РефератБар.ру: | Главная | Карта сайта | Справка
Налог на прибыль предприятий и организаций. Реферат.

Разделы: Налоги и налогообложение | Заказать реферат, диплом

Полнотекстовый поиск:




     Страница: 2 из 2
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 







Глава 2. Расчет налогообложения прибыли некоторых видов деятельности.
Опираясь на теоретические выкладки и соображения, обозначенные в Главе 1, целесообразно привести расчеты налогообложения прибыли некоторых видов деятельности.
2.1.Уменьшение налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия на сумму прибыли, полученной от производства сельхозсырья и его переработки.
Таблица 2.1.1.Расчет уменьшения налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия на сумму прибыли, полученной от производства сельхозсырья и его переработки.

№п/п
Показатель
Сумма

1

Количество скота в живом весе, переданные на переработку в собственном производстве (тонн)

100

2

Затраты по выращиванию скота, переданного в переработку (млн.руб.)

20

3

Выход мяса от забоя скота (тонн)

50

4

Затраты на переработку скота (по убойному цеху) (млн. руб.)

2

5

Всего затрат по выращиванию скота и его переработке в убойном цехе (млн. руб.) (стр.2 + стр.4)

22

6

Затраты на производство колбасы (млн. руб.)

4

7

Итого производственная себестоимость готовой продукции (колбасы) (млн. руб.) (стр.5 + стр.6)

26

8

Выручка от реализации готовой продукции (колбасы) без НДС (млн.руб.)

36

9

Удельный вес затрат по выращиванию скота и его переработке в убойном цехе в общей сумме затрат на производство готовой продукции (колбасы) (%) (стр.5 / стр.7)

85

10

Прибыль от производства и реализации промышленной продукции (колбасы) (млн.руб.)

10

11

Расчетная прибыль от производства сельхозсырья и его переработки (млн.руб.) (стр.9 * стр.10)

8.5

12

Прибыль, подлежащая налогообложению (млн. руб.) (ср.10-стр.11)

1.5



Как видно из таблицы налогооблагаемая прибыль сельхозпредприятия уменьшилась в 6.7 раз за счет расчета удельного веса затрат производства и переработки сельхозпродукции в общей сумме затрат на производство.
2.2. Уменьшение налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия на сумму прибыли от реализации сельхозпродукции, переработанной на давальческих началах.
Таблица 2.2.1.Таблица 2.2.1. Расчет уменьшения налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия на сумму прибыли от реализации сельхозпродукции, переработанной на давальческих началах.



№п/п
Показатель
Сумма

1

Количество сахарной свеклы, переданной для переработки на давальческих началах (тонн)

100

2

Затраты на производство сахарной свеклы, переданной в переработку (тыс.руб.)

1000

3

Стоимость переработки сахарной свеклы (тыс.руб.)

250

4

Итого производственная себестоимость готовой продукции (сахара-песка) (тыс.руб.) (стр.2 + стр.3)

1250

5

Выход готовой продукции (из 1 тонны сахарной свеклы 100 кг сахара-песка) согласно договору (тонн)

10

6

Выручка от реализации сахара-песка без НДС (цена 1 тонны - 200 тыс.руб.) (тыс.руб.)

2000

7

Прибыль от реализации (тыс.руб.) (стр.6 - стр.4)

750

8

Удельный вес затрат на производство сельхозпродукции в общей сумме затрат (%) (стр.2 / стр.4 * 100)

80

9

Прибыль от реализации сельхозпродукции (тыс.руб.) (стр.7*стр.8)

600

10

Прибыль, подлежащая налогообложению (тыс.руб.) (стр.7-стр.9)

150



Примечание: В тех случаях, когда хозяйство согласно заключенному договору затраты по переработке сахарной свеклы компенсирует сахарному заводу частью выработанной готовой продукции, то указанные затраты (строка 3 расчета) определяются расчетным путем, исходя из количества сахара-песка, оставляемого на сахарном заводе, и рыночной цены сахара (без НДС).
2.3.Зачет уплаченных за границей налогов для целей устранения двойного налогообложения.
Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Испании через расположенное там постоянное представительство.
В отчетном году это предприятие получило валовой доход от деятельности в РФ в сумме 750000 руб. и от деятельности в Испании в сумме, эквивалентной 150000 руб. (в пересчете по курсу ЦБ РФ на день получения дохода).
В соответствии с законодательством Испании прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих активную коммерческую деятельность в Испании, облагается налогом с корпораций, также как и национальные компании, по ставке 35 %.
1.Облагаемая прибыль, исчисленная по испанскому законодательству, составила 60 000 руб. Налог на прибыль, уплаченный в Испании, составил:
60000 * 35 / 100 = 21000 руб.
2.Для целей налогообложения в РФ производятся следующие расчеты:
совокупный валовой доход из всех источников составил 90000руб.;
облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законодательству 300000руб.;
налог на прибыль по ставке 32 % составил: 300000 * 32 / 100 = 96000руб.
3. На сумму налога с прибыли, уплаченного в Испании, предоставляется зачет в следующем порядке:
определяется предельный размер зачета, который может быть предоставлен;
из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые по российскому законодательству, для определения облагаемой прибыли.
Облагаемая прибыль составила 75000 руб.
исчисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным российским законодательством для данной категории плательщиков 75000 * 32 / 100 = 24000 руб.
Таким образом, предельный размер зачета составляет 24000 руб.
Сумма налога, фактически уплаченного за границей составляет 21000 руб.
Предоставляется зачет на сумму налога, уплаченного в Испании: 96000-21000=75000 руб.
Итого: налог к уплате 75000 руб.
2.4.Определение финансового результата деятельности страховой организации.
Таблица 2.4.1.Финансовые результаты деятельности страховой организации.


в тыс. руб.

Наименование показателя
Код строки
Прибыль
(доход, “+”)
Убыток
(расход, “-“)

1
2
3
4

1. Страхование жизни.

Страховые взносы (премии)
всего

010

1158.0
Х

по рискам переданным в перестрахование

011

Х
985.0

промежуточный итог (стр.010-стр.011)

012

173.0
Х

Доходы и расходы по инвестициям

020

35.9
25.3

Оплаченные убытки (страховые выплаты)

всего

030

Х
360.8

для перестраховщиков

031

125.6
Х

промежуточный итог (стр.030-стр.031)

032

Х
235.2

Изменение резерва по страхованию жизни

035

389.9
-

Расходы на ведение дела

040

Х
280.0

Прочие расходы и доходы

050

-
360.0

Промежуточный итог (стр.012 + стр.020 гр.3 - стр.020 гр.4 - стр.032 + стр.035 гр.3 или - стр.035 гр.4 -стр.040 + стр.050 гр.3 - стр.50 гр.4)

055

88.2
-

2.Страхование иное, чем страхование жизни

Страховые взносы (премии)

всего

060

2357.3
Х

по рискам переданным в перестрахование

061

Х
286.8

Изменение резерва неразработанной премии

062

1943.8
126.7

Промежуточный итог (стр.060 - стр.061 + стр.062 гр.3 или - стр.062 гр.4)

065

3887.6
Х

Состоявшиеся убытки

оплаченные убытки (страховые выплаты)

всего

070

Х
896.5

доля перестраховщиков

071

365.6
Х

промежуточный итог (стр.070-стр.071)

072

Х
530.9

изменение резервов убытков

080

-
285.1

Промежуточный итог (стр.072 + стр.080 гр.4 или - стр.080 гр.3)

085

816.0
-

Изменение других технических резервов

090

365.1
-

Отчисления в резерв предупредительных мероприятий

100

Х
912.3

Расходы на ведение дела

101

Х
127.8

Прочие доходы и расходы

110

267.1
28.1

Промежуточный итог (стр.065 + стр.085 гр.3 или - стр.085 гр.4 + стр.090 гр.3 или - стр.090 гр.4 - стр.100 - стр.101 + стр.110 гр.3 - стр.110 гр.4)

120

2323.8
-

3.Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы 1 и 2

Доходы и расходы по инвестициям кроме сумм, приведенных в стр.020

130

36.3
88.8

Расходы на ведение дела, кроме сумм, приведенных по стр.040 и 101

140

Х
120.7

Прочие доходы и расходы, кроме сумм, приведенных по стр.050 и 110

150

265.1
36.9

из них:

доходы, включаемые в выручку

151

130.8
Х

Финансовый результат отчетного периода (стр.055 гр.3 или - стр.055 гр.4 + стр.120 гр.3 или - стр.120 гр.4 + стр.130 гр.3 - стр.130 гр.4 - стр.140 + стр.150 гр.3 - стр.150 гр.4)

160

2467.0
-

Выручка от реализации страховых услуг (стр.012 - стр.032 + стр.035 гр.3 или - стр.035 гр.4 + стр.050 гр.3 стр.065 + стр.085 гр.3 или - стр.085 гр.4 + стр.090 гр.3 или - стр.090 гр.4 + стр.110 гр.3 + стр.151)

170

3850.5
Х



Таким образом, как видно из таблицы, у нас появился финансовый результат деятельности страховой организации равный 2467.0 тыс. руб. и облагаемый налогом на прибыль уменьшенным в 1.5 раза, т.к. за отчетный период страховой организацией было получено более 50 % страховых взносов за счет имущественного страхования.
В этих условиях для страховой организации будет действовать ставка налога:
- в Федеральный бюджет 8.66 % (13 * 100 % : 150 %)
- в бюджеты субъектов РФ 20 % (30 * 100 % : 150 %).

Заключение.
В данной работе была исследована проблема налогообложения прибыли предприятий. Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на ставку процента. Как уже было сказано выше налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства.
Также в работе я попытался отдельно рассмотреть методику определения налогооблагаемой прибыли некоторых предприятий и организаций. Так были затронуты вопросы эффективности снижения налогооблагаемой прибыли сельскохозяйственных предприятий по двум методикам в зависимости от вида деятельности этих предприятий. Далее была попытка разработки методики определения налогооблагаемой прибыли предприятий осуществляющих свою деятельность за рубежом. Однако надо признать что эта часть работы оказалась проработанной наиболее слабо, так как согласно Инструкции ГНС РФ от 10.08.95г. №37 все нюансы предполагаемые предыдущими инструкциями и исследованием были учтены в данной (последней) инструкции.
В завершении исследования налогообложения прибыли предприятий была приведена методика определения финансового результата страховой организации, которая отличается особой сложностью расчетов и требовала дополнительных разъяснений Государственной Налоговой Службы Челябинской области.
Таким образом в заключении хотелось бы отметить следующее: На сегодняшний день можно по-разному судить о цивилизованности отношений отечественных предприятий и государства, но “дорогу осилит идущий”. И первые шаги уже сделаны.




Список использованной литературы.


1. Гончаренко Л.И., Гончаренко М.А. К вам пришел налоговый инспектор (справочное пособие) / М: 1992 г.
2. Коровкин В.В, Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия / М: “ПРИОР”, 1994 г.
3. Налоги в России (сборник нормативных документов) / М: Юридическая литература, 1994г.
4. Налоговый портфель / М: “СОМИНТЕК”, 1993 г.
5. Налогообложение: Учебное пособие / М: ТОО Иннжиринго-Консалтнговая Компания “Дека”, 1993 г.
6. О налоге на прибыль предприятий и организаций. Закон РФ от 27.12.91г. #2116-1.
7. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция ГНС РФ от 10.08.95г., №37.
8. О порядке формирования резервов по страхованию жизни. Инструкция РОСГОССТРАХ от 27.04.95г. #11-1.
9. Положение о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, в системе Росгосстраха./Челябинская государственная страховая фирма “Росгосстрах-ЮжуралАСФ”.
10. Референт (газета для бухгалтеров) / Челябинск, 1994 г.
11. Референт (газета для бухгалтеров) / Челябинск, 1995 г.
12. Рыночная экономика. Учебник. В 3 т., Т.1 - Теория рыночной экономики. Часть 2. Максимова В.Ф., Шишов А.Л. Макроэкономика / М: “СОМИНТЕК”, 1992 г.
13. Финансы / Журнал, 1994 г.
14. Финансы / Журнал, 1995 г.

Новаторским и полезным является также и то, что впервые в законодательном порядке устанавливается возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в зависимости от размера налоговой базы (реализации, товаров, работ, услуг).
Чрезвычайно важно отметить, что освобождение налогоплательщика от исполнения обязанностей, связанных с начислением и уплатой НДС, непосредственным образом связано также с утратой его права на вычет или возмещение входного НДС. Нетрудно заметить, что такая ситуация вряд ли экономически выгодна и приемлема для тех лиц, которые испытывают определенные трудности в конкурентной борьбе за рынки сбыта товаров, так как в случае использования права освобождения от исполнения обязанностей конечная цена реализации товара у такого лица (при сохранении сложившегося уровня прибыли) будет выше по сравнению с ценой на аналогичные товары, по которым производится начисление НДС, за счет «увеличения» себестоимости (затрат) на сумму входного налога.
Таким образом, в этой ситуации сумма входного НДС из нейтрального состояния трансформируется в ценообразующее, поскольку покупатель таких товаров лишается права на возмещение (зачет, вычет) этого налога.
К числу наиболее важных новаций Кодекса следует отнести введение понятий «место реализации товаров» и «место реализации работ (услуг)» соответственно в ст. 147 и 148.
Здесь (и во всей главе 21) ясно говориться о том, что только реализация товаров, включая ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, работ и услуг на территории Российской Федерации является объектом налогообложения и местом реализации.
То есть, если местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория Российской Федерации, то эти обороты подпадают под налогообложение. Разумеется, что такая четкость и определенность по сравнению с текстом Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» существенно нормализуют понимание налоговых обязательств налогоплательщиков.
Нельзя не отметить в качестве положительного момента новую смысловую особенность налоговых отношений в зависимости от места реализации работ (услуг), предусмотренную ст. 148 НК РФ.
Эта статья гораздо яснее очерчивает понятия и конкретные параметры, являющиеся критерием для возникновения объекта налогообложения.
Здесь снова, как и по другим статьям, характеризующим момент «создания» объекта налогообложения, проходит мысль о том, что только территория Российской Федерации (и ничья более) является местом возникновения базы налогообложения при реализации работ и услуг.
Более того, в подпункте первом п. 1 ст. 148 сделано очень важное дополнение, снимающее все спорные вопросы, возникавшие ранее в связи с проводимыми работами, связанными с недвижимым имуществом.
Теперь особо подчеркивается, что для признания территории Российской Федерации в целях налогообложения работ и услуг очень важно, чтобы недвижимое имущество находилось на ее территории.
При этом законодательно установлено, что к налоговым отношениям, регулируемым подпунктом 1 п. 1 ст. 148 Н К РФ, не относятся воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, а также космические объекты.
Существенному реформированию подверглись вопросы, предусмотренные ст. 149,150 части второй НК РФ, связанные с освобождением от налогообложения и имеющие большое значение для налогоплательщиков.
Изменения затронули не только структурную упорядоченность, но и по существу объем и перечень налоговых льгот.
Теперь, с 1 января 2001 года, более четко и однозначно по перечню льготируемых операций, установленных в этих статьях, определен единый порядок налоговых последствий, выражающийся в том, что суммы налога по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения в соответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ, будут включаться в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций.
То есть суммы входного налога будут относиться на затраты (себестоимость) производимой продукции (работ, услуг), издержки обращения.
Налоговым Кодексом внесены и другие изменения, но, основываясь на выше сказанном, можно сделать вывод о том, что в части реформирования НДС Кодекс носит более конкретизированный характер.
Как уже было сказано выше текст НК не идеален, и поэтому необходимо дальнейшее совершенствование. При этом можно выделить следующие направления:
1. Сложность методики расчетов пунктов и подпунктов по освобождению и обложению НДС;
2. Нераскрыты и усложнены расчеты по обложению, зачету и возмещению при движении товара через таможню;
3. НК предусматривает уплату НДС по месту нахождения обособленных подразделений, что затруднительно для предприятий, находящихся в одном административном районе, и имеющих обособленные подразделения, зарегистрированных в различных ИМНС. На 2001 год временно разрешено внесение НДС централизовано, т. е. по месту нахождения головного предприятия;
4. При наличии положительной стороны – возможности освобождения от обязанности по НДС (п. 1-3 ст. 145), имеется и отрицательная – полное восстановление НДС с уплатой суммы налога, а так же пени и штрафов (п. 6 ст. 145);
5. Усложнение исполнения налоговых обязательств для индивидуальных предпринимателей в связи с возложением на них обязанности по уплате НДС. Это ведет к увеличению у них бухгалтерской отчетности, что в некотором роде снижает привлекательность ведения индивидуального предпринимательства;
6. Утрата права на вычет или возмещение входного НДС освобожденных налогоплательщиков от обязательств по НДС. Это ведет к снижению конкурентоспособности предприятий, так как в это случае НДС превращается в основной ценообразующий фактор;
7. Пунктом 6 статьи 168 предусматривается, что НДС в розничной торговле не выделяется на чеках и других документах, выдаваемых покупателю, что не удобно для предприятий покупающих товары для собственных нужд, т. е. они не могут взять его в зачет;
8. Предусмотрение снижения налоговой ставки.
Как видно, реформирование НДС на данном этапе не завершено. Еще имеются недостатки, которые необходимо устранить. Но НДС в нашей стране является молодым налогом и первый шаг в его совершенствовании уже сделан – Налоговый Кодекс РФ.

Заключение.
В заключении хотелось бы сказать, что, на мой взгляд, налог на добавленную стоимость является наиболее интересным налогом в сравнении с остальными.
Интересна как сама схема исчисления налога, так и система зачета и возмещения. В процессе моей работы я пришла к выводу о том, что п НДС может помогать предприятиям в конкурентной борьбе, а может стать основным ценообразующим фактором, что очень неблагоприятно для фирм. Так же уравновешивая косвенное и прямое налогообложение государство может получать и стабильный доход и дать возможность развиваться бизнесу, что важно для российской экономики.
Я считаю, что правильным шагом было снижение налоговой ставки, так как входя в цену товара, он ее взвинчивает. И основным направлением, которым должно заниматься государство, - это снижение ставки.
Осталось еще много не решенных вопросов в обложении НДС, но наша страна развивается, а с ней и все элементы государства, включая и налоги.

Литература.
1. Финансы. /под ред. Романовского А. М. – М.: 2000г.
2. Налоги и налогообложение. / под ред. Русаковой И. Г., Кашина В. А. – М.: 2000г.
3. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы. – М.: 2000г.
4. Часть 2 Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М.: 2000г.
5. Минаев Б. А. О реформировании НДС.//Налоговый вестник №11, 2000г.

Статья 153. Часть вторая. Налоговый кодекс Российской Федерации.– М.: 2000г.
Статья 166. Часть вторая. Налоговый кодекс Российской Федерации.– М.: 2000г.

1

1

Бюджет
НДС 1 – 4 = НДС 5

НДС 1

1 предприятие-изготовитель сырья

2 предприятие
2


     Страница: 2 из 2
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка