Рис. 2.2 Контролинг в системе функций финансового менеджмента
Оптимизация финансовых результатов по гарантированной ликвидности и платежеспособности предприятия может рассматриваться как главная цель финансового менеджмента, для достижения которой контролинг решает такие основные задачи:
сбор и анализ внутренней и внешней информации, которая касается объекта контролинга;
выявление и ликвидация «узких мест» на предприятии;
своевременное реагирование на появление новых шансови возможностей (выявление и развитие сильных сторон);
обеспечение постоянного анализа и контроля рисков в финансово-хозяйственной деятельности, а также разработка мероприятий по их нейтрализации;
выявление резервов снижения себестоимости продукции;
оценка полноты и надежности ведения бухгалтерского учета, операционного и административного контроля;
разработка стратегии развития предприятия и координация работыпо планирования производственно-хозяйственной деятельности;
анализ отклонений фактических показателей деятельностиот запланированных и выработка на этой основе предложенийпо корректировке планов или устранение преград на пути их исполнения;
обеспечение постоянного контроля за соблюдением сотрудниками установленного документооборота, процедур проведения операций, функций и полномочий согласно с возложенными на них обязанностями;
предоставление рекомендаций структурным подразделениям предприятия в процессе планирования, разработки и внедрения новых продуктов, процессов, систем;
проведение внутреннего консалтинга и разработка методического обеспечения деятельности отдельных структурных подразделений;
проведение внутреннего аудита и координация своей деятельностис действиями независимых аудиторских фирм во время внутреннего(в том числе санационного) аудита предприятия с целью обеспечения оптимальных условий, благодаря которым аудиторские фирмы могутс доверием положиться на выводы службы внутреннего аудита, избегая дублирования усилий.
Из приведенных задач контролинга вытекает необходимость его введения на предприятиях, которые переживают финансовый кризис.На таких предприятиях деятельность служб контролинга должна сосредоточиться на трех направлениях: внедрение (или повышение эффективности функционирования) системы раннего предупреждения и реагирования, цель которой – ускорение выявления кризисных явлений и обеспечение внедрения адекватных мероприятий для их преодоления; разработка эффективной санационной концепции и плана санации, которая должна осуществляться в тесном сотрудничестве с внешними экспертами; контроль за реализацией плана санации и своевременное выявление отклонений, дополнительных рисков и шансов с соответствующим корректированием плана. Решение определенных задач осуществляется в ходе исполнения службами контролинга своих функций (рис. 2.3) и использовании специфических методов контролинга.
Рис. 2.3 Классификация функций контролинга
Сущность контролинга вытекает из его функций. До сих пор исследователи не разработали единых подходов к толкованиюи классификации функций контролинга. Однако в теории и практикек функциям контролинга относят следующие:
формирование информационных каналов и информационное обеспечение предприятия;
координация планов и деятельности;
стратегическое и оперативное планирование;
контроль, ревизия и внутренний аудит;
методологическое обеспечение и внутренний консалтинг.
В зависимости от исполняемых функций различают два вида контролинга: стратегический и оперативный.
Выводы по разделу 2
План финансового оздоровления разрабатывают финансовыеи контролинговые службы предприятия, которое пребывает в финансовом кризисе, представители потенциального санатора, независимые аудиторские и консалтинговые фирмы.
Одной из причин возникновения кризисной ситуации на большинстве украинских предприятий является низкий уровень менеджмента. Именно неквалифицированные и ошибочные действия руководства довели большинство субъектов хозяйствования до черты банкротства. Существенным фактором, который обусловливает принятие неправильных управленческих решений, является отсутствие на отечественных предприятиях системы контролинга.
Большинство специалистов в отрасли управления и финансового менеджмента под контролингом понимают функциональную систему планирования, контроля, анализа отклонений, координации, внутреннего консалтинга и общего информационного обеспечения руководства предприятием.
В реализации плана санации важную роль играет оперативный санационный контролинг, который с помощью своего методическогои функционального инструментария координирует деятельность разных подразделений, контролирует качество реализации запланированных мероприятий, анализирует отклонения, идентифицирует и нейтрализует риски, а также выявляет дополнительные шансы и возможности.
Санация считается успешной, если с помощью внешних и внутренних финансовых источников, проведения организационных и производственно-технических усовершенствований предприятие выходит из кризиса (нормализует производственную деятельность и избегает объявления банкротства) и обеспечивает свою прибыльность и конкурентоспособностьв долгосрочном периоде.
РАЗДЕЛ 3
ЛИКВИДАЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ-БАНКРОТА
3.1 Признание должника банкротом
В случаях признания предприятия банкротом его ликвидация производится в соответствии с Законом Украины «О банкротстве»(далее – Закон).
Прежде всего необходимо определиться с тем, что же понимается под термином «банкрот» и что означает банкротство и ликвидация предприятия.
В соответствии со статьей 1 Закона субъект банкротства (банкрот) – это должник, неспособность которого выполнить его денежные обязательства установлена хозяйственным судом. При этом под должником следует понимать субъекта предпринимательства, неспособного выполнить свои денежные обязательства перед кредиторами, в том числе обязательства по уплате налогов и сборов (обязательных платежей), в течение трех месяцев после наступления установленного срока их уплаты.
Субъектами банкротства не могут быть:
обособленные подразделения юридического лица (филиалы, представительства, отделения);
казенные предприятия;
предприятия, являющиеся объектами права коммунальной собственности, в отношении которых исключительно на пленарном заседании соответствующего совета органа местного самоуправления приняты решения об этом.
Что касается денежных обязательств, то согласно Закона таковыми являются обязательства должника заплатить кредитору определенную денежную сумму в соответствии с гражданско-правовым договором и на других основаниях, предусмотренных гражданским законодательством Украины. Состав и размер денежных обязательств, в том числе размер задолженности за переданные товары, выполненные работыи предоставленные услуги, сумма кредитов с учетом процентов, которые обязан оплатить должник, определяются на день подачи в хозяйственный суд заявления о возбуждении дела о банкротстве, если иное не установлено Законом. В состав денежных обязательств должника не включаются неустойка (пеня, штраф), определенная на день подачи заявленияо возбуждении дела о банкротстве такого должника в хозяйственный суд,а также обязательства, возникшие вследствие причинения ущерба жизнии здоровью граждан, обязательства по выплате авторского вознаграждения, обязательства перед учредителями (участниками) должника – юридического лица, возникающие по такому участию.
Именно принятие хозяйственным судом решения о признании предприятия банкротом и является для этого предприятия банкротством.
Банкротство предприятия означает, что хозяйственный суд признал неспособность данного предприятия возобновить свою платежеспособность и удовлетворить признанные судом требования кредиторов каким-либо иным способом, нежели путем ликвидации этого предприятия.
Ликвидация же с точки зрения Закона– это прекращение деятельности предприятия, признанного хозяйственным судом банкротом, с целью осуществления мероприятий по удовлетворению признанных судом требований кредиторов путем продажи его имущества.
Кроме ликвидации, являющейся фактически самой последней стадией в деле о банкротстве предприятия, Закон предусматривает следующие судебные процедуры:
распоряжение имуществом должника – система мер по надзоруи контролю за управлением и распоряжением имуществом должника с целью обеспечения сохранности и эффективного использования имущественных активов должника и проведения анализа его финансового состояния;
мировое соглашение – договоренность между должникоми кредитором (группой кредиторов) об отсрочке и (или) рассрочке платежей или прекращении обязательства по соглашению сторон (мировое соглашение может быть заключено на любой стадии производства по делу о банкротстве: распоряжения имуществом должника, санации должника или ликвидации банкрота);
санация (восстановление платежеспособности) должника – система мероприятий, осуществляемых во время ведения дела о банкротстве с целью предотвращения признания должника банкротом и его ликвидациии направленных на оздоровление финансово-хозяйственного положения должника, а также удовлетворение в полном объеме или частично требований кредиторов путем кредитования, реструктуризации предприятия, долгов и капитала и (или) изменения организационно-правовойи производственной структуры должника.
Хозяйственный суд может принять постановление о признании должника банкротом и открыть ликвидационную процедуру в следующих случаях:
непредставление в хозяйственный суд плана санации должникав течение шести месяцев после вынесения постановления о его санации;
обращение по решению комитета кредиторов (после рассмотрения отчета руководителя санации) в хозяйственный суд с ходатайствомо признании должника банкротом и открытии ликвидационной процедуры;
непринятие по результатам рассмотрения отчета руководителя санации ни одного из возможных решений (предусмотренных пунктом 5 статьи 21 Закона) или непредставление такового в хозяйственный суд в течение15 дней со дня окончания санации;
возникновение оснований для досрочного прекращения санации;
отказ хозяйственного суда в утверждении отчета руководителя санации;
непредставление в хозяйственный суд отчета руководителя санациив установленный срок;
непроведение расчетов с кредиторами в сроки, установленныепо ходатайству комитета кредиторов хозяйственным судом как окончательные для расчетов должника с кредиторами;
обращение ликвидатора (ликвидационной комиссии) предприятия-должника, в отношении которого уже принято решение о ликвидациии имущества которого недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, в хозяйственный суд с заявлением о возбуждении делао банкротстве такого предприятия.
Для ликвидационной процедуры, проводящейся в соответствиис Законом, установлен конкретный срок ее проведения, который не может превышать 12-ти месяцев. Вместе с тем окончательным этот срок не является и хозяйственный суд может его продолжить на шесть месяцев, если иноене предусмотрено самим Законом.
В постановлении о признании должника банкротом хозяйственный суд открывает ликвидационную процедуру, а также назначает ликвидатора.
Разумеется, признание должника банкротом не может «пройти мимо» него и не повлечь за собой никаких последствий. Так, согласно статье 23 Закона со дня принятия хозяйственным судом постановления о признании должника банкротом и открытия ликвидационной процедуры:
предпринимательская деятельность банкрота завершается окончанием технологического цикла по изготовлению продукции в случае возможности ее продажи;
срок выполнения всех денежных обязательств банкрота и обязательств по уплате налогов и сборов (обязательных платежей) считается наступившим;
прекращается начисление неустойки (штрафа, пени), процентови других экономических санкций по всем видам задолженности банкрота;
сведения о финансовом состоянии банкрота перестают быть конфиденциальными или составлять коммерческую тайну;
заключение соглашений, связанных с отчуждением имущества банкрота или передачей его имущества третьим лицам, допускаетсяв порядке, предусмотренном статьей 30 Закона;
отменяется арест, наложенный на имущество должника, признанного банкротом, или другие ограничения по распоряжению имуществом такого должника. Наложение новых арестов или других ограниченийпо распоряжению имуществом банкрота не допускается;
требования по обязательствам должника, признанного банкротом, возникшие во время проведения процедуры банкротства, могут предъявляться только в рамках ликвидационной процедуры;
выполнение обязательств должника, признанного банкротом, осуществляется согласно статье 31 Закона;
прекращаются полномочия органов управления банкротапо управлению банкротом и распоряжению его имуществом (если онине были прекращены ранее);
руководителя предприятия-банкрота увольняют с работы в связис банкротством предприятия, о чем делается соответствующая запись в его трудовой книжке;
прекращаются полномочия собственника (собственников) имущества банкрота (если этого не было сделано ранее).
В 5-дневный срок со дня принятия постановления о признании должника банкротом ликвидатор должен обеспечить опубликование сведений о признании должника банкротом и открытии ликвидационной процедуры в официальных печатных органах. Такое опубликование осуществляется за счет банкрота.
До дня принятия хозяйственным судом постановления о признании должника банкротом не разрешается опубликование или разглашение иным образом сведений о признании должника банкротом.
Сведения о признании должника банкротом и об открытии ликвидационной процедуры должны содержать:
наименование и другие реквизиты должника, признанного банкротом; наименование хозяйственного суда, в производстве которого находится дело о банкротстве;
дату принятия хозяйственным судом постановления о признании должника банкротом и открытия ликвидационной процедуры;
сведения о ликвидаторе (ликвидационной комиссии).
3.2 Оценка и продажа имущества банкрота
Имущество, на которое обращается взыскание в ликвидационной процедуре, оценивается арбитражным управляющим в порядке, установленном законодательством Украины. Для имущества, продаваемого на аукционе, оценочная стоимость является начальной. Для осуществления оценки имущества арбитражный управляющий имеет право привлекатьна основании договора специалистов с оплатой их услуг за счет средств, полученных от производственной деятельности должника, признанного банкротом, или реализации его имущества, если иное не установлено комитетом кредиторов.
После проведения инвентаризации и оценки имущества банкрота ликвидатор начинает продажу имущества банкрота на открытых торгах, если комитетом кредиторов не установлен иной порядок продажи имущества банкрота.
Ликвидатор должен обеспечить через средства массовой информации оповещение о порядке продажи имущества банкрота, его составе, условияхи сроках приобретения. Порядок продажи имущества банкрота, состав, условия и сроки приобретения имущества согласовываются с комитетом кредиторов. При этом продажа имущества предприятий-банкротов, основанных на государственной собственности, осуществляется с учетом требований Закона Украины «О приватизации государственного имущества»от 04.03.92 г. № 2163-Х11, с изменениями и дополнениями, и других нормативно-правовых актов по вопросам приватизации.
Порядок продажи активов плательщика налогов в счет погашения налогового долга утвержден приказом Министерства экономики Украины от 07.06.2001 г. № 123. Если поступают два и более предложенийо приобретении имущества банкрота, ликвидатор проводит конкурс (аукцион). Порядок проведения конкурса (аукциона) определяетсяв соответствии с Законом Украины «О приватизации небольших государственных предприятий (малой приватизации)» от 06.03.92г. 2171-XII, с изменениями и дополнениями.
Имущество банкрота, в отношении обращения которого установлено ограничение, продается на закрытых торгах. В них принимают участие лица, которые в соответствии с законодательством могут иметь указанное имущество в собственности или на основании другого вещевого права.
При проведении ликвидационной процедуры ликвидатор может использовать только один счет должника в банковском учреждении. Другие счета, обнаруженные при проведении ликвидационной процедуры, должны быть закрыты ликвидатором, а остатки средств на них – перечисленына основной счет должника. Все средства, поступающие при проведении ликвидационной процедуры, зачисляются на основной счет должника и не позднее следующего рабочего дня с даты их поступления перечисляютсяна счета кредиторов в порядке очередности, предусмотренном статьей 31 Закона. С основного счета производятся также следующие выплаты:
текущие коммунальные и эксплуатационные платежи;
другие расходы, связанные с осуществлением ликвидационной процедуры.
Продажа имущества банкрота оформляется договорами купли-продажи, которые заключаются между ликвидатором и покупателем.
Не реже одного раза в месяц ликвидатор представляет комитету кредиторов отчет о своей деятельности, информацию о финансовом состоянии и имуществе должника на день открытия ликвидационной процедуры и при ее проведении, об использовании средств должника,а также другую информацию по требованию комитета кредиторов.
По требованию хозяйственного суда или государственного органапо вопросам банкротства ликвидатор обязан предоставлять все необходимые сведения, касающиеся проведения ликвидационной процедуры. В случае невыполнения или ненадлежащего выполнения ликвидатором своих обязанностей хозяйственный суд по ходатайству комитета кредиторов может прекратить полномочия ликвидатора и, по предложению комитета кредиторов, назначить нового.
Средства, полученные от продажи имущества банкрота, направляются на удовлетворение требований кредиторов, в следующем порядке.
В первую очередь:
удовлетворяются требования, обеспеченные залогом;
производится выплата выходного пособия уволенным работникам банкрота, в том числе возмещение кредита, полученного на эти цели;
компенсируются расходы, связанные с ведением дела о банкротствев хозяйственном суде и работой ликвидационной комиссии, в том числе: расходы на уплату государственной пошлины;расходы заявителяна публикацию объявления о возбуждении дела о банкротстве; расходына публикацию в официальных печатных органах информации о порядке продажи имущества банкрота; расходы на публикацию в средствах массовой информации о возобновлении ведения дела о банкротстве в связис признанием мирового соглашения недействительным; расходыликвидатора – арбитражного управляющего, связанные с содержаниеми хранением имущественных активов банкрота; расходы кредиторовна проведение аудита, если аудит проводился по решению хозяйственного суда за счет их средств; расходы на оплату труда ликвидатора – арбитражного управляющего.
Перечисленные расходы возмещаются ликвидационной комиссией после реализации ею части ликвидационной массы, если иноене предусмотрено Законом.
Далее удовлетворяются требования:
возникшие по обязательствам банкрота перед работниками предприятия-банкрота (за исключением возврата взносов членов трудового коллектива в уставный фонд предприятия);
возникшие по обязательствам вследствие причинения ущерба жизнии здоровью граждан, путем капитализации соответствующих платежей согласно Порядку капитализации платежей для удовлетворения требований, возникших по обязательствам предприятия-банкрота перед гражданами вследствие причинения ущерба их жизни и здоровью, утвержденному постановлением КМУ от 06.05.2000 г. № 765;
граждан-доверителей (вкладчиков) доверительных обществ или других субъектов предпринимательской деятельности, которые привлекали имущество (средства) доверителей (вкладчиков);
Далее – требования по уплате налогов и сборов (обязательных платежей).
Далее – требования кредиторов, не обеспеченные залогом, в том числе и требования кредиторов, возникшие по обязательствам в процедуре распоряжения имуществом должника или в процедуре санации должника.
Далее – удовлетворяются требования по возврату взносов членов трудового коллектива в уставный фонд предприятия; прочие требования.
Требования каждой следующей очереди удовлетворяются по мере поступления на счет средств от продажи имущества банкрота после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. Если средств, полученных от продажи имущества банкрота, недостаточно для полного удовлетворения всех требований одной очереди, требования удовлетворяются пропорционально сумме требований, принадлежащей каждому кредитору одной очереди.
Если кредитор отказывается от удовлетворения признанногов установленном порядке требования, ликвидационная комиссияне учитывает сумму денежных требований этого кредитора.
Погашенными считаются требования: заявленные после окончания срока, установленного для их предъявления; не удовлетворенные вследствие недостаточности имущества.
Имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, передается по акту приема-передачи собственнику или уполномоченномуим органу (имущество государственных предприятий – соответствующему органу приватизации для последующей продажи, средства от которой будут направляться в Государственный бюджет Украины) только после вынесения хозяйственным судом постановления о ликвидации предприятия-банкрота.
3.3 Обязанности и отчет ликвидатора. Ликвидационная масса
Как уже было отмечено, ликвидатор назначается хозяйственным судом в постановлении о признании должника банкротом. Кандидатура ликвидатора согласовывается комитетом кредиторов. Ликвидатором может быть не только лицо, исполнявшее полномочия распорядителя имущества или управляющего санацией, но и руководитель предприятия, если на это имеется согласие комитета кредиторов.
По ходатайству ликвидатора, согласованному с комитетом кредиторов, хозяйственный суд назначает членов ликвидационной комиссии. В случае ликвидации государственного предприятия или предприятия, в уставном фонде которого государственная доля составляет более чем 25%, хозяйственный суд назначает членами ликвидационной комиссии представителя государственного органа по вопросам банкротства и при необходимости – представителя органа местного самоуправления. Ликвидатор (ликвидационная комиссия) исполняет свои полномочиядо завершения ликвидационной процедуры.
Ликвидатор со дня своего назначения осуществляет следующие полномочия:
принимает в свое ведение имущество должника, принимает мерыпо обеспечению его сохранности;
исполняет функции по управлению и распоряжению имуществом банкрота;
осуществляет инвентаризацию и оценку имущества банкрота согласно законодательству;
анализирует финансовое состояние банкрота;
исполняет полномочия руководителя (органов управления) банкрота;
возглавляет ликвидационную комиссию и формирует ликвидационную массу;
предъявляет к третьим лицам требования о возврате дебиторской задолженности банкроту;
имеет право получать кредит для выплаты выходного пособия работникам, увольняемым вследствие ликвидации банкрота, который возмещается, в первую очередь, в соответствии со статьей 31 Закона за счет средств, полученных от продажи имущества банкрота;
со дня признания должника банкротом и открытия ликвидационной процедуры сообщает работникам банкрота об увольнении и осуществляет его в соответствии с Кодексом законов о труде. Выплата выходного пособия уволенным работникам банкрота осуществляется ликвидатором в первую очередь за счет средств, полученных от продажи имущества банкрота, или полученного для этой цели кредита;
заявляет в установленном порядке возражения по предъявленнымк должнику требованиям кредиторов;
заявляет об отказе от выполнения договоров банкрота в порядке, установленном Законом;
принимает меры, направленные на поиск, выявление и возврат имущества банкрота, находящегося у третьих лиц;
