Под амортизацией основных фондов и нематериальных активов подразумевается постепенное возмещение затрат на их приобретение, изготовление или улучшение в пределах установленных норм амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления уменьшают скорригированный валовой доход предприятия и не могут быть изъяты полностью или частично в бюджеты или иные централизованные фонды без согласия предприятия.
По непроизводственным основным фондам также начисляется износ по установленным нормам амортизации, но он не уменьшает скорригированный валовой доход предприятия. Амортизации подлежат затраты на:
1)приобретение .основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования;
2) затраты на приобретение племенного скота;
3) приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;
4) самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных потребностей, включая затраты на выплату заработной платы работникам, которые были заняты изготовлением таких основных фондов;
5) проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;
6)улучшение качества земель, не связанных со строительством.
Не подлежат амортизации и полностью включаются в состав валовых расходов предприятия затраты на:
1) приобретение и откорм продуктивного скота;
2) выращивание многолетних плодоносящих насаждений;
3) приобретение основных фондов или нематериальных активов в целях их дальнейшей продажи другим лицам либо их использование в качестве комплектующих (составных частей) других основных фондов, предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам;
4) содержание основных фондов, которые находятся на консервации.
Не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников финансирования:
1) расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых зданий, приобретение и хранение библиотечных и архивных фондов;
2) расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;
3) затраты на приобретение и хранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов, библиотечных и архивных фондов;
4)расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения непроизводственных фондов.
Под термином «непроизводственные фонды» следует понимать капитальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности предприятия. К таким непроизводственным фондам относятся:
капитальные активы (либо их структурные компоненты), подпадающие под определение группы 1 основных фондов, включая арендованные;
капитальные активы, подпадающие под определение групп 2 и 3 основных фондов, которые являются неотъемлемой частью, расположены или используются для обеспечения деятельности непроизводственных фондов, подпадающих под определение группы 1 основных фондов либо изъятые из места ведения хозяйственной деятельности предприятия и переданные в безвозмездное пользование предприятием, не осуществляющим хозяйственную деятельность, связанную с получением прибыли.
Однако начисление износа по непроизводственным фондам может осуществляться за счет собственных средств предприятия.
Таким образом, амортизация (амортизационные отчисления) - это перенесенная на готовую продукцию часть первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов и нематериальных активов, которая совершает самостоятельное движение и аккумулируется в амортизационном фонде.
Экономическое содержание амортизации состоит в том, что средства амортизационного фонда являются источником возмещения выбывших вследствие физического и морального износа основных фондов, то есть из этого фонда происходит воспроизводство основных фондов.
Кроме того, так как амортизационные отчисления накапливаются постепенно, а расходуются на восстановление основных фондов единовременно, лишь по истечению срока их службы, начисленная амортизация до момента замены выбывающих основных фондов является временно свободной и служит дополнительным источником расширенного воспроизводства. Технический прогресс создает дополнительные возможности расширенного воспроизводства за счет фонда амортизации, так как та же денежная сумма воплощается в более совершенных средствах труда.
Поэтому с увеличением объема основных фондов и ускорением технического прогресса роль амортизации как источника финансирования расширенного воспроизводства возрастает.
Кроме того, амортизация является важным рычагом экономической политики государства, стимулирующим технический прогресс, увеличение нагрузки на основные фонды, экономию ремонтных ресурсов.
6. Порядок определения и начисления сумм
амортизационных отчислении
Сумма амортизационных отчислений определяется как суммы амортизационных отчислений, начисленные по группам 1, 2 и 3 основных фондов и нематериальным активам.
Начисление амортизации производится путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода.
Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода рассчитывается по формуле:
ОФБ(а) = ОФБ(а-1) + ОФП(а-1) - ОФВ(а-1) - АФ(а-1),
где ОФБ(а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного периода,
ОФБ(а-1) - балансовая стоимость группы на начало периода,
предшествующего отчетному,
ОФП(а-1) - сумма затрат, понесенных на приобретение основных фондов,
осуществление капитального ремонта, реконструкций,
модернизаций и других улучшений основных фондов, в течение
периода, предшествующего отчетному,
ОФВ(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение
периода, предшествующего отчетному,
АФ(а-1) - сумма амортизационных отчислении, начисленных в периоде,
предшествующем отчетному.
Предприятия всех форм собственности имеют право применять ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных активов на коэффициент индексации, который определяется по формуле:
Ки = [И(а-1) - 10] : 100,
где И(а-1) - индекс инфляции года, по результатам которого проводится
индексация.
Если значение Ки не превышает единицы, индексация не проводится.
В случае, если предприятие применило коэффициент индексации, то оно получает капитальный доход в сумме, которая равняется разнице между балансовой стоимостью соответствующей группы основных фондов (нематериальных активов), определенной на начало отчетного года с применением коэффициента индексации, и балансовой стоимостью такой группы основных фондов (нематериальных активов) до такой индексации.
Указанный капитальный доход включается в состав валовых доходов предприятия отчетного года в сумме, которая равняется одной четвертой процента годовой нормы амортизации соответствующей группы основных фондов (нематериальных активов) от суммы капитального дохода такой группы (нематериального актива).
При использовании ускоренного метода амортизации коэффициент индексации не применяется.
Учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение группы 1, ведется по каждому отдельному зданию, сооружению или их структурному компоненту и в целом по группе 1 как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы.
Учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение групп 2 и 3, ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов независимо от времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов. При этом отдельный налоговый учет балансовой стоимости индивидуальной материальной ценности, которая входит в состав основных фондов группы 2 или группы 3, не ведется.
Порядок бухгалтерского учета балансовой стоимости групп основных фондов устанавливается Министерством финансов Украины.
Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 проводится до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта включается в состав валовых расходов по результатам соответствующего отчетного периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.
Амортизация основных фондов групп 2 и 3 проводится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.
Для амортизации нематериальных активов применяется линейный метод, согласно которому каждый отдельный вид нематериального актива амортизируется равными долями, исходя из его первоначальной стоимости, с учетом индексации в течение срока, который определяется предприятием самостоятельно, исходя из срока полезного использования таких нематериальных активов или срока хозяйственной деятельности предприятия, но не более 10 лет непрерывной эксплуатации.
Амортизационные отчисления проводятся до достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого значения.
В случае приобретения основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения и ввода в эксплуатацию с учетом транспортных, таможенных и страховых платежей, а также иных затрат, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость.
В случае самостоятельного изготовления основных фондов для собственных нужд балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов увеличивается на сумму всех производственных затрат, связанных с их изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также затрат на изготовление основных фондов, имеющих иные источники финансирования, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость.
При выводе из эксплуатации основных фондов в связи с их продажей балансовая стоимость группы уменьшается на сумму дохода от продажи таких основных фондов без учета суммы налога на добавленную стоимость. В случае, когда сумма дохода от продажи основных фондов равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю.
При выводе из эксплуатации основных фондов группы 1 в связи с их ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией и переводом на консервацию по решению Кабинета Министров Украины до окончания срока амортизации балансовая стоимость таких основных фондов для целей амортизации приравнивается к нулю.
В случае вывода из эксплуатации отдельных основных фондов, входящих в группы 2 и 3, в связи с их ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией или переводом на консервацию по решению Кабинета Министров Украины до окончания срока амортизации балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов не изменяется.
Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов не уменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляются арендодателем в оперативную аренду.
После определения балансовой стоимости основных фондов в целях исчисления суммы амортизационных отчислений применяют нормы амортизации Нормы амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного периода в следующих размерах.
Таблица 1.
Квартальные нормы амортизационных отчислении, %
|
Группа
|
Период 1997-2003 гг. |
с 2004 г. |
1 |
1,25 |
2,0 |
2 |
6,25 |
10,0 |
3 |
3,75 |
6,0 |
4 |
- |
15,0 |
В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в обновлении активной части основных фондов предприятия имеют право применять ускоренную амортизацию.
Это метод более быстрого, по сравнению с нормативными сроками, полного возмещения затрат предприятия на приобретение, изготовление, улучшение основных фондов.
Предприятие может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3, приобретенных после 1 января 1997 года по следующим нормам:
Таблица 2.
Нормы ускоренной амортизации
|
Год эксплуатации
|
Годовая норма амортизации |
1 и год эксплуатации |
15% |
2 и год эксплуатации |
30% |
3-й год эксплуатации |
20% |
4 и год эксплуатации |
15% |
5 и год эксплуатации |
10% |
6 и год эксплуатации |
5% |
7 и год эксплуатации |
5% |
Ускоренную амортизацию не могут применять предприятия, выпускающие продукцию (товары, работы, услуги), на которую введено государственное регулирование цен (тарифов) и пред приятия, которые признаны занимающими монопольное положение на рынке Украины.
В случае применения метода ускоренной амортизации учет таких основных фондов ведется отдельно по каждому объекту. Амортизационные отчисления начисляются на балансовую стоимость, которая равняется их первоначальной стоимости, увеличенной на сумму затрат, связанных с улучшением таких фондов.
Следует отметить, что в новой редакции Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» отсутствует пункт о проведении предприятиями ускоренной амортизации.
Если предприятие проводит текущий и капитальный ремонты, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или иные виды улучшения основных фондов, то оно имеет право в течение отчетного года отнести на валовые расходы производства и обращения часть фактических затрат на проведение всех видов ремонта, ре конструкции, модернизации, технического перевооружения и иных видов улучшения основных фондов в сумме, которая не должна превышать 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года.
Затраты, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости основных фондов групп 2 и 3, балансовой стоимости каждого объекта группы 1. На них начисляются амортизационные отчисления по нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов.
В случае, если договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или позволяет арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга (аренды), арендатор может увеличить (создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость фактически проведенных улучшений такого объекта. При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного лизинга (аренды), за исключением стоимости фактически проведенных его улучшений.
7. Эффективность использования основных производственных фондов
При оценке эффективности использования предприятием основных фондов, анализе их эксплуатации и воспроизводства необходимо исходить из следующих принципиальных положений:
функциональная полезность основных фондов сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;
момент физической замены (обновления) основных фондов не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;
эффективность использования основных фондов оценивается по-разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные фонды обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.
Общим показателем эффективности использования основных производственных фондов в народном хозяйстве является размер валового внутреннего продукта на 1 грн. фондов, т. е. показатель фондоотдачи.
При определении показателя эффективности использования основных производственных фондов большое значение имеет методика исчисления наличия основных производственных фондов. Основные производственные фонды вводятся в эксплуатацию в течение года не равномерно, следовательно, можно завышать или занижать показатель фондоотдачи, если рассчитывать его на начало или конец года Поэтому при расчете принято исходить из среднегодовой первоначальной стоимости основных производственных фондов.
Для конкретного предприятия фондоотдача определяется как отношение объема произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и показывает, сколько продукции получает предприятие с каждой гривны, вложенной в основные фонды.
Повышение фондоотдачи может быть достигнуто на основе внедрения новой техники и передовой технологии, увеличения коэффициента сменности оборудования, устранения внеплановых простоев машин и оборудования, замены и модернизации устаревшего оборудования, снижения трудоемкости продукции, улучшения качества продукции и устранения брака, быстрейшего освоения проектной мощности новых предприятий, агрегатов, машин и оборудования, усиления экономического воздействия и материального стимулирования за лучшее использование основных фондов.
Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче, она характеризует величину основных производственных фондов, приходящуюся на 1 грн. продукции.
1
Fотд = ,
Fe
где Fe - фондоемкость.
Фондоотдача и фондоемкость исчисляются в тех же единицах измерения, что и объем продукции.
Фондоотдача во многом зависит от достигнутого уровня производительности труда и его фондовооруженности. Оптимальное соотношение темпов их роста обязательное условие повышения эффективности использования основных производственных фондов. Единство этих показателей может быть выражено формулой:
Fв
Fотд = ,
W
где Fотд - фондоотдача;
Fв - фондовооруженность труда;
W- производительность труда.
Превышение темпов роста фондовооруженности над темпами роста производительности труда снижает фондоотдачу, что типично для экстенсивного пути развития.
Фондовооруженность труда - показатель, характеризующий степень оснащенности труда основными производственными фондами. Определяется данный показатель делением среднегодовой стоимости основных производственных фондов на среднесписочную численность промышленно-производственного персонала предприятия.
Системообразующим принципом формирования финансовых показателей, характеризующим использование основных фондов, является определение конкретных потребностей управления предприятия и содержания принимаемых управленческих решений.
Полнота и достоверность расчета и анализа показателей использования основных фондов зависит от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с основными фондами, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.
На основе баланса производственных фондов можно вывести взаимосвязанный набор показателей для учета, анализа и оценки процесса обновления основных производственных фондов:
Ок = Он + ОФн - ОФв ,
где Ок - производственные фонды на конец года;
Он - производственные фонды на начало года;
ОФн - производственные фонды, введенные в отчетном периоде (году);
ОФв - производственные фонды, выбывшие в отчетном периоде (году).
На основе приведенного равенства рассчитываются следующие показатели:
1) индекс роста основных производственных фондов (Кр):
Ок
Кр = * l00% ;
Он
2) коэффициент обновления основных фондов (Ко). Данный показатель характеризует отношение стоимости новых, введенных в эксплуатацию, основных фондов за отчетный период к стоимости основных фондов на конец года и определяется по формуле:
ОФн
Ко = ;
Ок
3) коэффициент прироста основных фондов (Кп). Этот показатель показывает рост основных фондов за данный период в результате обновления и определяется по формуле
Он - ОФв
Кп = ;
Ок
4) коэффициент интенсивности обновления основных производственных фондов (Ки). Данный показатель характеризует темпы технического прогресса на предприятии.
ОФв
Ки = .
Офн
При этом, если темпы ввода основных фондов и производственных мощностей намного выше темпов их выбытия, то это ведет к старению применяемой техники (увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования за экономически целесообразные пределы);
5) коэффициент масштабности обновления основных производственных фондов (Км). Этот показатель характеризует долю новых фондов по отношению к начальному уровню:
ОФн
Км = ;
Он
6) средний срок эксплуатации основных фондов (Т). Данный показатель характеризует техническое состояние оборудования косвенно через его возрастной состав:
S Ti * Vi
Т = ,
100
где Т - средний срок эксплуатации данной группы оборудования;
Ti - середина возрастного интервала по группе оборудования;
Vi - доля или удельный вес каждой возрастной группы по данному виду
оборудования;
7) коэффициент выбытия основных фондов (Кв). Показатель характеризует долю выбывших из-за ветхости и износа основных фондов из имеющихся на начало года и определяется по формуле:
ОФв
Кв = ;
Он
Коэффициенты обновления, прироста и выбытия основных фондов исчисляются как по всем основным фондам, так и по отдельным группам;
