- высокий уровень налогообложения предприятий;
- большое количество разнообразных налогов и их постоянное изменение;
- сложный порядок определения налогооблагаемой базы для большинства налогов;
- противоречивость и неясность некоторых статей налогового законодательства;
- значительный недобор налогов в результате уклонения от их уплаты;
- фискальный подход к налоговым проблемам и другие.
В связи с этим в настоящее время Министерство финансов РФ готовит Налоговый кодекс - общий свод правил по налогообложению и все чаще идет речь о неизбежности ревизии налоговой системы.
3. Ревизия налоговой системы неизбежна.
Глубокий экономический кризис, переживаемый страной, находит яркое проявление в высокой инфляции и дефиците государственного бюджета. Положение образования, науки, здравоохранения и культуры является критическим. А с другой стороны мы наблюдаем тяжелейший кризис производственной сферы. Современные налоги непомерно высоки и лишают предприятия инвестиционных ресурсов. Вольно или невольно все больше умных голов начинают работать над тем как уклониться от налогов. Дело доходит до того, что самые респектабельные издания начинают рекламировать способы различных налоговых лазеек. Значительная часть негосударственного сектора экономики уже давно перешла от слов к делу. В конечном результате очевидным образом нарастает криминализация финансовой сферы.
Очевидно, что надежности поступления налогов в казну пока добиться не удалось. Ее можно добиться за счет снижения ставок налогов до приемлемого для бизнеса уровня, но такой путь в силу ряда причин пока невозможен, хотя правительство уже проявляет некоторую готовность к компромиссу. Второй путь - ужесточение санкций за неуплату налогов, что неизбежно вызовет гигантское разрастание налоговой службы. Есть и третий путь - сделать методику исчисления налогов максимально простой и усовершенствовать процедуру их взимания таким образом, чтобы уклониться от уплаты стало чрезвычайно трудно. Может быть стоило в этой связи обратиться к опыту царской России (приблизительно период 1896-1913 гг). Тогда экономику страны в целом отличали прекрасные показатели, а налоговая система была проста и наряду с эффективным поступлением налогов обеспечивала условия для стабильного притока инвестиций, в том числе и иностранных, в народное хозяйство. Налог складывался из трех видов: основного промыслового налога, налога с капитала и процентного сбора с прибыли. Процедура исчисления занимала максимум 10 минут. Но самое главное - на долю предприятия после уплаты всех налогов оставалось свыше 80% прибыли.
Конечно, идеальных налоговых систем не существует и недостатков в нашей налоговой системе, существующей 4 года, разумеется, больше, чем в налоговых системах, развивающихся десятилетиями. Сегодня происходит переосмысление налоговой политики, которое должно найти отражение в изменении налогового режима. Проект Налогового кодекса уже существует. он призван систематизировать всю законодательную базу налогообложения, распыленную сегодня более чем по 900 нормативных документов, отследить которые простой налогоплательщик (пусть даже самый добропорядочный) не в состоянии просто физически.
У Кодекса есть важные преимущества: комплексность, системность и последовательность подхода к регулированию налоговых отношений, а также большая стабильность, что сейчас является важной проблемой. Ни одна область права не страдает от постоянных поправок так, как налоговое право. Частые изменения в налоговом законодательстве способны привести в отчаяние всякого, кто профессионально связан с налогами, будь то бухгалтер, юрист или руководитель предприятия. Анализ нормативных документов, издаваемых различными органами власти и управления, является проблемой даже для специалистов. Отсутствие стабильности не позволяет налогоплательщику не только выработать стратегические решения, но не дает возможности планировать даже день завтрашний. О каких инвестиционных проектах можно говорить в таких условиях? Инвестор, принимая решение о вложении капитала, должен быть уверен, что налоговые условия на момент его принятия, не будут существенно меняться. Также необходимо прекратить изменения налогового законодательства в течение финансового года, а часто и задним числом. Нестабильность налогового законодательства увеличивает степень риска и для зарубежных инвесторов, отрицательно влияя на объем таких инвестиций в российскую экономику.
Серьезная ревизия налоговой системы, заложенная в проекте Кодекса, неизбежна по политическим, экономическим и правовым причинам. Принятие новой Конституции и перераспределение властных полномочий, возросшая самостоятельность региональных и местных властей, проблемы бюджетного и налогового федерализма, протекающие в экономике процессы - вот далеко не полный перечень оснований для пересмотра налоговой системы. Сюда можно добавить и чисто налоговые проблемы: большое число “белых пятен” в налоговом законодательстве, полное отсутствие некоторых механизмов и процедур, отсутствие достаточных правовых гарантий участников налоговых отношений, наличие широких возможностей почти легального ухода от налогообложения.
Однако ревизия не означает полную смену курса. Здесь нужно вспомнить старую пословицу: “Коней на переправе не меняют”. Нужны решительные, но просчитанные по своим последствиям шаги. Основные виды налогов, видимо следует сохранить, однако снизить налоговое бремя для законопослушных налогоплательщиков.
Общее число налогов должно быть сокращено за счет:
- отмены “нерыночных” налогов (налога на сверхнормативный фонд оплаты труда, специального налога) и отмены всех целевых налогов;
- отмены “неэффективных” налогов, которые невозможно собрать, либо затраты на сбор которых сравнимы с суммами поступлений;
- объединения сходных по налоговой базе налогов;
- поэтапной отмене налогов с выручки.
Если будет принято решение об отмене налогов с выручки, то вполне допустимо некоторое увеличение ставки налога на прибыль.
По остающимся налогам следует уточнить порядок определения налогооблагаемой базы и налоговые льготы. Недопустимы, по-моему, “налоговые каникулы” для отдельных предприятий, а также специальные налоговые режимы в отдельных регионах единого государства. На сегодня налоговые законы все больше напоминают перечни льгот по налогам, а ведь чем больше льгот, тем легче найти возможность воспользоваться ими. Поэтому проще перечислить тех, кто платит налоги в полном объеме, чем тех, кто пользуется той или иной льготой.
Чтобы упростить расчеты с бюджетом, следует отказаться от авансовой уплаты налогов, перейдя к уплате только по результатам деятельности за отчетный период.
До предприятий и организаций не доводятся нормативные документы по бухгалтерскому учету, а налоговые инспекции отказываются давать необходимые разъяснения. Мне кажется, что при налоговых инспекциях нужно создать консультативные отделы (пусть даже и платные), где можно будет ознакомиться с необходимыми документами и получить квалифицированную консультацию налогового инспектора.
Пора наконец установить специальное налогообложение для очень малого бизнеса с численностью работающих порядка 10-20 человек. Ясно, что такие предприятия не могут вести бухгалтерский учет и платить налоги в таком же порядке, как и крупные фирмы. Малым предприятиям труднее найти квалифицированных специалистов, которые могли бы вести учет и правильно платить налоги, да и расходы на это непомерно высоки для таких предприятий. Это приводит к тому, что на работу принимаются “свежеиспеченные” бухгалтеры после месячных курсов, имеющие о бухгалтерии весьма приблизительное представление, которые при сдаче баланса в ГНС с удивлением узнают, что налог на прибыль принято считать нарастающим итогом.
Предстоит определиться с такими важными вопросами как налоговые проверки, отношения с налоговыми органами. Сегодня в законе никак не регламентируется периодичность проверок “с выходом на место”, их продолжительность и порядок. В результате многие налогоплательщики уже столкнулись с тем, что проверка продолжается несколько месяцев, иногда без видимой причины изымаются документы на длительный срок. И сегодня в такой ситуации налогоплательщику негде искать защиту.
Необходимо также дать возможность налогоплательщику в течение некоторого срока (дней 10) со дня вручения ему предписания налогового органа о применении финансовых санкций обратиться с иском в арбитражный суд или в саму налоговую инспекцию о признании недействительным этого предписания, а на период принятия решения по иску взыскание сумм в бесспорном порядке не применять. Приведу пример из собственной практики. Налоговая инспекция неожиданно сняла все деньги со счета предприятия (без какого-либо уведомления). По воле случая накануне большая сумма со счета была отправлена поставщикам за товары, а остаток составлял около 4 млн. Когда бухгалтер с директором предприятия обратились за разъяснениями в налоговую инспекцию, то получили ответ, что эта сумма списана в погашение задолженности по НДС. Однако на самом деле налог был уплачен вовремя и в полном объеме (в доказательство мы предъявили платежное поручение с печатью банка). Далее налоговый инспектор начал утомительные поиски своего экземпляра пропавшей платежки, которые увенчались успехом. Как легко догадаться, денег нам не вернули, а предложили считать их авансовым взносом по НДС. В результате вышеизложенного государство получило “беспроцентный кредит” сроком почти на 3 месяца, а деятельность нашей фирмы была на некоторое время затруднена из-за полного отсутствия денег на расчетном счете.
В заключение следует заметить, что случае принятия таких изменений по вопросам налогообложения, по-моему, не только снизится налоговое бремя в целом, но и сама система существенно упроститься и станет более понятной.
Список литературы
1. “Общая теория финансов” под ред. проф. чл.-корр. РАЕН Л.А. Дробозиной, Москва, “Банки и биржи”, 1995.
2. Киперман Г.Я. “Налог на прибыль”, Практическое пособие, ИНФРА-М, Москва, 1995 г.
3. Закон города Москвы № 2-17 от 2 марта 1994 года “О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий”.
4. Закон РФ № 211б-1 от 27 декабря 1991 года “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (с дополнениями и изменениями).
5. Закон “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 года
6. Журнал “Досье бухгалтера” № 17, ИНФРА-М, Москва, 1995 г.
1
- -
Действительно, налоговый пресс в России, как и почти во всехразвитых и неразвитых капиталистических странах, нелегок (легкий налоговый пресс - это нонсенс). Проведенные расчеты показывают, что в среднем по предприятиям Москвы посредством налогов, налоговых платежей, взносов во внебюджетные фонды,в том числе социальной направленности, отчуждается до четверти выручки. Эти цифры подтверждаются руководителями ряда крупнейших предприятий России.
Здесь уместно вспомнить наше недалекое прошлое, когда предприятия практически до двух третей и болееприбыли «добровольно» перечисляли в бюджет или в централизованный фонд своего министерства в качестве псевдосвободного остатка. И все это по известным причинам не находило никаких критических откликов в прессе, на телевидении. Появлялись, правда, отдельные статьив академических изданиях, которые читали ученые и специалисты. Отсюда возникает резонный вопрос: действительноли усилился налоговый пресс или просто об этом стало возможным писать и говорить вслух в условиях предоставленной свободы? Руководители предприятий со стажем на это могут ответить однозначно.
Несомненно, налоговый пресс мог бы быть и легче. Здесь следует обратитьвнимание на один очень важныймомент. Дело в том, что некоторые налогоплательщики не осознают, а другие вполне сознательно не хотят знать, что налоги, их количество и размеры ставок, налогооблагаемая база и другие параметры, а в конечном итоге налоговое бремя суть следствие бюджетной политики государства. Уровень налогов определяется прежде всего размером государственных расходов. Как известно, источники получения государством доходов ограничены, особенно и условиях экономического спада. Вот здесь и приходит на помощь испытанный десятилетиями за рубежом, а теперь уже ихорошо освоенныи прием: увеличение ставок налогов, придумывание новых их видов, расширение объектов налогообложения и прав местных органов власти в проявлении налоговой самостоятельности и т.д.. С вхождением в рыночную экономику налоги стали основным наполнителем доходной части бюджета. Из периода безналожья мысделали такой огромный скачок, что сумели, теперь уже вполне легально, по количеству итогов, ставкам,налогооблагаемой базе и другимпараметрам вплотную приблизитьсяк западным странам.
И все-таки можно утверждать, что сегодняшний налоговыйпресссущественно слабее того, что давил накаждого из насв недалеком прошлом. Видимо, наше счастье заключилось в нашем неведении о том, какая часть прибавочною продудкта возвращалась работнику в виде оплаты труда, сколько изымалось и на какие нужды,сколькотратилось на оборону и т.д.Все это было тайной за семью печатями. К слову сказать, и сегодня общество многого не знает, что не служит улучшению сбора налогов .#13 стр 13-14
Уплата налогов: ци фры и факты(на примере подох одного налога)
Подоходный налог был введен в России в апреле 1916 г., в последующие годы порядок его исчисления неоднократно изменялся. Ныне действующий Закон, принятий Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 г. № 1999-1 «О подоходном налоге с физических лиц», во многом принципиально отличается от действовавшего ранее законодательства России и бывшего СССР. В конце 1991 г. была создана правовая основа проведения налоговой политики в условиях претворения экономической реформы в жизнь — новая налоговая система России, в которой одно из центральных мест занял подоходный налог с физических лиц.
В объеме платежей в бюджет этот налог в настоящее время составляет около 13% и занимает третье место после налогов на добавленную стоимость и прибыль. Велика и социальная значимость этого налога, так как он затрагивает интересы всего экономически активного населения страны. Все граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением лиц, не имеющих постоянного места жительства в России) по своим доходам теперь платят подоходный налог по единой шкале прогрессивных ставок. Уровень налогообложения определяет размер их фактического совокупного дохода, полученного за год.
Подоходный налог с физических лиц является федеральным налогом, поступающим в местный бюджет и обязателен к уплате. Порядок определения плательщиков, объектов обложения, размеров ставок устанавливает Верховный орган законодательной власти Российской Федерации, а исключение из совокупного дохода отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц и предоставление других льгот может производиться и законодательными актами субъектов Российской Федерации. Статус подоходного налога закреплен Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. №2 II 8-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации.”
Законом о подоходном налоге предусмотрено, что граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью либо другой деятельностью, не связанной трудовыми отношениями, подлежат обложению налогом на основании деклараций, подаваемых ими в налоговые органы. Также декларацию о совокупном годовом доходе подают граждане, имевшие в течение календарного года доходы от двух и более источников (по месту основной работы, от работы по совместительству и тп.) в размерах, превышающих суммы дохода, облагаемого по минимальной ставке налога (12 млн руб. в 1996 г).
Вопросы декларирования в настоящее время очень важны как для экономки страны, так и для различных категорий граждан. Следовательно, определенный интерес представляют и данные по итогам декларирования.
Декларирование гражданами своих доходов в том виде, в котором оно действует сегодня, введено впервые с 1993 г. по доходам, полученным в 1992 г. Прошедшие годы показали, что число лиц, имеющих доходы, подлежащие декларированию, и сумма подоходного налога, уплаченная ими, растет Количество деклараций поданных в 1996 г. возросло по сравнению с 1993 г. в 3,3 раза. Доля подоходного налога, уплаченного по декларациям от общей суммы подоходного налога выросла в 5,4 раза.
Однако далеко не каждый гражданин считает уплату налогов долгом чести и своей конституционной обязанностью.Оперативная информация налоговых органов свидетельствует, что значительное число физических лиц уклоняется от подачи деклараций, то есть от налогообложения своих доходов или скрывает их истинные размеры.
Так, к 1 апреля 1996 г. декларации добровольно представили 2,2 млн. чел., а в период с 1 апреля 1996 г. до 1 января 1997 г. налоговые органы заставили представить декларации еще более 600 тыс. человек, что составляет 23% от числа граждан, подавших декларации Об этом же говорят и следующие данные: за занятие предпринимательной деятельностью без государственной регистрации, за неподачу или несвоевременную подачу декларации, за искаженные данные в декларации к административному штрафу в сумме 39,6 млрд. руб. привлечено 230,1 тыс. человек. Кроме того, проверками достоверности деклараций, произведенными налоговыми органами, доначислено около 400 млрд. руб. подоходного налога и санкций в связи с занижением (сокрытием) ими доходов. Но это только то, что выявлено.
По экспертным оценкам, имеют самостоятельные источники дохода и являются потенциальными плательщиками подоходного налога около 6 млн. человек. Таким образом, вне контроля находится значительная часть граждан. В основном это так называемые «челноки» — как российские, так и иностранные граждане.
Например, в 1996 г. совместно с органами ФСНП проведено 27,3 тыс. проверок физических лиц и доначислено 84,5 млрд. руб. налога. За этот же период по оперативным данным 64 регионов при проведении рейдов в местах торговли были привлечены к налогообложению иностранные граждане на общую сумму 32,9 млрд. руб. В настоящее время всеми вопросами налогообложения доходов и имущества физических лиц занимаются всего 35 тыс. специалистов налоговых органов. #9 стр 30-31
Поступления в бюджет (составлено по #8 стр 9 )
Проблема безопасности функционирования налоговых органов
Сегодня наряду с проблемой чисто экономической — она касается собираемости налогов — обострилась и проблема, косвенно с ней связанная, — безопасности функционирования самих налоговых органов. За восемь месяцев текущего года почти в два раза увеличилось число случаев угроз физической расправы с налоговыми инспекторами, более чем в два раза, применение огнестрельного оружия против них, в полтора раза — поджогов и уничтожения их личного имущества.
То, что криминальное давление проявляется сегодня во всех сферах общественной жизни, не является ни для кого секретом. Думается, однако, что особую опасность оно представляет, когда оказывается по отношению к государственным органам, в частности — налоговым, выполняющим свои функции в интересах всего общества. В этом случае, когда идет прямое противодействие выполнению служебного долга работниками госналогинспекций, снижается эффективность контроля за соблюдением налогового законодательства и пополнением госбюджета за счет сбора налогов и других обязательных платежей.
Сама специфика работы налоговых органов предполагает возможность возникновения конфликтных ситуаций. Как правило, они разрешаются в установленном законом порядке, причем в подавляющем большинстве случаев правы оказываются именно налоговые работники. Однако все чаще такие ситуации трансформируются не только в угрозы работникам налоговых инспекций, но и экстремистские проявления. тяжкие преступления. К сожалению, подобные примеры далеко не единичны.
Участились случаи мошенничества, когда преступные элементы под видом работников налоговых органов осуществляют «проверки» коммерческих структур, требуют взятки и изымают деньги.
Нередки факты посягательства на имущество госналогинспекций, причем связанное с документооборотом и обработкой информации (печати, чековые книжки, оргтехника, компьютерная техника). Только в Москве за последнее время были совершены четыре крупные кражи из налоговых инспекций.
Все это вызывает тревогу. Аксиомой является то, что государство способно справиться с любой криминальной ситуацией, хотя бы в силу того, что располагает несравненно большими ресурсами и возможностями, чем все преступные структуры вместе взятые. Однако для такой победы над преступным миром необходимо осознание опасности и конкретные усилия, подкрепленные необходимым финансированием.
То, что с преступными проявлениями в сфере налоговых взаимоотношений, с попытками незаконного противодействия работе налоговых инспекторов придется бороться, было осознано еще в начале реформирования налоговой системы. Это доказывает, в частности, факт создания налоговой полиции.
Анализ результатов совместной работы налоговых органов и органов налоговой полиции говорит о повышении эффективности взаимодействия, особенно при проведении совместных контрольных и других мероприятий по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства. Не остаются безнаказанными и прямые криминальные проявления по отношению к налоговым работникам
Охрана зданий налоговых инспекций (составлено по #18 стр 26)
Сторожа и охр.фирмы |
ФСНП и МВД |
Не охраняются |
50% |
38% |
12% |
Проблема безопасности имеет и еще один немаловажный аспект. Дело в том, что, как утверждают специалисты, сегодня в развитых странах конфиденциальная финансовая информация по степени защищенности, а попросту говоря секретности, превосходит любую другую, включая, например, военную. Может ли наш налогоплательщик, сдав, например, декларацию о доходах, быть уверен, что сведения о них попадут только в государственные руки и никому иному? Мало что известно и о том, насколько продвинулись вперед налоговые органы в защите информации в процессе ее компьютерной обработки, хранения и передачи.
На защиту безопасности функционирования налоговой системы, информации, связанной с налоговыми взаимоотношениями, усилий и средств жалеть не стоит. Проблема требует пристального внимания. #18 стр 26
Налоговая полиция как гарант функционирования налоговой системы
Создание и развитие федеральных органов налоговой полиции происходит в сложный исторический периодстановления в России новых социально-экономических отношений и перехода к иным формам государственного управления.
На этом этапе неизбежно возникают и обостряются противоречия общественного развития, обусловленные проводимыми экономическими преобразованиями, слабостью и неразвитостью рыночных институтов экономики и социальным расслоением общества, а также распространением коррупции и ростом преступности, переделом собственности, проникновением криминальных структур в наиболее прибыльные отрасли производства.
Ослабление роли государственных институтов в регулировании экономических отношений оказало влияние на снижение стабильности финансовой системы страны, которая во многом определяется устойчивым формированием доходной части федерального бюджета. Именно федеральный бюджет, являясь источником финансирования соответствующих федеральных и региональных программ, непосредственно влияет на обеспечение политической стабильности в обществе, сохранение государственной целостности России, успешное проведение экономических и социальных преобразований.
