В 1990 г. в Украине был принят Закон «О ценах и ценообразовании». Согласно этому законодательному акту в народном хозяйстве применяются свободные цены и тарифы, государственные фиксированные и регулируемые цены и тарифы.
Свободные цены и тарифы устанавливаются на все виды продукции, товары и услуги, за исключением тех, по которым осуществляется государственное регулирование цен и тарифов.
Государственное регулирование цен и тарифов осуществляется посредством установления:
государственных фиксированных цен (тарифов);
предельных уровней (тарифов) или предельных отклонений от государственных фиксированных цен и тарифов (регулируемые цены).
Государственные фиксированные и регулируемые цены и тарифы устанавливаются на ресурсы, оказывающие определяющее воздействие на общий уровень и динамику цен в народном хозяйстве, на товары и услуги, имеющие решающее социальное значение, а также на продукцию, товары и услуги, производство которых сосредоточено на предприятиях, занимающих монопольное положение на рынке Украины.
Так, Совет Министров Украины с согласия Верховной Рады Украины утверждает розничные цены на хлеб, муку, мясо, сахар, молоко, масло сливочное, растительное масло, детское питание, ликеро-водочные изделия и в пределах госзаказа, исходя из условий эквивалентности товарообмена, закупочные цены на основные виды сельскохозяйственной продукции.
Изменение государственных фиксированных и регулируемых цен и тарифов может осуществляться в связи с изменением условий производства и продажи продукции, не зависящих от хозяйственной деятельности предприятий.
При осуществлении экспортных и импортных операций непосредственно или через внешнеторгового посредника в расчетах с зарубежными партнерами применяются контрактные (внешнеторговые) цены, формируемые в соответствии с ценами и условиями мирового рынка.
В современных условиях правильное установление цен (тарифов) на продукцию, работы и услуги предприятий, которые , функционируют на рынке, является одним из решающих условий финансового успеха. Цены (тарифы) должны прежде всего обеспечивать покрытие, компенсацию всех затрат на ее производство, а также получение предприятием прибыли - основного источника самофинансирования предприятия. На этом базируется система ценообразования в рыночной экономике.
1
1
1
Тема:
Валовые расходы предприятия
П Л А Н
1.Состав валовых расходов.
2.Источники финансирования затрат предприятия.
3.Планирование затрат предприятия на производство и продажу продукции.
1. Состав валовых расходов предприятия
Предприятия в процессе своей деятельности, осуществляемой на основе коммерческого расчета и самофинансирования, совершают материальные и денежные затраты на производство и продажу продукции, на расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, на социальное развитие своих коллективов и операционные расходы. Совокупность этих затрат образует валовые расходы предприятия.
Валовые расходы производства и обращения (валовые расходы) - это совокупность каких-либо затрат предприятия в денежной, материальной и нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким предприятием для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности.
В состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, произведенных предприятием в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.
Наибольший удельный вес в валовых расходах предприятия занимают затраты на производство продукции (работ, услуг). Они складываются из денежного выражения затрат, связанных с использованием основных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии, труда и т.д.
Кроме расходов на производство продукции (работ, услуг) предприятия совершают затраты на ее продажу, т.е. осуществляют внепроизводственные расходы. К ним относятся: стоимость тары и упаковки изделий на складах готовой продукции, расходы на транспортировку, комиссионные сборы, отчисления сбытовым организациям, расходы на рекламу и прочие расходы по сбыту.
Таким образом, исходя из роли в системе управления финансами предприятия, валовые расходы можно классифицировать на производственные и внепроизводственные расходы.
Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, то есть производственная себестоимость продукции. Производственная себестоимость и внепроизводственные расходы составляют полную себестоимость продукции.
Таким образом, на практике под себестоимостью понимают денежное выражение текущих затрат предприятия на производство и сбыт продукции. Как экономическая категория себестоимость представляет собой обособившуюся часть стоимости продукции, состоящую из затрат прошлого овеществленного труда и заработной платы. Себестоимость отражает большую часть стоимости продукции и как показатель хозрасчетной деятельности предприятия быстро реагирует на эффективность использования производственных ресурсов, повышение фондоотдачи, экономию сырья, материалов, топлива и энергии, рост производительности труда. Она находится в тесной взаимосвязи с другим важным показателем эффективности - рентабельностью, влияя на ее величину.
По структуре затрат на производство продукции предприятия подразделяются на следующие группы.
1.Материалоемкие - предприятия легкой, пищевой, химической, металлургической промышленности, машиностроения.
1.Трудоемкие - предприятия угольной, торфяной, лес ной промышленности.
1.Топливоемкие - предприятия энергетики.
4. С высокой долей амортизации - предприятия нефтедобывающей, газовой промышленности.
Однако под влиянием НТП и роста производительности труда происходит постоянный процесс изменения структуры затрат в промышленном производстве.
Для эффективного управления расходами предприятия целесообразно воспользоваться соответствующей их классификацией. Эта классификация может быть использована в процессе учета, анализа, планирования и контроля расходов предприятия и проводится по следующим основным признакам:
1. По особенностям ведения и отражения в налоговом учете.
Исходя из особенностей ведения и отражения в налоговом учете расходов предприятия, валовые расходы можно классифицировать на прямые расходы, расходы двойного назначения, расходы, связанные с уплатой процентов по долговым обязательствам, расходы на оплату труда, расходы на социальные мероприятия.
К прямым расходам относятся расходы, связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда. Кроме того, к прямым расходам относятся суммы денежных средств, внесенные в страховые резервы, суммы безнадежной задолженности, расходы, связанные с улучшением основных фондов и суммы превышения балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов над стоимостью их продажи. Суммы уплаченных налогов, сборов, обязательных платежей, установленных Законом Украины «О системе налогообложения», также относятся к прямым расходам.
К расходам двойного назначения относятся расходы, связанные с обеспечением работников предприятия специальной одеждой, обувью, обмундированием для выполнения профессиональных обязанностей, затраты (кроме подлежащих амортизации), связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, расходы, связанные с изобретательством и рационализацией хозяйственных процессов, выплатой роялти и приобретением нематериальных активов, расходы, связанные с подпиской на периодические издания, на проведение аудита. Также к данной группе расходов относятся затраты на гарантийный ремонт или гарантийные замены товаров, затраты предприятия на проведение предпродажных и рекламных мероприятий, затраты на организацию приемов, презентаций и праздников (но не более 2% налогооблагаемой прибыли), затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, которые находятся в собственности предприятия. Кроме того, сюда же относятся затраты по страхованию рисков, любые затраты, связанные с приобретением лицензий и других специальных разрешений, необходимых предприятию для ведения хозяйственной деятельности, затраты на командировки работников предприятия.
В состав валовых расходов включаются любые затраты, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам или в виде арендной платы) предприятия, связанных с ведением хозяйственной деятельности предприятия.
В состав валовых расходов предприятия включаются затраты на оплату труда физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с предприятием, это затраты на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещения стоимости товаров (работ, услуг), затраты на выплату авторских вознаграждений и выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие виды выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон, а также дополнительные выплаты и компенсации стоимости услуг, оказываемых работникам предприятия, а также взносы предприятия на обязательное страхование жизни или здоровья работников. В состав валовых затрат включаются также суммы сборов на социальное страхование, которые включают суммы сборов на обязательное государственное пенсионное страхование и другие виды общеобязательного (в том числе государственного) социального страхования физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с предприятием, начисленные на заработную плату, кроме того, в эту группу расходов относятся добровольные взносы на пенсионный счет работника, который открыт в пределах пенсионных планов.
К валовым расходам предприятия относятся затраты предприятия на содержание и эксплуатацию объектов социальной инфраструктуры, которые находятся на балансе и содержатся за счет предприятия (кроме капитальных затрат, которые подлежат амортизации). К таким объектам социальной инфраструктуры относятся детские ясли и сады, заведения среднего и среднего профессионально-технического образования, детские музыкальные и художественные школы, учреждения здравоохранения, спортивные залы и площадки, детские лагеря отдыха, многоквартирный и одноквартирный жилищные фонды, общежития и другие объекты жилищно-коммунального хозяйства, которые находятся на балансе предприятия, но по которым имеется решение о передаче на баланс местных советов.
В соответствии с действующей в настоящее время финансовой практикой ряд затрат не включается в состав валовых расходов. Это затраты, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, а именно, затраты, связанные с:
организацией и проведением приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретением и распространением подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям);
финансированием личных потребностей работников предприятия;
приобретением, строительством, реконструкцией, модернизацией, ремонтом и другим улучшением основных фондов, а также приобретением нематериальных активов;
добычей полезных ископаемых;
уплатой штрафов и (или) неустоек, пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда;
содержанием органов управления объединений предприятий, включая содержание холдинговых компаний, которые являются отдельными юридическими лицами;
выплатой эмиссионного дохода в пользу эмитента корпоративных прав;
выплатой дивидендов.
Не подлежат включению в состав валовых расходов суммы убытков предприятия, понесенных в связи с продажей товаров (работ, услуг) или их обменом по ценам, ниже обычных, связанных с таким предприятием лицам.
Также не включаются в состав валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.
2.По скорости окупаемости.
По скорости окупаемости затраты подразделяются на два основных вида - текущие и долговременные.
Текущие затраты предприятия связаны с решаемыми им в процессе хозяйственной деятельности тактическими задачами - закупкой сырья, материалов, топлива и т.д., транспортированием, хранением и продажей продукции, обслуживанием материально-технической базы, содержанием персонала и т.п. Долговременные затраты (инвестиции) связаны с решаемыми предприятием стратегическими задачами - строительством, реконструкцией или приобретением зданий, сооружений, покупкой новых видов машин, механизмов и оборудования, приобретением различных нематериальных активов, формированием долгосрочного портфеля ценных бумаг и т.п.
Текущие затраты предприятия представлены в основном его валовыми расходами на производство и обращение.
Текущие затраты предприятия характеризуются следующими основными показателями:
а) абсолютной суммой затрат. Этот показатель дает представление об объеме текущих затрат предприятия, но не позволяет судить об эффективности этих затрат;
б) уровнем затратоемкости производственной, хозяйственной деятельности, который определяется как отношение суммы валовых расходов к сумме валового дохода, выраженное в процентах. Уровень затратоемкости является важнейшим качественным показателем экономичности хозяйственной деятельности предприятия, отражая долю его текущих затрат в цене продаваемой продукции (работ, услуг);
в) уровнем затратоотдачи. Этот показатель является обратным по отношению к уровню затратоемкости. Он характеризует объем валового дохода, приходящийся на единицу затрат предприятия, т. е. свидетельствует о результативности его текущих затрат;
г) уровнем рентабельности затрат предприятия. Данный показатель определяется как отношение суммы прибыли к сумме валовых расходов, выраженное в процентах. Уровень рентабельности затрат предприятия является одним из важных показателей эффективности текущих затрат предприятия.
Критерием экономичности текущих затрат предприятия выступает минимизация уровня затратоемкости его производственно-хозяйственной деятельности. Низкий уровень затратоемкости позволяет предприятию получать определенные конкурентные преимущества на рынке, свободнее осуществлять свою ценовую политику и при прочих равных условиях достигать более высоких размеров прибыли. Однако следует иметь в виду, что снижение уровня затратоемкости является важной задачей, но не целью деятельности предприятия, т. к. оно может сопровождаться снижением качества и ассортимента производимой продукции (работ, услуг), отказом от выпуска пользующихся спросом отдельных затратоемких видов продукции, сменой приоритетов стратегического развития на кратковременные экономические выгоды в текущем периоде.
3. По степени эластичности к объему производства.
С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений в объеме производства или иных показателях хозяйственной деятельности. По динамике изменений затраты можно подразделить на три основные категории:
переменные, постоянные, смешанные.
Переменные затраты - это затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям в деятельности предприятия. Примерами переменных затрат являются сырье, материалы, топливо и т. д.
Постоянные затраты - это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности предприятия. Примерами таких затрат служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.
Смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты - это затраты, величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных затрат - не в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Примерами смешанных затрат является плата за аренду грузового транс порта, где твердая составляющая арендной платы суммируется с переменным тарифом в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных звонков и т.д.
Деление затрат на постоянные и переменные дает возможность максимизировать темпы прироста прибыли за счет относительного сокращения тех или иных затрат и определить запас прочности предприятия на случаи осложнения экономической ситуации.
4.По степени целесообразности понесенных затрат.
По степени целесообразности понесенных затрат выделяют полезные и бесполезные затраты.
Полезными затратами являются такие виды затрат, которые способствуют результативному осуществлению производственного и хозяйственного процесса предприятия.
Бесполезными затратами являются такие виды затрат, которые связаны с обслуживанием неиспользуемой части трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятия (например, выплата заработной платы работникам, выполняющим общественные обязанности, выплата процентов за кредит, средства которого в отчетном периоде не использовались, потери от брака и т.п. ).
5.По возможностям отнесения затрат на конкретные результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Исходя из данного признака классификации, выделяют прямые и непрямые расходы предприятия.
Прямыми являются такие виды затрат, которые в полном объеме могут быть отнесены к тому или иному конкретному результату деятельности предприятия (например, на изготовление того или иного вида продукции).
Непрямыми являются такие виды затрат, которые в связи с комплексностью их осуществления не могут быть в полном объеме отнесены к тому или иному результату деятельности и требуют предварительного распределения (например, расходы на перевозку партии товаров, состоящей из нескольких товарных групп, при их распределении по группам реализуемых товаров, расходы на оплату труда руководящих работников предприятия и т.д.).
Следует отметить, что деление затрат на прямые и непрямые зависит от конкретных целей их распределения в процессе управления ими и в соответствии с этими целями может изменяться.
6. По экономическому содержанию затрачиваемых ресурсов.
В действующей финансовой практике выделяют следующие группы расходов по данному признаку:
а) материальные затраты. К ним относят стоимость сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предприятиями, не относящимися к основному виду деятельности, стоимость топлива, энергии, затраты предприятия на приобретение тары и упаковки;
б) расходы на оплату труда. К ним относят все виды выплат основной и дополнительной заработной платы штатных и внештатных работников предприятия;
в) отчисления на социальное страхование. К ним относят все виды обязательных отчислений предприятия в различные внебюджетные фонды, обеспечивающие реализацию государственных социальных программ (фонд государственного социального страхования, государственный Пенсионный фонд, фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы);
г) другие расходы. К ним относят все прочие виды затрат.
2. Источники финансирования затрат предприятия
Все затраты, связанные с производством и продажей продукции, предприятия производят, как правило, значительно раньше их возмещения из дохода за проданную продукцию. В связи с этим у предприятия постоянно возникает потребность в средствах на покупку необходимых видов сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов, топлива, на оплату труда работников предприятия и ряд других расходов на производство и продажу продукции.
Основными источниками финансирования затрат предприятия являются собственные средства предприятия (уставный фонд, прибыль) и заемные средства (кредиты банка, бюджетные ассигнования). Средства, авансированные для формирования запасов товарно-материальных ценностей, заделов незавершенного производства, готовой продукции на складе и осуществление расчетов, восстанавливаются после поступления на расчетный счет предприятия дохода от продажи продукции.
Вследствие того, что процесс производства совершается в определенной технологической последовательности, когда непрерывно происходят стадии приобретения сырья и подготовки его к производству - превращение сырья в полуфабрикаты, затем в незавершенное производство, и, наконец, в готовую продукцию, потребность в средствах на покрытие производственных расходов на каждой из этих стадий возникает у предприятия одновременно. Взамен ранее купленного сырья и израсходованного на изготовление полуфабрикатов, предприятию необходимо приобрести новую партию сырья; запас полуфабрикатов, использованный в незавершенном производстве, необходимо пополнить за счет новой партии полуфабрикатов. А запасы готовой продукции на складе предприятия в ходе ее реализации восполняются за счет незавершенного производства. В результате такой последовательности и непрерывности процесса производства средства, вложенные в эти затраты, переходят из одной стадии в другую, совершают кругооборот. После завершения кругооборота они, как правило, полностью возмещаются из валового дохода предприятия. Следовательно, они не расходуются безвозвратно, а лишь авансируются, постоянно находясь в обороте предприятия.
В связи с этим каждое хозрасчетное предприятие для нормального осуществления своей хозяйственной деятельности должно располагать определенной суммой таких средств. Предприятия в момент их создания наделяются такими средствами путем формирования уставного фонда, как за счет собственных источников, так и привлеченных, заемных средств.
Основой для определения нужной суммы таких средств являются объем производства, сметы затрат на производство, длительность производственного цикла, условия заготовки и приобретения сырья, топлива и других необходимых материалов.
В последующие годы деятельности предприятия необходимый прирост средств покрывается за счет его собственных ресурсов (прибыли) или кредитов банка.
Затраты на формирование и воспроизводство основных фондов, т.е. на создание, реконструкцию, расширение и восстановление основных фондов производственного назначения также осуществляются за счет собственных средств предприятия (уставного фонда, амортизационных отчислений, прибыли) или за счет заемных и привлеченных средств (кредитов банка, долгосрочных ассигнований из бюджета, выпуска ценных бумаг).
Предприятия осуществляют также затраты на социально-культурные мероприятия, направленные на повышение квалификации работников, подготовку кадров, улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий работников предприятия. Сюда же относятся затраты на создание и реконструкцию основных фондов непроизводственного назначения, содержание клубов, детских дошкольных учреждений, лагерей отдыха детей, функционирование медицинских учреждений и т.д. Эти расходы, имеющие значение для социального развития коллектива частично включаются в состав валовых расходов, частично осуществляются за счет прибыли, бюджетных и целевых поступлений, средств профсоюзных организаций, доходов от клубов, поступления от родителей в виде платы за содержание детей в дошкольных учреждениях и др.
3. Планирование затрат предприятия на производство и продажу продукции
В настоящее время внимание к планированию расходов предприятия ослаблено, что обусловлено в известной степени и предоставленной предприятиям хозяйственной самостоятельностью и отсутствием обоснованных методических разработок по планированию производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятий, работающих в нашей стране в довольно сложной экономической обстановке. В этих условиях необходимым является планирование затрат предприятия на производство и обращение продукции. Это позволяет рассчитать объем продаваемой продукции по себестоимости, прибыль от продажи продукции, оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, прогнозировать потребность в оборотных средствах, вложенных в запасы, затраты и готовую продукцию и т.д.
Как правило, величина затрат на проданную продукцию не совпадает с объемом затрат на производство продукции за счет остатков непроданной продукции на начало и конец периода и внепроизводственных расходов, которые полностью относятся на проданную продукцию.
Плановый размер затрат на проданную продукцию (Зпп) можно определить по следующей формуле:
Зпп = Зн + ВП - Зк + Звп,
где 3н - остатки непроданной продукции на начало планируемого периода по
производственной себестоимости;
ВП - объем продукции, планируемый к выпуску в предстоящем периоде по
производственной себестоимости;
3к - предполагаемые остатки непроданной продукции на конец
планируемого периода по производственной себестоимости;
Звп - внепроизводственные расходы на планируемый период.
Порядок определения остатков непроданной продукции на начало и конец планируемого периода, размера продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде, рассмотрены выше в теме планирование дохода предприятия от производства и продажи продукции. Внепроизводственные расходы на планируемый период рассчитывают на основе фактических данных за прошедший период с учетом мероприятий, направленных на сокращение их размера.
Применяемый в нашей практике учет затрат на производство и продажу (обращение) продукции и калькуляция себестоимости продукции нуждаются в существенном изменении и совершенствовании. Отнесение налоговых платежей и других обязательных отчислений в состав валовых расходов на производство и обращение продукции искажает содержание этой экономической категории, искусственно завышает размер себестоимости продукции, что значительно снижает уровень фактической прибыли и рентабельности, вызывает дополнительную потребность в оборотных средствах и ведет к изъятию в бюджет и внебюджетные фонды еще несозданного на предприятиях дохода, то есть к изъятию оборотных средств. Все это наносит большой финансовый ущерб предприятиям с длительным процессом производства, у которых значительные суммы оборотных средств изымаются в бюджет в виде налогов, сборов, других обязательных платежей. Порядок определения себестоимости продаваемой продукции и прибыли от продажи продукции установлен без учета необходимой в условиях инфляции индексации себестоимости продаваемой продукции на дату продажи.
