Дело в том, что главный неплательщик и финансовый нарушитель - само государство, которое расшатывает налоговую и платежную дисциплину. Когда оно задерживает оплату госзаказов, один рубль его неплатежей по технологической цепочке тянет за собой около семи рублей взаимных неплатежей предприятий, что, в свою очередь, приводит к недоимкам по налогам.
Все это говорит о том, что в сложившихся экономических условиях предел достигнут. Тем не менее, из года в год в бюджеты закладываются расходы, превышающие возможное их финансирование на базе налогов и ответственных заимствований. Разрыв между обязательствами и реальным финансированием продолжает расти. Никакие административные усилия не помогают переломить эту тенденцию.
Поэтому радикальным выходом из бюджетного кризиса считается решительное сокращение бюджетных расходов государства, отказ от всего, что не является абсолютно необходимым. Лишь тогда можно сократить налоговые изъятия в пользу государства, т.е. ослабить налоговый пресс. С другой стороны, только ослабив его и тем самым, создав возможности для роста производства, можно собрать больше налогов и решить бюджетные проблемы государства. В этом объективное противоречие.
Однако с такой трактовкой согласны не все экономисты. Некоторые считают, что на современном этапе увеличение налогового бремени неизбежно, бюджетный кризис не преодолеть без наращивания налоговых изъятий. По их мнению, дело не только в том, что лишь таким путем можно профинансировать все социальные задолженности (рассчитаться с населением за обещанные ранее льготы и прибавки), но и в том, что во многих случаях для уменьшения государственных расходов в будущем сегодня требуется их увеличить. Например, военная реформа когда-то сделает армию дешевле, но предварительно на нее нужно затратить немалые средства (на жилье для высвобождаемых офицеров, двухгодичные выходные пособия и реорганизацию военных учреждений).
В прессе приводились расчеты, согласно которым расформирование одного полка стоит дороже, чем его сохранение и содержание в течение нескольких лет. Экономически они не выдерживают критики, потому что их авторы сравнивают существующие выплаты личному составу со щедрыми выходными пособиями, стоимостью их будущего жилья и т.п., однако забывают, что,во-первых, высвобожденные офицеры и солдаты, придя в народное хозяйство, будут и сами производить,во-вторых, освободятся и могут быть, проданы сооружения военных городков, земли полигонов.
Тем не менее, такие расчеты возымели действие при утверждении очередного федерального бюджета, и армия получила дополнительные средства (за счет здравоохранения, науки, образования). Подобная аргументация используется также при требованиях увеличить бюджетную поддержку сельского хозяйства, добавить денег на государственное управление. Все это затрудняет ослабление налогового пресса.
1.3. Оптимизация налоговой нагрузки.
Калифорнийский экономист и кандидат в сенаторы Артур Лаффер выявил закономерность, характеризующую связь между налоговой нагрузкой и доходами государства. Обобщая статистические данные разных стран, он обосновал вывод о том, что снижение налоговых ставок может стимулировать рост производства и, значит, расширить налоговую базу. Иными словами, при более низкой ставке государство получит больше доходов, так как высокие налоги душат производство, лишают предприятия оборотных средств и инвестиций. Эта закономерность выражается кривой Лаффера.
Но вопрос не так прост.Во-первых,кривая имеет форму дуги и показывает, что наилучший экономический результат достигается не тогда, когда налоги самые низкие, а когда они оптимальные. Слишком низкие налоги приводят к сокращению собираемости налогов из-за малых ставок, а слишком высокие - к аналогичному результату из-за сокращения производства и желания скрыть доходы.
Во-вторых,ошибаются те, кто полагает, что есть одно наилучшее решение на все случаи и для всех стран. Оптимальный процент изъятий определяется сообразно складывающимся в каждой стране экономическим условиям - структуре собственности, трудозатратам, налоговой морали, уровню налогового администрирования, включенности страны в мировой рынок и т.п.
В-третьих,экономика настолько сложна, что никто не в состоянии точно сказать, поднимется ли выпуск продукции при снижении налогов на такой-то процент и хватит ли собранных налогов для удовлетворения всех нужд государства. В годы высокой инфляции ссылки на кривую Лаффера бессмысленны: предприятия не тратят остававшиеся от снижения налогов деньги на пополнение оборотных средств или инвестиции, поскольку гораздо выгоднее пустить их в быстрый оборот. Лишь при финансовой стабилизации появляется возможность для действия открытой Лаффером закономерности и ослабления налогового пресса.
Но ослаблять его надо осторожно. При недоборе налогов государственный бюджет не сможет выполнять свои функции, государство вынуждено будет пойти на дополнительную денежную эмиссию, инфляция снова усилится и народное хозяйство попадет в заколдованный круг "дефицит бюджета - инфляция - сокращение производства - дефицит бюджета".
2. Основные виды налогов, взимаемых с населения.
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации ( региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Федеральнымипризнаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
Региональнымипризнаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым Кодексом, законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу.
Местнымипризнаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.
При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу.
Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым Кодексом.
Кфедеральнымналогам и сборам (статья 13 НК) относятся:
1)налог на добавленную стоимость;
2)акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3)налог на прибыль (доход) организаций;
4)налог на доходы от капитала;
5)подоходный налог с физических лиц;
6)взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
7)государственная пошлина;
8)таможенная пошлина и таможенные сборы;
9)налог на пользование недрами;
10)налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11)налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12)сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
13)лесной налог;
14)водный налог;
15)экологический налог;
16)федеральные лицензионные сборы.
К региональнымналогам и сборам (статья 14 НК) относятся:
1)налог на имущество организаций;
2)налог на недвижимость;
3)дорожный налог;
4)транспортный налог;
5)налог с продаж;
6)налог на игорный бизнес;
7)региональные лицензионные сборы.
При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
К местнымналогам и сборам (статья 15 НК) относятся (статья 15 вводится в действие со дня признания утратившим силу Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (статья 32.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ)):
1)земельный налог;
2)налог на имущество физических лиц;
3)налог на рекламу;
4)налог на наследование или дарение;
5)местные лицензионные сборы.
2.1. Налог на доходы с физических лиц.
Начало третьего тысячелетия от внесло существенные изменения в жизнь российских плательщиков налога на доходы физических лиц, известного в последние годы прошлого века под названием подоходного налога с физических лиц. Эти изменения обусловлены вступлением в силу с 1 января 2001 г. части второй Налогового кодекса и одновременным прекращением действия Закона РФ от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц". Существенные различия между этими нормативными актами порождают для налогоплательщика образца 2001 г. ряд непростых вопросов.
С некоторыми из них гражданам предстоит столкнуться в ближайшем будущем, - по каким правилам в 2001 г. подавать налоговую декларацию и как исчислять налоги по доходам, полученным в 2000 г. Если говорить о позиции налоговых органов по этим вопросам, то пока складывается представление, что они предполагают применять в 2001 г. правила уже не действующего Закона о подоходном налоге. Такое представление создается, в частности, в связи с изданием Министерством РФ по налогам и сборам Приказа от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/378 об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по ее заполнению. Согласно п. 3 Приказа он вступил в силу с 1 января 2001 г.
Собственно говоря, издание в ноябре 2000 г., то есть в преддверии введения в действие части второй Налогового кодекса РФ (НК), вполне естественно, и подобную предусмотрительность можно было бы только приветствовать, если бы не одно обстоятельство. Дело в том, что Приказом утверждены формы деклараций и инструкция по их заполнению по налогу на доходы физических лиц за 2001 г. Вопрос о заполнении этих форм встанет лишь в 2002 г. А вот по доходам за 2000 г. МНС новых форм не утвердило. Эти обстоятельства дают основания для некоторых сомнений в законности позиции налоговых органов по вопросу декларирования доходов 2000 г. и взимания налога по ним в 2001 г. Впрочем, пока эта позиция явно не проявилась. Рассмотрим, какая позиция по этим вопросам должна следовать из действующего законодательства. Обратимся сначала к вопросу о представлении налоговой декларации.
Напомним, как регулировался порядок представления декларации о доходах и перерасчета налога в утратившем силу Законе о подоходном налоге. Согласно ст. 18 этого Закона декларация о фактически полученных доходах и произведенных расходах представлялась гражданами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Датой получения дохода в отчетном календарном году являлась дата фактической выплаты дохода гражданину наличными деньгами или в безналичном порядке, либо дата передачи гражданину дохода в натуральной форме.
От представления декларации освобождались граждане, получавшие в отчетном периоде доходы только по основному месту работы, граждане, не имеющие постоянного жительства на территории РФ, а также те граждане, чей совокупный облагаемый доход за отчетный год не превышал сумму дохода, исчисление налога, с которого производилось по минимальной ставке, то есть не превышал 50000 руб. Остальные граждане обязаны были подавать декларации, указывая все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога.
Порядок перерасчета налога определялся в ст. 19 Закона. Сама необходимость перерасчета была обусловлена установлением в Законе дифференцированных ставок налога в зависимости от размера дохода, который в полном объеме мог быть определен лишь по истечении отчетного года. В связи с этим уплате подлежала разница между исчисленной на основании декларации суммой налога и суммами налога, удержанными с налогоплательщика или уплаченными им самостоятельно в течение года. Эта разница подлежала уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Обратим внимание, что в самом отчетном году обязанность уплаты разницы, естественно, не существовала - она возникала лишь в следующем году.
Перейдем к действующему сегодня порядку уплаты налога на доходы, установленному в НК. Налоговым периодом в отношении этого налога, согласно ст. 216 НК, по-прежнему признается календарный год. Основная налоговая ставка для граждан - налоговых резидентов РФ, то есть физических лиц, фактически находящихся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК), установлена в размере 13 процентов независимо от размера полученного дохода (п. 1 ст. 224 НК). Иные размеры ставок предусмотрены для отдельных видов доходов, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, выполнением работ или оказанием услуг, а также в отношении любых доходов граждан, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Правила подачи налоговой декларации в НК существенно изменились по сравнению с Законом о подоходном налоге. Согласно ст. 229 НК обязанность подачи налоговой декларации возлагается лишь на налогоплательщиков, указанных в ст. 227 и 228 НК, то есть граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и зарегистрированных в этом качестве; частных нотариусов и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством порядке частной практикой; граждан, получивших вознаграждения на основе договоров гражданско-правового характера от других граждан, не являющихся налоговыми агентами, то есть не обязанных удерживать налоги с выплаченного ими вознаграждения; граждан - налоговых резидентов РФ, получающих доходы из источников, находящихся за пределами РФ; граждан, получающих любые другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами. Другие граждане представлять налоговую декларацию не обязаны, хотя по своему желанию они вправе это сделать в налоговом органе по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК).
Возможность перерасчета для целей взимания налога на доходы граждан в главе 23 НК предусмотрена лишь в отношении сумм авансовых платежей, уплачиваемых гражданами - предпринимателями, частными нотариусами и иными лицами, занимающимися частной практикой. Это вполне естественно, поскольку введенная НК единая шкала устраняет ту необходимость в перерасчете налога, которая в Законе о подоходном налоге определялась наличием дифференцированных налоговых ставок.
Прежде всего, еще раз заметим, что с 1 января 2001 г. согласно Федеральному закону от 5 августа 2000 г. "О введении в действие части второй Налогового кодекса и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" утратил силу Закон о подоходном налоге с физических лиц. Следовательно, этот Закон не может регулировать отношения, возникающие в 2001 г., в том числе отношения, связанные с представлением налоговой декларации, так как обязанность по ее представлению возникает именно в 2001 г.
Что касается Налогового кодекса, то принципы его введения в действие установлены в ст. 31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. Согласно этой норме часть вторая НК применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие; по правоотношениям же, возникшим до введения в действие части второй НК, она применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие. Напомним, что в соответствии со ст. 2 НК регулируемые законодательством о налогах и сборах отношения - это отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Применительно к представлению в 2001 г. налоговой декларации это означает, что хотя отношения по взиманию подоходного налога возникли в 2000 г. в связи с появлением объекта налогообложения в виде полученного дохода, обязанность декларирования такого дохода возникает в следующем календарном, то есть 2001 г. Поэтому содержание этой обязанности и круг субъектов, на которых она возлагается, должны определяться по правилам ст. 229 НК.
Отсюда следует, что в 2001 г. представлять налоговую декларацию должны лишь лица, указанные в ст. 227, 228 НК (граждане - предприниматели, частные нотариусы и др.). К их числу не относятся, в частности, граждане, получавшие в 2000 г. в нескольких организациях доходы в виде заработной платы или вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, независимо от общей суммы таких доходов, если в этих организациях при выплате доходов производилось удержание налогов. Следует заметить, однако, что и для круга лиц, обязанных, согласно ст. 227, 228, 229 НК представлять налоговую декларацию, форма такой декларации по доходам, полученным в 2000 г., пока не утверждена. Как отмечалось выше, в настоящее время утверждена лишь форма декларации по доходам за 2001 г.
Перейдем к следующему вопросу - о размере налога, подлежащего уплате в 2001 г. по доходам 2000 г. Прежде всего здесь следует заметить, что согласно ст. 31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. к тем обязанностям по уплате подоходного налога за 2000 г., которые в соответствии с действовавшим в тот период Законом о подоходном налоге не существовали в 2000 г., а должны были возникнуть после 1 января 2001 г., подлежат применению в полном объеме нормы части второй НК. Речь в данном случае идет о разнице между исчисленной на основании декларации суммой налога и суммами налога, удержанными с налогоплательщика в течение года. Эта разница не является недоимкой, не уплаченной в 2000 г., поскольку удержание налогов с налогоплательщика в 2000 г. должно было производиться налоговыми агентами в том объеме, в каком этого требовал Закон о подоходном налоге.
Поэтому обязанность уплаты разницы в 2000 г. вообще не существовала. Она могла бы возникнуть только после 1 января 2001 г., если бы Закон о подоходном налоге с его дифференцированными налоговыми ставками продолжал действовать. Но, как известно, этого не произошло. С 1 января 2001 г. вступила в силу часть вторая НК, которая вводит единую налоговую ставку и не предусматривает возможности перерасчета для целей взимания налога (кроме перерасчетов сумм авансовых налоговых платежей, уплачиваемых гражданами - предпринимателями, частными нотариусами и иными лицами, занимающимися частной практикой).
Таким образом, сложившаяся в настоящее время в налоговом законодательстве ситуация в общем случае исключает возможность взимания в 2001 г. налога по доходам 2000 г. в отношении граждан, с которых удержание налога в 2000 г. было произведено в точном соответствии с действовавшим в тот период Законом о подоходном налоге. Пока трудно предсказать, окажется ли позиция налоговых органов по затронутым в настоящей статье вопросам соответствующей закону. Если этого, как нередко бывало в российской практике, не произойдет, окончательную определенность в эти вопросы придется вносить судебным органам, включая, возможно, и Конституционный Суд РФ.
В заключение хотелось бы заметить, что в соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить лишь законно установленные налоги и сборы. Согласно п. 1 ст. 1 НК законодательство РФ о налогах и сборах состоит из самого Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов. В соответствии с п. 1 ст. 4 НК никакие нормативные акты органов исполнительной власти, в том числе и МНС, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
2.2. Налог на имущество физических лиц.
Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (юридических лиц).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:
1)жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;
2)самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие, водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок).
Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:
----------------------------------------------------------------¬
¦ Стоимость имущества ¦ Ставка налога ¦
+--------------------------------------+-------------------------+
¦До 300 тыс. рублей ¦До 0,1 процента ¦
¦От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей ¦От 0,1 до 0,3 процента ¦
¦Свыше 500 тыс. рублей ¦От 0,3 до 2,0 процента ¦
--------------------------------------+--------------------------
Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления и не превышающим следующих размеров:
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Объекты налогообложения ¦Размеры налога ¦
¦ ¦(в процентах от мини-¦
¦ ¦мального размера оп- ¦
¦ ¦латы труда, действу- ¦
¦ ¦ющего на 1 января ¦
¦ ¦года, за который ¦
¦ ¦начисляется налог) ¦
+------------------------------------------+---------------------+
¦Вертолеты, самолеты, теплоходы ¦ ¦
¦ с каждой лошадиной силы ¦ 10 ¦
¦ (с каждого киловатта мощности) ¦ 13,6 ¦
¦Яхты, катера и другие транспортные средс- ¦ ¦
¦тва (с мощностью двигателя свыше 100 лоша-¦ ¦
¦диных сил) ¦ ¦
¦ с каждой лошадиной силы ¦ 5 ¦
¦ (с каждого киловатта мощности) ¦ 6,8 ¦
¦Парусные суда ¦ ¦
¦ с каждого пассажиро - места ¦ 30 ¦
¦Мотосани, катера, моторные лодки и другие ¦ ¦
¦транспортные средства (с мощностью двига- ¦ ¦
¦теля до 100 лошадиных сил) ¦ ¦
¦ с каждой лошадиной силы ¦ 3 ¦
¦ (с каждого киловатта мощности) ¦ 4,1 ¦
¦Несамоходные (буксир ные) суда ¦ ¦
¦ с каждой регистровой тонны валовой ¦ ¦
¦ вместимости ¦ 10 ¦
¦Водно - воздушные транспортные средства, ¦ ¦
¦не имеющие двигателей (за исключением ве- ¦ ¦
¦сельных лодок) ¦ 5 ¦
-------------------------------------------+----------------------
Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
2.3. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
Плательщиками налога в соответствии с Законом являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.
Объектами налогообложения в соответствии с настоящим Законом являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
