Не включаются в совокупный годовой доход суммы, полученные гражданами от реализации ивовой коры, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, лекарственных растений.
Для военнослужащих тоже существует льгота по подоходному налогу с сумм денежного довольстви я денежных вознаграждений и других выплат, получаемых в связи с исполнением с лужебных обязанностей, подоходный налог не удерживается.
Не облагаются подоходным налогом доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения.Не облагаются налогом стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в виде вещей или услуг, и стоимость призов в денежной и натуральной форме в сумме, не превышающей 12-тикратного минимального размера оплаты труда. Но при этом есть категория граждан, имеющая льготный вариант при получении призов. Это спо ртсмены, получившие призы на чемпионатах и соревнованиях на кубок Российской Федерации, а также в составе сборной РФ на чемпионатах Европы или мира, на Олимпийских играх и Играх Доброй воли. Стоимость полученных ими призов не включается в облагаемый налогом доход независимо от размера призов.
Законом о подоходном налоге предоставлены льготы гражданам, которые направляют свои доходы на какие-то определенные цели. Например, суммы доходов, направляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, находящихся на территории Российской Федерации, частично или полностью финансируемых из соответствующих бюджетов, подоходным налогом не облагаются.
Снижение облагаемого дохода граждан производится на сумму про изведенных им отчислений в Пенсионный Фонд Российской Федерации в течение календарного года. Также дополнительно уменьшается совокупный доход на суммы, перечисляемые (уплачиваемые ) по заявлению физических лиц из личных доходов на добровольное противопожарное страхование на основании договоров противопожарного страхования, заключенных физическими лицами ( страхователями ) со страховщиками на случай причинения ущерба застрахованному имуществу.
Законом о подоходном налоге предусмотрена очень выгодная для гражданина льгота при покупке или строительcтве объектов недвижимости. К таким объектам недвижимости относятся : жилой дом, квартира, дача, садовы домик. Эта льгота предоставляется в пределах 5000- кратного МРОТ, учитываемого за трехлетний период. Под льготу попадают Законом о подоходном налоге предусмотрена очень выгодная для гражданина льгота при покупке или строительcтве объектов недвижимости. К таким объектам недвижимости относятся : жилой дом, квартира, дача, садовы домик. Эта льгота предоставляется в пределах 5000- кратного МРОТ, учитываемого за трехлетний период. Под льготу попадают также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученные физическими в банках на эти цели. Однако льготой на покупку квартиры надо уметь правильно пользоваться, для чего необходимо соблюдение следующих условий :
а ) деньги за квартиру должны быть фактически уплачены ;
б) должен состояться переход права собственности на квартиру от продавца к покупателю ;
в ) в бухгалтерию предприятия по месту основной работы либо в налоговый орган должно быть направлено заявление о соответствующих вычетах.
В оправдание льготы налогоплательщик должен представить следующие документы :
- договор купли - продажи квартиры;
- платежный документ.
Вышеуказанной льготой гражданин - собственник может воспользоваться только раз в жизни. Повторно предоставление такого вычета физическим лицам не допускается, если квартира приобретена в собственность несколькими лицами, то льготируются доходы каждого собственника ( по 5000 МРОТ на каждого ). Вместе с тем, необходимо помнить, что размер льготы ограничен размером годового дохода гражданина. При пользовании этой льготой нужно помнить, что уменьшению подлежит доход того периода, в котором произведены расходы. Только при обоюдном соблюдении этих условий ( приобретение прав собственности и факт оплаты) позволяется воспользоваться этой льготой.
При строительстве или покупке названных объектов, а также погашения кредитов и процентов по ним, полученным на эти цели, исключение указанных расходов производится у физического лица только по одному объекту в течение трех календарных лет, начиная с того года, в котором подано заявление об их исключении из совокупного дохода. Расходы по строительству или приобретению могут исключаться из облагаемого дохода в течение года по мере получения физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо один раз в год при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с физическим лицом за истекший год, либо налоговым органом при предъявлении физическим лицом декларации о полученных за отчетный год доходах. Однако при получении льготы на приобретение недвижимости непосредственно в налоговом органе при декларировании доходов за отчетный год гражданину необходимо соблюсти еще одно условие- декларация должна быть представлена не позднее срока, установленного законодательством, а именно - 1 апреля. При подаче документов, подтверждающих затраты на строительство, после указанного срока, данная льгота налогоплательщику не предоставляется.
При приобретении гражданами недвижимости на праве общей долевой собственности, у каждого покупателя, названного в договоре купли - продажи, из совокупного дохода исключается сумма фактических расходов на приобретение, в пределах 5000 -кратного МРОТ, учитываемого за трехлетний период, но не более суммы расходов, приходящихся на его долю собственности. Сумма вычета, приходящаяся на долю участника долевой собственности, который таким вычетом воспользоваться не может, другим участникам долевой собственности использована быть не может.
Если в договоре купли- прЕсли в договоре купли- продажи недвижимости или документе, подтверждающем статус гражданина в качестве покупателя - застройщика, в том числе при заключении договора с предприятием на долевое участие в строительстве, покупателем (застройщиком) названо только одно физическое лицо, то независимо от возникновения у второго супруга права совместной собственности на такой объект, льгота по подоходному налогу ему не предоставляется. Аналогичный порядок применяется и в том случае, когда в покупке, либо в строительстве названных объектов участвуют другие члены гражданина - покупателя (застройщика).
Не предоставляется данная льгота гражданам также в тех случаях, когда недвижимость построена или куплена за счет собственных средств предприятия, учреждения или организации. Это касается и кредита, выданного гражданину на приобретение или постройку жилья, выданного ему предприятием. Не производится уменьшение совокупного дохода при приобретении физическими лицами в собственность названных объектов на основании заключенных договоров мены.
Согласно нормам Закона Российской Федерации “ О подоходном налоге с физических лиц “ организации, являющиеся источниками дохода для физических лиц, производят исчисление и удержание налога с начала календарного года по истечении каждого месяца, в котором получен соответствующий доход.
Поэтому при заключении кредитного договора, предусматривающего одновременный возврат заемных средств и уплату процентов по окончании срока действия договора, на протяжении всего периода пользования заемными средствами физическое лицо фактически получает материальную выгоду, подлежащую включению в совокупный налогооблагаемый доход. Расчет по рублевым кредитам производится исходя из двух третьих от ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период пользования средствами, по валютным - 10 % годовых. При возврате кредита и уплате процентов производится окончательный расчет суммы материальной выгоды, исчисленной по данному кредитному договору, с зачето м суммы процентов, внесенных заемщиком.
ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ.
Налоговые льготы, установленные законодательством, в том числе и по налогообложению физических лиц, не являются исчерпывающими. Система льгот изменяется или расширяется путем введения в закодательство новых форм, регулирующих льготный порядок налогообложения либо вовсе освобождающих от налогообложения. При этом нормативно выраженная воля законодателя может не только дополнить систему льгот введением новых элементов, но и структурно преобразовать систему, внедрив в законодательство о налогах принципиально новую методологию представления льгот. Но, как показывает практика, кроме налоговых льгот, предусмотренных законами, на федеральном уровне существуют также льготы, предоставленные Указами Президента Российской Федерации, постановлениями, и распоряжениями правительства РФ. Часть из них фактически никогда не действовала, либо их действие прекращалось по истечении сроков, на которые льготы предоставлялись. В последнее время наметилась тенденция к упорядочению налоговых льгот.Налоговые льготы, установленные законодательством, в том числе и по налогообложению физических лиц, не являются исчерпывающими. Система льгот изменяется или расширяется путем введения в закодательство новых форм, регулирующих льготный порядок налогообложения либо вовсе освобождающих от налогообложения. При этом нормативно выраженная воля законодателя может не только дополнить систему льгот введением новых элементов, но и структурно преобразовать систему, внедрив в законодательство о налогах принципиально новую методологию представления льгот. Но, как показывает практика, кроме налоговых льгот, предусмотренных законами, на федеральном уровне существуют также льготы, предоставленные Указами Президента Российской Федерации, постановлениями, и распоряжениями правительства РФ. Часть из них фактически никогда не действовала, либо их действие прекращалось по истечении сроков, на которые льготы предоставлялись. В последнее время наметилась тенденция к упорядочению налоговых льгот. Некоторые нормативные акты, установившие налоговые льготы, не предусмотренные законодательством, утратили силу. Практика законотворчества показывает, что некоторые вновь принятые законы могут распространяться на налоговые отношения, возникшие до вступления в силу этих законов. Согласно статье 57 Конституции РФ законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Следует подчеркнуть, что Конституция РФ не препятствует приданию обратной силы законам, если они улучшают положение налогоплательщиков. При этом благоприятный для субъектов налоговых отношений характер такого закона должен быть понятен как налогоплательщикам, так и государственным органам, взимающим налоги. Таким образом, принцип стабильности налоговой системы нельзя понимать упрощенно, так как внесистемные изменения в налоговом законодательстве становятся причиной больше негативных последствий, чем положительных результатов. Бесконечными усовершенствованиями нормативных конструкций утомлены и налогоплательщики, и должностные лица налоговых органов. Вместе с тем сама стабильность налоговой системы не самоцель, а лишь средство достижения совершенства в регулировании налоговых отношений.
Этот принцин ни в коей мере не должен ущемлять права граждан. В частности, введение налоговых льгот для физических лиц должно восприниматься безоговорочно, даже если нормам, предоставившим такие льготы, придана обратная сила за период в несколько лет или, например, такие нормы утверждены законом, не относящимся в целом к налоговому законодательству. Это связано с тем, что налоговые льготы физическим лицам предоставляются, в основном либо в силу их особых заслуг перед обществом и государством, либо в силу их социальной незащищенности, либо в связи с выполнением ими социально значимых функций по роду своей деятельности. Ясно что в тех случаях, когда предоставление налоговой льготы основывается на результатах оценки государством социального статуса гражданина, использование такой льготы гражданином является его неотъемлемым правом вне зависимости от способов выражения воли государства при предоставлении льготы.
Заслуги отдельных граждан перед обществом и государством бывают настолько велики, что вообще не подлежат оценке и предоставление льгот таким гражданам следует рассматривать как безусловную обязанность государства.
Система установления налоговых льгот базируется также на конституционных принципах федеративного государства. В соответствии с Конституцией РФ установление общих принципов налогоообложения и сборов находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. В соответствии с общими принципами налогообложения исборов органы государственной власти субъектов РФ вправе устанавливать и отменять налоги, сборы, а также льготы налогоплательщикам ( в рамках этого перечня региональных налогов и сборов, который содержится в Законе РФ “ Об осноСистема установления налоговых льгот базируется также на конституционных принципах федеративного государства. В соответствии с Конституцией РФ установление общих принципов налогоообложения и сборов находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. В соответствии с общими принципами налогообложения исборов органы государственной власти субъектов РФ вправе устанавливать и отменять налоги, сборы, а также льготы налогоплательщикам ( в рамках этого перечня региональных налогов и сборов, который содержится в Законе РФ “ Об основах налоговой системы в Российской Федерации “).
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2.Закон РФ “ О подоходном налоге с физических лиц в РФ “ №1998 -1 от 7.12.91г.
3.Федеральный Закон “ О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “ О подоходном налоге с физических лиц “ от 31.12.1997 г.
4.Инструкция Госналогслужбы России “ По применению закона РФ “ О подоходном налоге с физических лиц” № 35 от 29.06.95г. ( с изменениями и дополнениями ).
5.Статья “Налоговая политика и интересы общества “ - авторы И.И. Лаптев., Л.Д.Кузнецов.- Налоговый вестник, 1997, № 3, стр.3
6. Книга “ Государственная налоговая служба “- под ред. проф. В.К.Бабаева-Н.Новгород,1995
7. Статья “ О купле- продаже квартир”- А.С.Демаков- Налоговы вестник, 1998, №4, стр. 24.
8. Статья “Перспективы подоходного налога”- О. Хенекен- Финансовая Россия,1998 № 3, стр.27.
Брокерами по продаже облигаций займа могут быть профессиональные участники рынка ценных бумаг, имеющие аккредитацию на той или иной бирже. При продаже облигаций займа на биржах брокеры выполняют посреднические функции при продаже ценных бумаг на основании договоров комиссии или поручения. Брокер, как правило работает не за свой счет, а за счет и по поручению клиента, заключая сделку по договору поручения – от имени клиента.
·Путем прямой продажи крупным инвесторам.
Ими могут быть крупные банки, инвестиционные компании, чековые и инвестиционные фонды. Прямая продажа облигаций займов крупным инвесторам предполагает проведение предварительных маркетинговых исследований, адресную рассылку рекламных материалов по займу предполагаемых крупным инвесторам, проведение переговоров с ними и заключение отдельных (эксклюзивных) договоров.
·Путем розничной продажи облигаций займа физическим и юридическим лицам.
Данный вид продажи осуществляется главным образом на основе рекламы в средствах массовой информации (заключается типовые договоры купли-продажи облигаций).
·Путем продажи облигаций займа генеральным агентам на биржевом рынке.
Продажа облигаций и организация постоянных торгов по ним через биржи позволяют принципиально повысить ликвидность облигаций займа. Таким образом производится размещение и обращение наиболее ликвидных ценных облигаций – петербургских МКО, челябинских ОКО, пермских ОДО.
Биржа становится депозитарием обращающихся облигаций, что позволяет значительно увеличить скорость взаиморасчетов. В результате появляется возможность привлекать на рынок муниципальных облигаций даже «сверхкороткие» деньги – вплоть до однодневных. При этом, в отличие от инвестиций в ГКО, требующих предварительного резервирования денежных средств за день до совершения сделки, инвесторы получают возможность осуществлять взаиморасчеты по сделке в течение одного дня. Таким образом в ряде случаев обеспечивается более высокая по сравнению с ГКО привлекательность облигаций частных займов для инвесторов, обладающих наибольшим финансовым потенциалом, например московских. Поэтому, разрабатывая план мероприятий по активизации рынка, необходимо предусмотреть продажу облигаций местных займов на ведущих фондовых биржах страны.
·Путем продажи облигаций местных займов генеральными агентами на внебиржевом рынке.
Практика показывает, что интерес к облигациям, продаваемым во внебиржевых системах, значительно усиливается при прохождении ими листинга на ведущих фондовых биржах. Но и в этом случае инвесторы из других областей проявляют слабый интерес к региональным облигациям. Исключение составляет рынок МКО Санкт-Петербурга, однако и его развитие тормозится из-за технологической сложности доступа на него московских инвесторов.
Для облигаций субфедеральных займов наиболее привлекательный вариант – организация из обращения через инфраструктуру, обслуживающую рынок ГКО/ОФЗ (депозитарий ММВБ и подключенные к нему региональные межбанковские валютные биржи).
Реализация этого предложения позволит принципиально повысить ликвидность рынка субфедеральных облигаций, сделать его доступным и привлекательным для наиболее широкого круга инвесторов.
С созданием единой интегрированной общероссийской торговой и расчетно-депозитарной системы в целях повешения привлекательности региональных облигаций из рынок может прейти в качественно новое состояние, а по ряду показателей стать соизмеримым с рынком государственный обязательств.
Учет и регистрация сделок по облигациям займа.
Проводится в соответствии с действующим законодательством независимым официальным регистратором, с которым администрация заключает соответствующий договор. Внесение владельца облигации в реестр осуществляется реестродержателем в течение трех дней с момента получения им оригинала договора купли-продажи и передаточного распоряжения. Владелец облигации вправе затребовать выписку из реестра от реестродержателя или у агента, продавшего ему облигации займа.
При выпуске облигаций в бумажной форме передача владельцу заполненного бланка облигации проводится только после поступления оплаты за реализованные облигации на накопительный счет администрации в уполномоченном по займу банке. В случае выпуска именной документарной облигации н именование первого владельца указывается на лицевой стороне облигации и заверяется печатью генерального агента. Последний передает заполненные бланки облигаций покупателю (агенту) после поступления к н ему договора купли-продажи и уведомления о зачислении средств на накопительный счет администрации.
Место и порядок передачи покупателя заполненных бланков облигаций оговариваются в договоре купли-продажи. Передача покупателя заполненных бланков облигаций осуществляется на основании акта приема-передачи. Один экземпляр акта передается покупателю, а другой – агенту, продавшему облигацию, последний передает экземпляр генеральному агенту.
Каждому дилеру и инвестору присваивается регистрационный код. Регистрационный код дилеру, уникальный для каждого дилера, присваивает генеральный агент. Этот код фиксируется в договоре, который заключают генеральный агент и дилер. Он указывается во всех регистрационных и учетных документах, сопровождающих операции дилера, которые тот проводит от своего имени на рынке обязательств.
Инвестору регистрационный код присваивает обслуживающий его дилер. Этот код, также уникальный для каждого инвестора, фиксируется в договоре на обслуживание, во всех регистрационных и учетных документах, сопровождающих совершенные по поручениям данного инвестора операциям дилера на рынке обязательств.
Операции с обязательствами учитываются на лицевых счетах «депо» владельцев в головном депозитарии и субдепозитарии. Депозитарий – банк, клиринговая палата, биржа, инвестиционный институт – уполномочен на основании договора с генеральным агентом учитывать обязательства на счетах «депо» дилеров и переводить обязательства на счета «депо» по сделкам купли-продажи, заключенным дилерами. Депозитарий не должен выполнять функции дилера и инвестора на рынке обязательств. Каждому дилеру в депозитарии открываются два счета «депо»: «счет А», на котором учитываются обязательства, принадлежащие непосредственно дилеру, и «счет В», на котором учитываются все обязательства, принадлежащие всем инвесторам, которых обслуживает данный дилер.
Функции субдепозитария осуществляются каждым дилером в соответствии с договором между ним и генеральным агентом. Основная функция субдепозитария – ведение счетов «депо» по обязательствам, принадлежащих как самому дилеру, так и инвесторам, которые заключили с дилером договоры на обслуживание.
Учет в субдепозитарии ведется по счетам депо инвесторов, которых обслуживает данный дилер. Инвестор может переводить обязательства со своего «депо» в одном субдепозитарии на принадлежащий ему счет «депо» в другом субдепозитарии без совершения сделки купли-продажи.
Помимо «счета А» и «счета В» генеральный агент – банк имеет в депозитарии специальный счет «депо», предназначенных для осуществления процедур размещения и погашения обязательств, его целесообразно именовать «генеральным счетом». На следующий день после получения извещения об очередном выпуске обязательств генеральный агент передает поручение в депозитарий зачислить поименованные в извещении обязательства на генеральный счет в депозитарии. При погашении очередного выпуска генеральный агент передает в депозитарий поручение на списание с генерального счета обязательств погашаемого выпуска.
Механизм размещения обязательств.
Главным образом размещение обязательств осуществляется в форме аукциона, который проводится генеральным агентом по поручению местной администрации. Аукцион целесообразно проводить не реже раза в месяц. Дата аукциона, объем выпуска, место и время проведения аукциона объявляются генеральным агентом не позднее чем за семь календарных дней до его проведения. После объявления о проведении аукциона дилеры могут начинать собирать заявки от потенциальных покупателей обязательств. Сбор заявок завершается накануне аукциона.
В день проведения аукциона дилеры в письменном виде подают заявки н а покупку обязательств по установленной генеральным агентом форме.
Заявка представляет собой предложение одной стороны (покупателя) другой стороне – генеральному агенту о заключении договора купли-продажи обязательств на условиях, объявленных покупателем. Правильность оформления заявок проверяет уполномоченный представитель генерального агента.
Заявка может содержать неограниченное число конкурентных предложений и одно неконкурентное. В каждом конкурентном предложении должна быть указана цена, по которой дилер готов купить обязательство, и соответствующее этой цене количество обязательств. Цена за одно обязательство устанавливается в процентах от его номинальной стоимости с точностью до сотых долей процента. В неконкурентном предложении указывается общее количество обязательств, которое дилер готов приобрести на аукционе по средневзвешенной цене.
Генеральный агент устанавливает максимально допустимое количество (лимит) обязательств, указываемое в неконкурентной заявке каждым дилером.
В день аукциона дилер дожжен зарезервировать на своем «торговом» субсчете в расчетной системе денежные средства, которые он направить на покупку обязательств. Этих средств должно хватить как на оплату обязательств, так и для уплаты налога на операции с ценными бумагами и комиссионного вознаграждения торговой системе.
Торговая система должна знать сколько осталось средств у дилера, которые он может использовать для покупки обязательств. В случае, если их недостаточно для покрытия предложения, торговая система блокирует ввод этого и всех последующих предложений дилера.
На определенном этапе ввод предложений на покупку обязательств заканчивается. После этого генеральный агент после совещания с эмитентом определяет цену отсечения и средневзвешенную цену аукциона.
Для определения цены все заявки на покупку обязательств сортируются в порядке убывания цены предложения. Генеральный агент определяет для себя наиболее приемлемый процент доходности у учетом сложившейся ситуации на рынке обязательств, платежеспособности и финансовых потребностей эмитента. Все предложения, ценовые условия которых соответствуют избранному уровню доходности, считаются удовлетворенными. Наконец, предложения с неприемлемыми условиями по уровню доходности не удовлетворяются («отсекаются»).
Удовлетворенные в ходе аукциона заявки, подписанные уполномоченным на то сотрудником генерального агента, приобретают силу договора купли-продажи обязательств между дилером и генеральным агентом.
Вторичный рынок.
Для оплаты запланированных покупок обязательств дилеры должны до начала торгов на вторичном рынке зарезервировать средства на специальных «торговых» субсчетах к соответствующим корреспондентским текущим счетам дилера в расчетной системе и к соответствующим счетом «депо» в депозитарии дилера (как к «счету А», так и к «счету В»). Обязательства на это субсчет зачисляютсяч поручением «депо».
Перед началом торгов «торговая система» получает сведения из депозитария и расчетной системы о размерах денежных средств и количестве обязательств, зарезервированных на «торговых» субсчетах в расчетной системе и депозитарии.
Торги проходят в течение установленного генеральным агентом времени, когда дилеры подают в торговую систему разовые заявки на продажу или покупку обязательств с указанием направления сделки (купля или продажа), количество обязательств, цены и кода покупателя (или продавца).
Заявки удовлетворяются путем заключения сделок купли-продажи во время торгов. При этом не требуется дополнительного согласия дилера, подавшего удовлетворяемую заявку.
После окончания торгов торговая система определяет чистое сальдо денежных средств, которые должны быть переведены с корреспондентского/текущего счета каждого дилера в расчетной системе, а также чистое сальдо обязательств, которые должны быть переведены с счета «депо» или зачислены на счет «депо» каждого дилера в депозитарии. Основанием для проведения расчетов депозитарием по счету «депо» с расчетной системой по корреспондентским/текущим счетам служат выписки из реестров сделок формулируемые торговой системой.
Расчетная система и депозитарий совершают необходимые проводки по счетам каждого дилера немедленно после получения расчетных актов из торговой системы. Сводный реестр сделок, оформленный по установленной форме, должен передаваться генеральному агенту ежедневно.
Расчеты генерального агента по его собственным операциям с обязательствами осуществляются через счет расчетной системы в РКЦ Банка России.
Обращение обязательств осуществляется в результате заключения договора купли-продажи. Право собственности на обязательства переходит от одного владельца к другому с момента перевода обязательств на счет «депо» нового владельца.
Расчеты по сделкам с обязательствами инвесторы осуществляют только через дилеров. Расчеты между дилерами производятся через расчетную систему. Функции расчетной системы возлагают на организацию (банк, клиринговую палату, биржу, в расчетную палату).
