговой службы Российской Федерации о
постановке лизинговой компании на учет;
д) документ, подтверждающий факт оплаты уставного капитала лизинговой компании;
е) баланс лизинговой компании за предыдущий отчетный период (квартал) и отчет о
результатах ее финансовой деятельности за указанный период;
ж) копию акта последней аудиторской проверки лизинговой компании или ее проверки
органом Государственной налоговой службы РФ;
з) документ, подтверждающий факт оплаты процедуры рассмотрения заявления.
Рассмотрев документы, представленные организациями-заявителями, Государственная
регистрационная палата при Министерстве экономики РФ направляет свое заключение
о выдаче, отказе в выдаче, продлении, переоформлении, аннулировании,
приостановлении или возобновлении срока действия лицензии в Комиссию при
Минэкономики России по лицензированию лизинговой деятельности в Российской
Федерации, состоящую из представителей заинтересованных министерств и ведомств.
Комиссия на основе коллегиального обсуждения предлагает свои рекомендации
Минэкономики России для окончательного решения о выдаче лицензии или отказе в
выдаче, а также о сроке действия лицензии. В соответствии с Положением о
лицензировании (пункт 18) срок действия лицензии может быть от одного года до
пяти лет. С учетом рекомендаций Комиссии Минэкономики России оформляет лицензию,
которую подписывает заместитель министра экономики В.В. Коссов. После этого
лицензия передается на ответственное хранение в Государственную регистрационную
палату при Минэкономики России, где она вносится в сводный Государственный
реестр, о чем выдается заявителю соответствующее свидетельство вместе с самой
лицензией. Лицензия -это ценная бумага, имеющая более 12 степеней защиты. Как
утверждают специалисты Гознака, это максимальное число степеней защиты для
ценных бумаг. Следует иметь в виду, что в Палате организована служба
подтверждения подлинности лицензий, выдан-ныхлизинговым компаниям и свидетельств
о внесении в Госреестр любому заинтересованному юридическому и физическому лицу
независимо от его местонахождения. Это дает возможность лизингополучателю
оперативно удостовериться в наличии у лизинговой компании действующей лицензии
на деятельность по лизингу.
Законодательство ло лицензированию лизинговой деятельности:
1. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 1994 г. ?1418 "О лицензировании
отдельных видов деятельности"
2. Постановление Правительства РФ ?633 "О развитии лизинга в инвестиционной
деятельности" (включая Временное положение о лизинге)
3. Постановление Правительства РФ от 26 февраля 1996 г. 167 "Об утверждении
Положения о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации"
4. Приказ Министерства социальной защиты населения Российской Федерации от 14
марта 1996 года ?66 "О постановлении Правительства Российской Федерации от 26
февраля 1996 года ?167 "Об утверждении положения о лицензировании лизинговой
деятельности в Российской Федерации".
5. Приказ Министерства экономики Российской Федерации от 20 июня 1996 года ?91
"Об организации работы в Минэкономики России по лицензированию лизинговой
деятельности в Российской Федерации".
6. Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 14 марта 1996
года №ПВ-6-02/180 "О положении о лицензировании лизинговой деятельности в
Российской Федерации".
7. Письмо Министерства экономики РФ от 10 июля 1996 г. №ВК-765/8-721 "О
лицензировании лизинговой деятельности" 2. Территория интересов лизинговых
компаний
Некоторые лизинговые компании, в случае, если потенциальный лизингополучатель
находится за пределами области, в которой она расположена, не всегда соглашается
работать с ним (сложность контроля, судебных процедур, обслуживания
оборудования, различные местные особенности законодательства, отсутствие
контактов с местными властями и т.д.).
Географический интерес лизинговых компаний может определяться кредитной
политикой банка, финансовые ресурсы которых они привлекают. 3. Внутренняя
структура лизинговых компаний Большинство лизинговых компаний имеет достаточно
простую внутреннюю структуру. Рассмотрим ее на примере лизинговой компании
"Инком-лизинг". Как сообщил заместитель ее генерального директора Владимир
Гусев, эта компания организационно делится на три структуры: отдел клиентских
отношений (коммерческий отдел), отдел расчетов и финансового анализа,
бухгалтерию. В дополнение кэтим основным разделам практически во всех лизинговых
компаниях есть своя юридическая служба, либо один юрисконсульт, если компания
организационно входит в структуру какого-либо банка и для решения сложных
правовых задач прибегает к услугам его юридической службы.
Большая часть ответственных решений относительно предложенных компании
лизинговых проектов принимается исходя из рекомендаций аналитического
финансового отдела. Этим отделом, в частности, просчитывается такая
характеристика, как лимит кредитных рисков, осуществляется наблюдение за
динамикой финансового состояния предприятия, анализируются результаты
