Норильский Индустриальный Институт
Кафедра экономики
На тему:
МЕТОДОЛОГИЯ КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ
НА КАЧЕСТВО
Выполнил:
Группа:
Проверила:
Норильск 1999
Классификация затрат на качество – одна из главных задач, от правильного решения которой зависит определение их состава и требовании к организации учета, анализа и оценки.
Необходимость определения затрат на качество впервые была обоснована в 60-х годах известными американскими учеными в области качества – Дж. Джураном и А. Фейгенбаумом [1, 2]. Они предложили следующий состав этих затрат: на предупреждение дефектов, на оценку уровня качества, убытки от брака.
Несмотря на то, что такой состав затрат на качество получил широкое распространение (на его основе в различных странах разработаны национальные стандарты, в частности, британский стандарт ВS 6143 «Руководство по экономике качества»), рассматривать его как научно обоснованную классификацию нельзя из-за отсутствия определяющего признака. По этой причине затраты на качество фактически отождествляются с потерями – убытками от брака.
Попытка научного обоснования классификации затрат на качество была предпринята ленинградской школой ученых-экономистов проф. Е.М. Карликом и его учениками [3, 4]. Обосновав необходимости разграничения затрат на повышение уровня качества и на обеспечение необходимого качества, они сформулировали требования к классификации затрат и предложили ряд ее признаков.
Основным требованием к классификации является наиболее полный охват всех затрат, связанных с качеством продукции и влияющих на него, а также их полная характеристика, отражающая сложность и многофакторный характер процесса формирования качества. Поэтому классификация должна охватывать все стадии создания и потребления продукции и в нее следует включать максимально возможное число признаков.
Выполненные ленинградской школой исследования и разработки стали значительным вкладом в научно-методическую основу экономики качества, но не были востребованы и не нашли широкого практического применения.
На основе обобщения публикаций отечественных и зарубежных специалистов, а также исследований, проведенных авторами, была разработана классификация затрат (таблица). В соответствии с ней классификационные группы затрат формируются по различным аспектам в зависимости от конкретных условий и требований. Эти группы можно рассматривать как модели состава затрат. Классификация затрат по целевому назначению соответствует современному пониманию деятельности предприятия в области качества согласно международно-признанному содержанию терминов «обеспечение качества», «улучшение качества» и «управление качеством». Под затратами на обеспечение качества следует понимать все затраты, произведенные для удовлетворения установленных потребителем требований к качеству продукции или услуг. Затраты на улучшение качества – это затраты, направленные на удовлетворение предполагаемых требований потребителя. К затратам на управление качеством относятся затраты на разработку и реализацию корректирующих и предупредительных мер, необходимых для устранения выявленных или предотвращения потенциальных несоответствий продукции (услуг) предъявляемым или предполагаемым требованиям к ней.
Исходя из требований стандартов ИСО семейства 9000 к различным моделям системы качества, ведущее значение в рассматриваемой классификационной группе имеют, безусловно, затраты на обеспечение качества, состав и структура которых могут включать отдельные элементы затрат на улучшение качества и управление им.
Обобщенная классификация затрат на качество
|
Признак классификации
|
Классификационная группа затрат |
1) по целевому назначению |
на улучшение качества
на обеспечение качества
на управление качества |
2) по экономическому характеру затрат |
текущие
единовременные |
3) по виду затрат |
производительные
непроизводительные |
4) по методу определения |
прямые
косвенные |
5) по возможности учета |
поддающиеся прямому учету
неподдающиеся прямому учету
которые экономически нецелесообразно учитывать |
6) по стадиям жизненного цикла продукции |
на качество при разработке продукции
на качество при изготовлении продукции
на качество при использовании продукции |
7) по отношению к производственному процессу |
на качество в основном производстве
на качество во вспомогательном производстве
на качество при обслуживании производства |
8) по возможности оценки |
планируемые
фактические |
9) по характеру структурирования |
по предприятию
по производству
по видам продукции |
10) по объектам формирования и учета |
продукция
процессы
услуги |
11) по виду учета |
оперативный
аналитический
бухгалтерский
целевой |
По экономическому характеру затраты могут быть отнесены к текущим и единовременным. К единовременным, кроме капитальных вложений на приобретение оборудования, средств измерения и другогоимущества, необходимого для улучшения, обеспечения или управления качеством и включаемого в состав материальных активов, следует относить затраты на разработку продукции и технологии ее изготовления. Последние сейчас учитываются как текущие затраты в составе себестоимости, хотя, по сути, они являются единовременными, так как не воспроизводятся в каждом производственном цикле изготовления продукции. Как и амортизация, эти затраты должны переносить свою стоимость на готовую продукцию по частям. единовременными являются и затраты на приобретение патентов и оформление товарных знаков, которые включаются в состав нематериальных активов, а также затраты на проведение маркетинговых исследовании.
К текущим относятся все затраты на качество, воспроизводимые при изготовлении продукции (например, затраты на контроль качества и испытания изделий, на техническое обслуживание и ремонт оборудования и др.
Классификация по виду затрат на производительные и непроизводительные позволяет выявить их результативность. К производительным могут быть отнесены все затраты, с помощью которых достигается выполнение функции, связанных с обеспечением, улучшением и управлением качеством. Непроизводительные – это затраты, которые являются ненужными или излишними; они выявляются при анализе и оценке затрат. Такие затраты не следует отождествлять с потерями от ненадлежащего уровня качества продукции или низкого качества се изготовления. Например, при высоком уровне организации производства и действенном самоконтроле затраты на проведение контроля технологической дисциплины могут оказаться ненужными. В то же время затраты на исправление несоответствующей установленным требованиям или дефектной продукции являются потерями.
По методу определения затрат они подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты могут быть непосредственно рассчитаны и учтены по конкретному виду продукции или деятельности; косвенные – по тому или иному принятому признаку. При организации учета затрат необходимо стремиться к тому, чтобы большинство затрат можно было определить прямым счетом. Эта требование относится также к следующей классификационной группе, так кок от полноты учета затрат зависит возможность их правильною планирования, анализа и оценки.
Последующие классификационные группы показывают возможность (в зависимости от конкретных условий) различного подхода к формированию состава затрат на качество. Кроме того, эти группы могут быть использованы при планировании затрат.
Последняя классификационная группа относится к организации учета затрат, при котором должны использоваться все его виды – оперативный, аналитический, бухгалтерский и целевой. Очевидно, что наибольшее значение имеет оперативный учет, поскольку сегодня на большинстве предприятий он отсутствует.
Практическая значимость любой классификации обусловлена правильностью принципов, положенных в их основу. Именно с этой точки зрения проанализируем различные классификации затрат на обеспечение качества. Необходимость такого анализа обусловлена тем, что в ряде случаев принципы классификации их авторами не выделяются.
Примером, подтверждающим сказанное, является ранее упомянутая классификация А. Фейгенбаума, представленная на схеме 1. Отсутствие принципа классификации приводит к тому, что затраты, необходимые для обеспечения качества (обозначены цифрами 1, 2) приравниваются к убыткам (обозначены цифрой 3). При таком подходе невозможно оценить экономическую эффективность затрат, которая определяется сравнением затрат и потерь. Ведь увеличение затрат на обеспечение качества должно приводить к сокращению абсолютных и удельных потерь от рекламаций и ликвидации отклонений и несоответствий, выявленных в процессе изготовления продукции.
Схема 1
Классификация затрат на обеспечение качества А. Фегенбаума
Недостатки такой классификации затрат проанализированы японскими специалистами [5], которые предлагают в ее основу положить принцип полезности затрат, разделив их на две категории: расходы на проведение работ по обеспечению качество и убытки, вызванные неудовлетворительной деятельностью в области качества (схема 2).
Схема 2
Японский подход к классификации затрат на обеспечение качества
Японская модель кардинально отличается от американского подхода, так как в ее основу положена концепция, ориентированная не на продукцию, а на деятельность по обеспечению качества и оценку ее результатов. Поэтому расчеты затрат на обеспечение качества представляют собой определение стоимости работ, цель которых – уменьшение общих затрат путем планируемого увеличения стоимости мероприятий, направленных на предупреждение несоответствий и дефектов. В результате должны уменьшаться затраты на оценку качества и расходы, обусловленные браком. Экономическая же эффективность оценивается путем сравнениям затрат с затратами, а не затрат с доходами.
Концепция, предложенная японскими специалистами, является более обоснованной. Предусмотренный ею подход – его можно назвать «управленческим» – позволяет разрешить тупиковую ситуацию, сложившуюся в экономических исследованиях по проблеме затрат на качество, так как дает ответы на принципиально важные вопросы; чем отличаются себестоимость продукции от затрат на качество какую долю в себестоимости занимают затраты на качество и т.п.
Весьма важным является также и то, что японская модель согласуется с содержанием стандартов ИСО семейства 9000, регламентирующих требования к видам деятельности в рамках системы качества. Поэтому «управленческое» направление определения затрат на обеспечение качества нуждается в дальнейшем развитии.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНЫОИ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Фейгенбаум А. Контроль качества продукции: Сокр. пер. с англ. – М. Экономика, 1986 – С. 137 – 163.
2.J.M. Juran Quality Control, Handbook. NY, 1962.
3.Карлик Е.М., Демиденко Д.С. Затраты на обеспечение и повышение качества продукции, их классификация // Стандарты и качества. – 1977 - №8 – С. 27-29.
4.Карлик Е.М., Демиденко Д.С., Шкловский В.М. Затраты на повышение качества продукции на машиностроительных предприятиях. – Л: ЛДНТП, 1979.
5.Накомуро Т. Внедрение системы расчета затрат на обеспечение качества продукции. – В сб.: Качество, торговля, экономика. – М.: Изд-во стандартов. – 1970. – С. 23-31.
1
