Пд - длительность полного производственного цикла изделия в
календарных временных единицах (дни, недели, месяцы).
Пример: плановая себестоимость изделия равна 15 тыс. грн , длительность производственного цикла - 4 месяца, затраты в первый месяц производства составили 2 тыс. грн , во второй месяц - 8 тыс. грн , в третий - 3 тыс. грн., в четвертый - 2 тыс. грн Тогда коэффициент нарастания затрат равен:
Кнз = (2 + 10 + 13 + 15) : (15 * 4) = 0,66.
Норма оборотных средств в незавершенном производстве в днях может быть исчислена по предприятию и по подразделению. Для этого используется следующая формула:
S (Пi*К і )
Нд = ,
n
где Нд - норма оборотных средств по незавершенному производству в днях
по предприятию (подразделению);
Пі- длительность производственного цикла изделия-представителя
і-й группы;
Ki - коэффициент нарастания затрат изделия-представителя i-группы;
і- 1, 2, 3... n - число групп изделий-представителей.
Также для расчета нормы оборотных средств по предприятию (подразделению) может быть использована формула:
S (Пi*К і *Vi)
Нд = ,
100
где Vi - доля продукции i-группы в общем объеме продукции предприятия
(подразделения) в %.
Норматив оборотных средств по готовой продукции определяется также по формуле:
Н=Зр * Нд,
где Зр - однодневный выпуск продукции по производственной себестоимости;
Нд - норма запаса в днях.
Нормирование оборотных средств, необходимых для образования запасов готовых изделий, начинается с расчетов норм запасов в днях по отдельным их видам или группам. При большой номенклатуре расчет ведется по тем из них, которые составляют не менее 70-80% планируемого выпуска продукции. Норма, исчисленная по этой основной части, распространяется на все готовые изделия.
Норма запаса в днях складывается из времени, необходимого для накопления партии отгрузки, комплектования изделий соответственно заказам и договорам, упаковки, доставки на станцию отправления и т.д.
Для расчета указанной нормы вся продукция предприятия объединяется в однородные группы. Каждая группа содержит продукцию, близкую по себестоимости, объему выпуска, размеру партии отгрузки. Пример определения нормы оборотных средств по готовой продукции приведен в табл.5.
Тогда средневзвешенная норма оборотных средств по готовой продукции составит 4,2 дня (420 : 100). К величине полученной нормы может быть добавлено время на оформление платежных документов и передачу их в банк по отгруженной потребителям продукции. В общем случае эти затраты времени не должны превышать двух дней.
Таблица 5.
|
Группа
|
Уд.вес в |
Норма времени (дни) |
Производное число (гр.2*гр.7) |
|
изделий
|
общем выпуске продукции, % |
подборка по ассортименту |
накопление партии |
упаковка и маркировка |
доставка на станцию отправления |
итого (гр.3+4+5+6) |
|
|
1
|
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1 |
40 |
0,5 |
3 |
0,5 |
0,5 |
4,5 |
180 |
2 |
50 |
1 |
2 |
0,5 |
0,5 |
4 |
200 |
3 |
10 |
0,5 |
2,5 |
0,5 |
0,5 |
4 |
40 |
Итого |
100 |
- |
- |
- |
- |
- |
420 |
Таким образом, устанавливаются частные нормативы по каждому элементу нормируемых оборотных средств.
Затем определяется совокупный норматив оборотных средств, отражающий общую потребность предприятия в оборотных средствах в планируемом периоде. При использовании метода прямого счета совокупный норматив исчисляется путем сложения частных нормативов (табл. 6).
В нашем примере норматив оборотных средств планового периода составил 1080 тыс. грн. На его основе определяется совокупная норма оборотных средств на планируемый период. Она исчисляется делением совокупного норматива на общую величину однодневного расхода по смете затрат на производство.
Сумма прироста норматива оборотных средств исчисляется как разница между нормативом на начало и конец планируемого периода.
Сумма прироста в нашем примере +330 (1080-750). Прирост норматива объясняется увеличением нормы и однодневного расхода ресурсов по смете затрат на производство.
Таблица 6.
|
Элементы
|
|
|
|
Изменение норматива
|
|
и
|
Ед.изм. |
Базисный |
Плановый |
|
в т.ч. за счет
|
|
показатели
|
|
период
|
период |
всего |
нормы |
др.факторов |
|
1. Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты: |
|
| | | | |
| - норма |
дн.
|
10 |
12 |
|
|
|
| - однодневный расход |
грн.
|
50000 |
54000 |
|
|
|
| - норматив |
тыс. грн
|
500 |
648 |
+148 |
+108 |
+40 |
|
2. Вспомогательные материалы: |
|
| | | | |
| - норма |
дн.
|
5 |
8 |
|
|
|
| - однодневный расход |
грн.
|
50000 |
54000 |
|
|
|
| - норматив |
тыс. грн
|
250 |
432 |
+182 |
+162 |
+20 |
|
3. Всего: |
|
| | | | |
| - норматив |
|
750
|
1080 |
+33 |
+270 |
+60 |
|
- норма |
|
15
|
20 |
|
|
|
Определение совокупного норматива оборотных средств может осуществляться и методом аналитического расчета. Для этого все нормируемые оборотные средства объединяются в две группы:
1) зависящие от роста объема производства (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, незавершенное производство, готовая продукция, топливо, тара);
2) не зависящие от роста производства (запасные части для ремонта, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов).
Пример:
Совокупный норматив базисного года - 750 тыс. грн., в т.ч. по элементам первой группы - 600 тыс. грн., второй - 150 тыс. грн.
В планируемом году намечено ускорить оборачиваемость оборотных средств на 2%, увеличить объем выпуска продукции на 10%.
Тогда совокупный норматив оборотных средств в планируемом году составит:
по первой группе - 648 тыс. грн. ((600*10):100 - (600*2):100);
по второй группе - 162 тыс. грн. ((648*150):600);
всего - 810 тыс. грн. (648+162).
При сравнении полученного совокупного норматива с совокупным нормативом прошлого периода определяется потребность предприятия в оборотных средствах в плановом периоде. Разница между нормативами составляет сумму прироста или уменьшения норматива оборотных средств, что находит отражение в финансовом плане предприятия.
5. Источники формирования оборотных средств
Одним из важнейших принципов организации оборотных средств является деление их по источникам формирования. Все источники финансирования оборотных средств подразделяются на собственные и приравненные к ним средства, заемные, привлеченные и прочие источники.
Оборотные средства, сформированные за счет собственных источников в большинстве отраслей промышленности являются основой хозяйственной деятельности предприятий. Собственные средства играют главную роль в организации кругооборота фондов, так как предприятия, работающие на основе коммерческого расчета, должны обладать определенной имущественной и оперативной самостоятельностью с тем, чтобы вести дело рентабельно и нести ответственность за принимаемые решения.
Формирование оборотных средств происходит в момент организации предприятия, когда создается его уставный фонд. Источником формирования в этом случае служат инвестиционные средства учредителей предприятия.
Для сокращения общей потребности предприятия в оборотных средствах, а также стимулирования их эффективного использования целесообразно привлечение заемных средств. Заемные средства представляют собой в основном краткосрочные кредиты банка, с помощью которых удовлетворяются временные дополнительные потребности предприятия в оборотных средствах.
Поэтому вторым по значимости источником формирования оборотных средств является банковский кредит.
Основными целями привлечения кредитов для формирования оборотных средств являются: кредитование сезонных запасов сырья, материалов и затрат, связанных с сезонным процессом производства; временное восполнение недостатка собственных оборотных средств; осуществление расчетов и опосредование платежного оборота.
Привлеченные источники - это ценные бумаги, ресурсы вышестоящих организаций, ассигнования из бюджета.
Следует также выделить прочие источники формирования оборотных средств, к которым относятся средства предприятия, временно не используемые по целевому назначению (фонды, резервы и др.).
Правильное соотношение между собственными, заемными и привлеченными источниками формирования оборотных средств играет важную роль в укреплении финансового состояния предприятия.
Кроме того, в обороте предприятий постоянно находятся средства, которые приравнены к собственным, так называемые устойчивые пассивы.
Эти средства не принадлежат предприятию и организациям, но поскольку наличие таких средств (пассивов) носит устойчивый характер, они приравниваются к собственным. Такие средства служат источником формирования оборотных средств в сумме их минимального остатка. К ним относятся: минимальная, переходящая из месяца в месяц, задолженность по оплате труда работникам предприятия, резервы на покрытие предстоящих расходов, минимальная, переходящая задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, средства кредиторов, полученные в качестве предоплаты за продукцию (товары, работы, услуги), средства покупателей по залогам за возвратную тару, переходящие остатки фонда потребления, задолженность по некоторым видам налогов и др.
Расчет устойчивых пассивов производится следующим образом:
1. Минимальная задолженность рабочим и служащим по заработной плате рассчитывается на основе однодневного фонда заработной платы в IV квартале планируемого года, умноженного на количество дней неснижающейся задолженности.
Например, фонд заработной платы на квартал составляет 1200 тыс. грн., а разрыв в сроках ее выплаты - 9 дней (заработная плата выплачивается 10-го и 21-го числа каждого месяца), тогда неснижающаяся задолженность по заработной плате предприятия равна 117 тыс. грн. (1200:92*9).
2. Устойчивый пассив по задолженности органами социального страхования исчисляется на основе рассчитанной задолженности по заработной плате и размера страхового тарифа.
Например, страховой тариф составляет 42,5% начисленной суммы заработной платы, тогда минимальная задолженность органам соцстраха составит 49,7 тыс. грн. (117*42,5:100).
В сезонных отраслях минимальная задолженность по заработной плате и социальному страхованию рассчитывается, исходя из данных квартала с наименьшим объемом производства
3. Величина резерва предстоящих платежей рассчитывается на основании данных о средствах, начисленных на оплату отпусков рабочим и служащим. В расчет принимается постоянный неснижающийся остаток таких средств, который образовался в течение года.
Величина его исчисляется по отчетным данным года, предшествующего планируемому, но с учетом изменений фонда заработной платы на планируемый год.
Например, сумма резерва предстоящих платежей в отчетном году составила 309 тыс. грн., предполагаемый рост заработной платы в планируемом году - 5%, тогда остаток резерва, учитываемый в составе устойчивых пассивов, будет равен 324 тыс. грн. (309*1,05).
В составе устойчивых пассивов могут учитываться в настоящее время также остатки фонда материального поощрения. Такая возможность может появляться в связи с разрывом начислений в фонд материального поощрения по итогам года и выплатами из него в I квартале следующего года.
По текущему планированию минимальная задолженность принимается равной 1/12, а по годовому - 1/6 суммы годового фонда материального поощрения.
Размер фонда социального развития также может учитываться как устойчивый пассив и определяется, исходя из минимальных квартальных остатков средств этого фонда в планируемом году.
Важным источником формирования оборотных средств предприятия выступают средства заказчиков по оплате продукции частичной готовности.
На предприятиях, где отпуск готовой продукции потребителям осуществляется в возвратной таре, в составе устойчивых пассивов учитывается минимальная задолженность покупателям за тару. Величина такой задолженности на планируемый год исчисляется, исходя из роста оборота тары.
Источником пополнения оборотных средств предприятия является и фонд развития производства, науки и техники, из которого осуществляются финансирование прироста норматива оборотных средств и восполнение образовавшегося недостатка оборотных средств.
6. Эффективность использования оборотных средств предприятия
Рост эффективности использования оборотных средств имеет важное значение не только для данного предприятия, но и для народного хозяйства страны в целом.
Благодаря более эффективному использованию оборотных средств высвобождаются не только денежные средства, инвестированные в производство, но и материальные ресурсы, в которые были вложены эти средства.
Эффективность использования оборотных средств измеряется показателями оборачиваемости. К числу этих показателей относятся количество оборотов оборотных средств, период (продолжительность) одного оборота, коэффициент закрепления (относительный уровень запасов оборотных средств), размер оборотных средств, высвободившихся из обращения в результате ускорения их оборачиваемости.
Количество оборотов оборотных средств (n) определяют отношением стоимости проданной продукции по производственной себестоимости (ППс) к средним остаткам оборотных средств (ОСср):
ППс
n = .
ОСср
Число оборотов показывает, сколько оборотов за период совершили оборотные средства в процессе их использования. Рост числа оборотов отражает повышение оборачиваемости. Иначе говоря, этот показатель является прямой характеристикой скорости обращения оборотных средств.
Период оборачиваемости или продолжительность одного оборота оборотных средств (t) определяют отношением среднего остатка оборотных средств к однодневному обороту по продаже продукции, который рассчитывается путем деления стоимости проданной продукции на число календарных дней в периоде (Пд):
ОСср*Пд
t = .
ППс
Показатель оборачиваемости оборотных средств наиболее полно отражает использование оборотных средств, связан с кругооборотом оборотных средств и является синтетическим показателем.
Оборачиваемость измеряется числом дней и показывает продолжительность периода (в днях), в течение которого оборотные средства совершают один оборот. Сокращение длительности оборачиваемости свидетельствует о повышении скорости обращения оборотных средств.
По всем оборотным средствам исчисляется фактическая оборачиваемость оборотных средств, которая сопоставляется с фактическими данными за предыдущий отчетный год или за соответствующий период прошлого года.
Рассмотренные показатели (количество оборотов и продолжительность одного оборота) взаимосвязаны между собой. Связь между ними можно представить в виде следующих выражений:
Пд Пд
n = ; t = .
t n
Таким образом, по какому-либо одному показателю можно определить другой (неизвестный) показатель.
Коэффициент закрепления или относительный уровень запаса оборотных средств является обратным по отношению к количеству оборотов Расчет его производится по формуле:
ОСср 1
К = или К = .
ППс n
Этот показатель характеризует размер оборотных средств, израсходованных для получения продукции стоимостью в 1 грн. Его уменьшение показывает экономию оборотных средств вследствие ускорения их оборачиваемости.
Размер оборотных средств, высвободившихся в процессе ускорения оборачиваемости (ОСвс) можно определить несколькими путями:
по данным о периоде обращения оборотных средств (в днях);
на основании сведений о коэффициенте их закрепления.
Расчет первым способом можно выполнить по формуле:
t 0 * ПП 1
ОСвс = ОС 1 - ,
Пд
где ОС1- средние остатки оборотных средств в отчетном периоде;
ПП1- стоимость проданной продукции в отчетный период;
t0- продолжительность 1 оборота оборотных средств в базовом периоде;
Пд - число календарных дней в периоде.
Так как ОС1можно представить выражением:
t 1 * ПП 1
