Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.
Аудитор _______________ /____________/
Рабочий документ принят:
Аудитор _______________ /____________/
Заключение аудиторской фирмы участникам ООО "ВЕГАС"
о бухгалтерской отчетности за II квартал 2000 г.
1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО "Вегас" за II квартал 2000 года Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО "ВЕГАС" исходя из Закона о бухгалтерском учете.
2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО "ВЕГАС". Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
3. Мы проводили аудит в соответствии с Законом об аудиторской деятельности. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
4. Поступление и списание материалов оформляется с нарушением бухгалтерского учета и гражданского законодательства. Не производиться оформление накладных, при поступлении материала не оформляется договорами, что напрямую противоречит Гражданскому кодексу РФ. Это приводит к возможному искажению данных бухучета и отсутствию контролю.
5. При оформлении операции в главной книги по движению и списанию материалов и МБП не производиться на дату совершения операций. Это является прямым нарушением законодательства о бухгалтерском учете.
6. При оформлении поступления материалов и МБП был выявлен неправильный расчет НДС по ряду операций, что отражается на отчетности и правильности начисления налогов.
7. Были совершены ряд некорректных проводок, которые повлекли за собой изменения в отчетности и бухгалтерском учете.
8. По ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности.
9. По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна, т.е. подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО "ВЕГАС" по состоянию на 1 июля 2000 года и финансовых результатов ее деятельности за II квартал 2000 года исходя из законодательства о бухгалтерском учете и отчетности.
Исполнительный директор Рудько Д.А.
"30" июля 2000 г.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Гражданский кодекс Российской Федерации
3. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
4. Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации"
5. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"
6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита"
7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта"
9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг"
10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Документирование аудита"
11. Аудит: учебник для вузов, под ред. Проф. В.И. Подольского. – 2-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2002
1
Продолжение Таблиы 4
|
1
|
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
Всего сумма нецелевого использования
|
25543.75
|
|
| | | |
18171.39
|
|
|
Всего сумма временного отвлечения
|
62600.00
|
|
| | | |
6807.54
|
|
|
Всего сумма штрафных санкций
|
|
| | | | |
24978.93
|
Суммы штрафных санкций, так же, как и средства федерального бюджета, использованные не по целевому назначению, подлежат зачислению в доход федерального бюджета.
Правом применения мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства по материалам проверок ОФК по г. Ижевску обладают руководители (заместители руководителей) УФК по УР.
Применение мер принуждения (списание в бесспорном порядке суммы средств федерального бюджета, используемых не по целевому назначению, а также оформление уведомлений об уменьшении бюджетных ассигнований на сумму средств, использованных не по целевому назначению) осуществляется на основании постановления о списании (взыскании) денежных средств или уведомления об изменении (уменьшении) бюджетных ассигнований, принятого ОФК по г. Ижевску и подписанного его руководителем.
Постановление оформляется в четырех экземплярах с учетом требований, предъявляемых законодательством Российской Федерации к исполнительным документам, и должно состоять из вводной, описательной, констатирующей, резолютивной частей и содержать ссылку на законодательные акты Российской Федерации, предоставляющие право руководителю (заместителю руководителя) ОФК по г. Ижевску выносить вышеуказанное постановление.
Первый экземпляр постановления остается на хранении в ОФК по г. Ижевску, второй – направляется получателю средств федерального бюджета, допустившему нарушение бюджетного законодательства, третий – используется в качестве приложения к инкассовому поручению, четвертый – при необходимости направляется в службу судебных приставов или используется в качестве приложения к инкассовому заявлению в суд.
Постановление может быть обжаловано получателем средств федерального бюджета в соответствующий суд в установленном порядке. Постановление передается руководителю организации – получателя средств федерального бюджета лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда это сделать невозможно или когда указанные лица уклоняются от получения постановления, оно направляется почтой заказным письмом.
Постановления регистрируются ОФК по г. Ижевску в журнале регистрации постановлений.
В случае если нарушителем бюджетного законодательства является бюджетное учреждение, субсидиарную ответственность по обязательствам, вытекающим из установленных фактов нарушений бюджетного законодательства, несет главный распорядитель средств федерального бюджета, к которому применяется мера принуждения в виде изменения (уменьшения) утвержденных на соответствующий финансовый год бюджетных ассигнований на суму средств, израсходованных не по целевому назначению.
Для изменения утвержденных на соответствующий финансовый год бюджетных ассигнований ОФК по г. Ижевску оформляет предложения в виде уведомления об изменении (уменьшении) бюджетных ассигнований получателю средств федерального бюджета на сумму средств, использованных не по целевому назначению, с указанием кодов бюджетной классификации РФ, по которым допущено нарушение.
Уведомления регистрируются ОФК по г. Ижевску в журнале регистрации уведомлений.
Уведомление оформляется в трех экземплярах, из них: первый – остается в ОФК по г. Ижевску, второй – направляется получателю средств федерального бюджета, допустившему нарушение, третий – в УФК по УР.
УФК по УР ежемесячно на основании уведомлений формирует предложения по внесению изменений в сводную бюджетную роспись федерального бюджета, в виде сводного уведомления об изменении (уменьшении) бюджетных ассигнований, составленного по Удмуртии, и направляет его в электронном виде в срок до 10 числа месяца, следующего за отчетным, в Главное управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации.
Главное управление федерального казначейства на основании сводных уведомлений, ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным, анализирует, группирует и направляет в соответствующие департаменты Министерства финансов Российской Федерации свод уведомлений об изменении (уменьшении) бюджетных ассигнований, составленный в разрезе субъектов РФ, главных распорядителей и получателей средств федерального бюджета с расшифровкой соответствующих изменений (уменьшений) по ведомственной, функциональной и экономической классификации расходов бюджетов РФ.
Главное управление федерального казначейства в течение 10 рабочих дней после внесения изменений в сводную бюджетную роспись федерального бюджета направляет в электронном виде в УФК по УР извещение о принятии изменения (уменьшении) бюджетных ассигнований.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Система органов федерального казначейства в рамках поставленных перед ней задач, определенных Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 года № 1556 «О федеральном казначействе» и постановлениями Правительства Российской Федерации, принятыми для реализации этих задач, должна обеспечить проведение государственной бюджетной политики, эффективное управление доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюджета, повышение оперативности в финансировании государственных программ, усиление контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств в Российской Федерации.
Органами федерального казначейства открыты лицевые счета и проводятся операции по финансированию расходов бюджетных учреждений и организаций.
Существующая система сбора средств федерального бюджета и доведения их до получателей бюджетных средств обеспечивает исполнение федерального бюджета органами федерального казначейства, но является громоздкой и имеет ряд существенных недостатков:
1) Вследствие многочисленности лицевых счетов органов федерального казначейства замедляется прохождение средств от налогоплательщиков до получателей бюджетных средств, а также отсутствуют возможности оперативного управления остатками средств федерального бюджета
2) Средства федерального бюджета становятся доступными к использованию только после составления отчетности Банком России и органами федерального казначейства об остатках средств на лицевых счетах по учету доходов федерального бюджета и доходов федерального бюджета, перечисленных на финансирование расходов.
Для реализации функции эффективного управления государственными финансами, казначейство должно иметь единый казначейский счет (ЕКС), представляющий собой счет федерального казначейства, на котором аккумулируются все денежные средства федерального бюджета, и отражаются все операции по его исполнению.
Необходимо так же учитывать то, что при такой системе управления государственными финансами они менее всего будут подвержены влиянию экономических кризисов, так как единый счет Федерального казначейства (ЕКС) будет открыт в Центральном банке Российской Федерации.
Через расходные счета Отделения ежегодно проходят значительные федеральные средства.
Исходя из данных о финансировании расходов Федерального бюджета с 1999 года по 2001 год можно сделать вывод о том, что расходование средств производилось исходя из обеспечения приоритетов в области национальной безопасности, образования и социальной сферы.
На федеральное казначейство возлагается функция осуществления предварительного, текущего и последующего контроля за использованием средств федерального бюджета, выделенных на финансирование расходов организаций и учреждений.
Использование системы предварительного контроля в ОФК по г. Ижевску, заключающееся в проверке правильности составления и утверждения смет расходов, соответствия доведенных уведомлений о бюджетных ассигнованиях, утвержденной смете, позволяет повысить качество бюджетного планирования и контрольно-ревизионной работы; изыскать дополнительную возможность перераспределения денежных средств между бюджетополучателями; способствует предотвращению неэффективного и неправильного расходования бюджетных средств.
Предварительный контроль носит профилактический характер, способствует предотвращению неэффективного, ненормативного, незаконного расходования государственных финансовых ресурсов.
Текущий контроль заложен в технологию финансирования получателей бюджетных средств через лицевые счета, открытые им в ОФК по г. Ижевску. На стадии текущего контроля эффективность контрольных действий очень важна, поскольку такой контроль предотвращает саму возможность нарушения бюджетной дисциплины.
Последующий контроль, выражающийся в проверке целевого использования средств федерального бюджета, осуществляется ОФК по г. Ижевску во взаимодействии с контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов РФ в Удмуртской Республике (КРУ МФ РФ в УР). Данный контроль предполагает тщательное выяснение непосредственно в учреждениях и организациях, финансируемых из федерального бюджета, законности, целесообразности и правильности использования бюджетных средств. Последующий контроль основан на изучении и анализе смет расходов и доведенных лимитов бюджетных обязательств, первичных и иные бухгалтерских, учетно-отчетных и расчетно-денежных документов, счетов, подтверждающих использование организацией средств федерального бюджета в соответствии с утвержденной сметой расходов, лимитами бюджетных обязательств и реестрами на финансирование.
Однако последующий контроль не позволяет влиять на эффективность и целевое использование государственных финансовых средств, то есть сделать финансовые потоки прозрачными. Последующий контроль уже практически мало что контролирует, так как получатель не поставлен перед необходимостью эффективного использования государственных средств. Кроме того, имеющееся законодательство не дает возможности оперативно применять санкции за нецелевое использование средств.
По результатам проведённых ОФК по г.Ижевску ревизий и проверок правильности использования бюджетных средств можно сделать вывод, что наиболее весомыми нарушениями являются нарушения , допускаемые по следующим статьям экономической классификации: 110100 «Оплата труда государственных служащих», 110300 «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов», 110200 «Начисления на оплату труда».
В составе выявленных нарушений большая часть сумм, использованных не по целевому назначению, были выданы бюджетополучателям наличными средствами (заработная плата, текущие расходы), значительно меньшая часть сумм – были перечислены с лицевых счетов получателей средств безналичным путём (коммунальные платежи, начисления на оплату труда, капитальные вложения).
На основе изучения темы данной работы можно предложить реализацию следующих мероприятий :
