| Страница: 5 из 6 <-- предыдущая следующая --> |
| Продолжение табл. 4 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|
20. Фактическая величина ставки распределения при варианте базы распределения в натуральном выражении [(2) / (18) ], руб./ 1 нормо-час | 3 | ДА | ДА | ДА |
В таблице 4. для наглядности показано наличие или отсутствие отдельных блоков учетных данных при различных системах учета ОПР. Из приведенной информации видно, в чем состоит основное различие между фактическим, нормативным и комплексным нормативным методами учета. Отметим, что сам по себе тот факт, что на предприятии практикуется, система регулярной разработки сводного бюджета или, наоборот, такая система отсутствует, не имеет прямого отношения к выбору системы учета. Так, при фактическом методе учета с равным успехом может иметь место составление плановой сметы ОПР на очередной бюджетный период, а может вообще отсутствовать система планирования как таковая. Те блоки учетных данных, которые индифферентна к выбранной системе учета, в таблице 3.2. отмечены примечаниями «ДА (НЕТ)» и «НЕТ (ДА)».
Следовательно, различие методов учета состоит не в наличии или отсутствии системы управленческого планирования (бюджетирования), а в том, регистрируются или нет плановые данные в текущей работе бухгалтерии в течение всего бюджетного периода. Например, во всех трех вариантах учета могут планироваться смета ОПР и величина базы распределения (как часть бюджета прямых затрат труда). Но плановая ставка распределения, являющаяся отношением плановой сметы ОПР к плановой величине базы распределения, в фактическом методе учета не рассчитывается, хотя арифметически сделать это нетрудно — в этом просто нет смысла, так как в текущем учете бухгалтерии при фактическом методе показатель плановой ставки распределения не нужен.
Исходной при проведении факторного анализа отклонения является простейшая формула:
| Причины отклонений | Замена материалов | Нарушение технологического процесса | Всего |
| Структурные подразделения | норм | цен |
| Руб. | % к нор. себестоимости |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|
Цех печати | +254,28 +1232,2 | +575,52 +319,64 | +970,66 +2666,32 | +1800,46 +4218,24 | +0,12 +0,28 |
|
Линотипный цех | +1056,2 +4707,4 | +683,76 +358,16 | - +1056,78 | +1740,0 +6125,28 | +0,11 +0,41 |
| Продолжение табл. 5 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|
Итого по производственному отделу | +1310,5 +5939,7 | +1259,2 +677,8 | +970,66 +3726,1 | +3540,46 +10343,62 | +0,23 +0,69 |
Анализируя отклонения материальных затрат от норм, были выявлены следующие причины: изменение оптовых цен, состояние техники и организации производства. Допущены отклонения от норм расхода материальных затрат по цехам за день на сумму 1310,5 рублей, с начала месяца – на сумму 5939,7 рублей. Отклонения цен по цехам за день составили на сумму 1259,2 рублей, с начала месяца – на сумму 677,8 рублей. Нарушение технологического процесса обусловлено техническим состоянием оборудования, подачи краски, электроэнергии и т.д. В результате допущены отклонения от норм материальных затрат по цехам за день в сумме 970,66 рублей, с начала месяца – 3726,1 рублей. Приведенные данные показывают, что в целом по производственному отделу с начала месяца допущены отклонения от норм на общую сумму 10343,62 рубля или 0,69% к нормативной себестоимости.
Анализ отклонений от норм материальных затрат будет не полным, если не проанализировать виновников этих отклонений. Расчет отклонений от норм материальных затрат по виновникам приведен в табл. 6.
| Виновники отклонений Структурное Подразделение | Администрация | Производственные рабочие | Отдел снабжения | Всего, руб. |
|
Цех печати | +570,6 +1787,55 | +400,06 +878,77 | +829,8 +1551,92 | +1800,46 +4218,24 |
| Продолжение табл. 6 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|
Линотипный цех | +160,0 +1860,0 | - +2510,2 | +1580,0 +1755,18 | +1740,0 +6125,38 |
|
Итого по производственному отделу | +730,6 +3647,55 | +400,06 +3388,97 | +2409,8 +3307,1 | +3540,46 +10343,62 |
Виновниками отклонений от норм материальных затрат являются отдел снабжения, производственные рабочие и администрация цеха. Перебои и задержка в снабжении ведут к простоям рабочих и оборудования, уменьшению выпуска продукции, перерасходу заработной платы, повышению себестоимости продукции, ухудшают результаты деятельности предприятия. Отклонения от норм материальных затрат, допущенные по вине отдела снабжения составили за день на сумму 2409,8 рублей, с начала месяца – 3307,1 рублей. Несвоевременное заключение договоров на поставку материалов, плохая организация работы, технологических процессов привели к отклонениям от норм материальных затрат за день на сумму 730,6 рублей, с начала месяца на сумму 3647,55 рублей. Допущены отклонения от норм материальных затрат по вине производственных рабочих из-за низкой квалификации рабочего персонала, простоев оборудования по вине рабочих за день на сумму 400,06 рублей, с начала месяца – 3388,97 рублей. Для того, чтобы снизить использование материальных затрат необходимо пересмотреть производственно-технические нормы расхода материалов, повысить квалификацию рабочего персонала, провести мероприятия по повышению организации производства на предприятии и т.д.
Расходы по обслуживанию производства и управлению составляют более 20% в себестоимости товарного выпуска, поэтому их сокращение является существенным резервом снижения себестоимости продукции. Расчет отклонений расходов по обслуживанию производства и управлению представлен в табл. 7.
| Наименование расходов | По плану, руб. | Фактически Руб. | Отклонения (+ -) руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|
Содержание аппарата управления цеха | 46945 | 47425 | +480 |
|
Содержание и амортизация зданий, сооружений и инвентаря | 17950 | 17886 | -64 |
|
Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря | 3270 | 4850 | +1580 |
|
Охрана труда | 3000 | 3100 | +100 |
|
Прочие расходы (включая износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов) | 1290 | 1290 | - |
|
Прочие непроизводительные расходы | - | - | - |
|
Всего | 84125 | 86221 | +2096 |
По результатам анализа видно, что цеховые расходы за отчетный период против сметных ассигнований возросли на 2096 рублей.
В анализируемом периоде расходы на содержание аппарата управления цеха возросли на 480 рублей в связи с вводом новой штатной единицы. Расходы на содержание и амортизацию зданий, сооружений и инвентаря уменьшились на 64 рубля за счет того, что по некоторым инвентарным объектам закончилось начисление амортизации. С увеличением стоимости ремонтных работ (запасных частей, материалов и т.д.), нарушением технологического процесса по вине работников, что послужило выходу из строя оборудования возросли расходы на текущий ремонт на сумму в размере 1580 рублей. Расходы по охране труда увеличились на 100 рублей в связи с дополнительным проведением мероприятий по технике безопасности.
Изложенная методология ведения комплексного нормативного учета только в части затрат обуславливается требованием соответствия объема и структуры учетной информации и потребностям бюджетного процесса.
Единство данных оперативного и бухгалтерского (синтетического и аналитического) учета при таком варианте учетной политики позволяет на практике осуществлять грамотный план – факт-анализ исполнения бюджета закупок, то есть является эффективным информационным обеспечением управленческого планирования.
План-факт анализ отклонений необходим для решения двух основных задач – корректировка хозяйственной деятельности предприятия при разработке бюджете следующего периода и оценки реальной эффективности деятельности подразделений. Нормативная оценка отклонений должна содержать ответ на два ключевых вопроса:
- является ли отклонение благоприятным, индифферентным или неблагоприятным для финансовых результатов компании в целом?
| Страница: 5 из 6 <-- предыдущая следующая --> |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |