Критерием выступает не численность работающих в компании, а полученная прибыль. К малым относится предприятие с размером прибыли 250 тыс. фунтов стерлингов в год.
Все расходы на научные исследования полностью вычитаются из налогооблагаемой прибыли. В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 50% дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке.
Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье, национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель налога – ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок, доходы определяются как разница между рыночной ценой данного имущества и ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок подоходного налога, если плательщиком выступает физическое лицо, и по основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик – компания.
3.5. Подоходный налог в Италии.
В Италии, как и во многих развитых странах, одним из важнейших источников государственных доходов является подоходный налог с физических лиц. Налог носит прогрессивный характер и учитывает комплексный чистый доход, полученный физическим лицом в течение календарного года. Он складывается из доходов от земельной собственности, от капитала, от работ по найму, от предпринимательской деятельности и т.д.
Доход от земельной собственности в свою очередь состоит из дохода от земельных участков и строений. Первый из них происходит или из самого факта владения землей или от осуществления аграрной деятельности. Второй состоит из дохода от эксплуатации зданий и сооружений непосредственным владельцем и из дохода получаемого в результате их сдачи в аренду.
Размер земельной ренты регулируется кадастровыми реестрами. Размер налогов со строений, находящихся в пользовании непосредственного владельца устанавливается на основе тарифов. Размер налогов со строений, отданных в аренду, определяется годовой арендной платой, обусловленной договором аренды. При расчете комплексного чистого дохода для целей налогообложения, арендная плата уменьшается на 10% и может снижаться еще на 15% исходя из потребностей эксплуатации здания или строения.
Доход от капитала включает проценты от вкладов и текущих банковских счетов, дивиденды, лотерейные выигрыши и т.д. Налог удерживается при выплате денег банковским или иным учреждением.
Доход от наемного труда представляет собой помимо заработной платы и входящих в нее компонентов также и пенсии. Лица, не имеющие других источников дохода кроме заработной платы и пенсии, освобождаются от подачи налоговой декларации.
Доходы от предпринимательской деятельности учитывают чистую прибыль. В случае профессиональной индивидуальной деятельности (например, врачебная или адвокатская практика, творческие занятия) из дохода вычитаются фактические затраты.
Прочие доходы определяются законодательством как любые возможные формы поступлений. Ставки подоходного налога с физических лиц носят прогрессивный характер. Изменения вносятся ежегодно с учетом индекса инфляции.
В 1993 г. доход до 7,2 млн. лир облагался по ставке 10%, от 7,2 млн. до 14,4 млн. лир – 22%, от 14,4 млн. до 30 млн. лир – 27%.
Лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или получающие доход меньше 5,1 млн. лир пользуются налоговыми льготами
Подоходный налог исчисляется самим плательщиком путем заполнения налоговой декларации о доходах, представляемой в налоговые органы.
Вторым по доходности прямым налогом является подоходный налог с юридических лиц. Налог пропорциональный и уплачивается в бюджет по фиксированной ставке 36%. Эти два налога общегосударственные. Помимо них в Италии действует местный подоходный налог, который вносят как физические, так и юридические лица. Ставка налогов для тех и других фиксированная – 16,2%. Для исчисления данного налога не учитываются доходы от работы по найму, от занятий профессиональной индивидуальной деятельностью, а также от собственности на землю и на строения.
Общеизвестно, что современная система налогообложения является серьезным фактором дестабилизации российской экономики. Она слишком громоздка и требует упрощения. Представляется, что простая, понятная система налогообложения удовлетворяла бы чаяниям налогоплательщиков и позволяла бы соблюсти государственные интересы.
Налоги с населения - неотъемлемая часть экономической системы любой страны. Во всех экономически развитых странах подоходный налог с физических лиц является основным источником доходов государственного бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя ложится на юридических лиц. Это можно считать одной из особенностей российской фискальной политики. Низкие доходы основной массы населения вряд ли могут обеспечить достаточные поступления в государственный бюджет. Поэтому бизнес, юридические лица несут повышенную налоговую нагрузку, что отрицательно сказывается на инвестиционной политике предприятий и темпах экономического роста государства.
Ко всему прочему и само налоговое законодательство в отношении физических лиц имеет множество существенных недостатков. Критически важно прекратить практику хаотичного внесения поправок в налоговое законодательство, увеличив период действия стабильных правил. Поправки, ухудшающие положение налогоплательщиков, должны вноситься строго в соответствии с регламентом, предписанным законодательством. Необходимо улучшить информирование налогоплательщиков, сократить возможности сотрудников фискальных служб произвольно толковать неопределенные положения налогового законодательства.
Налоговая политика должна строиться на основе теоретически обоснованных принципов, в числе которых можно назвать унификацию ставок налогов и принципов налогообложения физических лиц.
Справедливое налогообложение доходов должно учитывать и затраты каждого налогоплательщика. Конечно, в каждой стране есть необлагаемые минимумы, но в разных странах по-разному подходят к полагающимся вычетам из дохода. Особенно широкий круг необлагаемых вычетов из дохода наблюдается в США и Германии. Было бы не плохо, если бы и в России применили такие виды вычетов, как расходы на медицинское обслуживание, как в США, или взносы на медицинское страхование, страхование жизни и затраты на профессиональное образование, как в Германии, или суммы алиментов, что, возможно, уменьшило бы число их неплательщиков.
Естественно, справедливым можно считать и индивидуальный подход к каждому налогоплательщику: учитывать его семейное положение, иждивенцев, социальный статус, вид деятельности, платежеспособность.
Налоги – это, в каком-то смысле, яд для населения. Когда они (налоги) слишком высоки, население платить их не хочет. Значит, размер налогов необходимо снизить и постепенно их увеличивать. Таким образом, постепенно люди привыкнут платить налоги (так же как постепенно привыкают к яду).
4. Список используемой литературы.
1.Закон РФ «О Государственной пошлине» № 2005-1 от 09.12.1991 г. (в ред. Федеральных законов от 31.12.95 N 226-ФЗ, от 20.08.96 N 118-ФЗ, от 19.07.97 N 105-ФЗ, от 21.07.98 N 117-ФЗ, от 13.04.99 N 76-ФЗ)
2.Закон РФ № 4618-1 от 06.03.1993 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О Государственных пенсиях в РСФСР», «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», Закон РФ "О Государственной пошлине", "О налоге на имущество предприятий", «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ)
3.Закон РФ № 2003-1 от 09.12.1991 «О налогах на имущество физических лиц» (в ред. Закона РФ от 22.12 92 N 4178-1; Федеральных законов от 11.08.94 N 25-ФЗ, от 27.01.95 N 10-ФЗ, от 17.07.99 N 168-ФЗ)
4.Федеральный Закон РФ № 120-ФЗ от 21.07.1997 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте», принят Государственной Думой 13 июня 1997 года, одобрен Советом Федерации 3 июля 1997 года (в ред. Федерального закона от 16.07.98 N 98-ФЗ)
5.Закон № 2020-1 от 12.12.1991г. «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (в ред. Законов РФ от 22.12.92 N 4178-1, от 06.03.93 N 4618-1; Федерального закона от 27.01.95 N 10-ФЗ)
6.Инструкция ГНС РФ от 7 августа 1997 г. N 45 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25 августа 1997 г. N 1378) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте», (в ред. Изменений и дополнений N 1, внесенных Приказом Госналогслужбы РФ от 27.07.98 N БФ-3-05/154)
7.Федеральный Закон № 168-ФЗ от 17.07.1999г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц». (Принят Государственной Думой 24 июня 1999 года, Одобрен Советом Федерации 2 июля 1999 года)
8.Закон РФ № 1738-1 от 11.10.1991 г. «О плате за землю» (в ред. Законов РФ от 14.02.92 N 2353-1, от 16.07.92 N 3317-1, Федеральных законов от 09.08.94 N 22-ФЗ, от 22.08.95 N 151-ФЗ, от 27.12.95 N 211-ФЗ, от 28.06.97 N 93-ФЗ, от 18.11.97 N 145-ФЗ, от 31.12.97 N 158-ФЗ, от 21.07.98 N 117-ФЗ, от 25.07.98 N 132-ФЗ, от 29.12.98 N 192-ФЗ)
9.«Налоговый кодекс (часть вторая)» от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000г.), (ред. От 29.12.2000г.). Глава 23. «Налог на доходы физических лиц».
10.Л.А. Дробозина «Общая теория финансов», Москва, «Банки и биржи» Изд. объединение «Юнити», 1995 г.
11.Ю.Г. Жариков «Право частной собственности на землю» (комментарий к статье 36 Конституции РФ).
12.Р.К. Надеев «Об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации», «Консультант плюс».
13.Д.Г. Черник «Налоги», Москва, «Финансы и статистика», 1998 г.
14.А.М. Эрделевский «Подоходный налог на изломе тысячелетий», «Консультант плюс».
15.Т.Ф. Юткина «Налоги и налогообложение» Учебник, Москва, 1998 г.
Дополнения и изменения к курсовой работе на тему:
« Налоги с населения: роль, значение и перспективы развития».
Порядок исчисления налога на доходы физических лиц в 2001 году
В большинстве случаев исчисление сумм налога, удержание их из доходов, выплаченных физическим лицам, и перечисление в бюджет вменяются в обязанность налоговым агентам,к которым согласно ст. 226 НК РФ относятся российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, являющиеся источниками дохода для налогоплательщиков.
Не считаются налоговыми агентами только те физические лица (являющиеся источником выплаты дохода для других физических лиц), которые не зарегистрированы в установленном действующим законодательством порядке в качестве лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, то есть не являются индивидуальными предпринимателями.
Самостоятельно исчисляют сумму налога сполученных доходов и уплачивают ее в бюджет следующие категории налогоплательщиков (п. 1 ст. 228 НК РФ):
ьфизические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
ьфизические лица, получающие доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (то есть не являющихся индивидуальными предпринимателями), на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, - исходя из сумм указанных доходов;
ьфизические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов;
ьфизические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов. К числу физических лиц, с доходов которых налоговыми агентами не был удержан налог, можно отнести, в частности, лиц, получающих доходы от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, получающих доходы в натуральной форме и т. п.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 212 НК РФ налогоплательщики сами определяют налоговую базу при получении ими дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств.
Порядок исчисления налога.
В связи с тем, что отдельные виды доходов облагаются налогом по различным ставкам, установленным ст. 224 НК РФ, общая сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика, рассчитывается путем сложения сумм налога, исчисленных как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по каждому отдельному виду доходов.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Налогообложение доходов, в отношении которых установлена ставка 13%.
Налоговые агенты рассчитывают налог по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, по итогам каждого месяца в следующем порядке.
Определяется общая сумма полученного налогоплательщиком дохода, нарастающим итогом с начала календарного года по расчетный месяц включительно. Суммируются все полученные налогоплательщиком доходы, в отношении которых применяется ставка 13%.
Определяется налоговая база: из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ.
По ставке 13% облагаются все доходы,получаемые как в денежной, так и натуральной форме в виде оплаты труда или вознаграждений за выполнение работ, оказание услуг, предоставление имущества в аренду и т.д., в виде материальной выгоды (за исключением материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств, - под/п.1 п.1 ст.212 НК РФ), по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения (за исключением страховых выплат по договорам краткосрочного добровольного страхования, облагаемых по ставке 35%) и другие.
При получении дохода в натуральной форме ввиде товаров (работ, услуг), а также иного имущества налоговая база представляет собой сумму стоимости этих товаров (работ, услуг) или иного имущества, исчисленную исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст. 211 НК РФ в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
ьоплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. В случаях, когда оплата работодателем за своего работника коммунальных услуг, питания, медицинских услуг и т.п. предусмотрена действующим законодательством, соответствующие суммы рассматриваются как компенсационные выплаты, связанные с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и освобождаются от налогообложения (под/п. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ);
ьполученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
ьоплата труда в натуральной форме.
Согласно ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (если иное не предусмотрено НК РФ).
Право проверять правильность применения цен по сделкам в целях контроля за полнотой исчисления налогов предоставлено налоговым органам лишь в следующих случаях:
ьесли сделка совершена между взаимозависимыми лицами. Общий перечень взаимозависимых лиц установлен п. 1 ст. 20 НК РФ. Кроме того, лица могут быть признаны взаимозависимыми судом, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг);
ьпо товарообменным (бартерным) операциям;
ьпри совершении внешнеторговых сделок;
ьпри отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг,определяемая как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ).
Включению в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%, подлежат следующие виды доходов, получаемых по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения:
ьстраховые выплатыпо договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и (или) доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае если такие выплаты осуществляются без наступления пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 20 ноября 1990 г. № 340-1 «Огосударственных пенсиях в Российской Федерации»основаниями для пенсионного обеспечения являются:
ьдостижение соответствующего пенсионного возраста. Пенсия на общих основаниях устанавливается: мужчинам - по достижении 60 лет и при общем трудовом стаже не менее 25 лет, а женщинам - по достижении 55 лет и при общем трудовом стаже не менее 20 лет (ст. 10 Закона РФ № 340-1). Льготные основания, определяющие право на пенсию по возрасту, установлены ст. 11, 12 Закона РФ № 340-1;
ьнаступление инвалидности;
ьпотеря (смерть) кормильца - для нетрудоспособных членов семьи;
ьвыслуга лет - для отдельных категорий трудящихся;
ьденежные (выкупные) суммы, возвращенныефизическому лицу в соответствии с Правилами страхования (законодательством РФ о негосударственных пенсионных фондах) и условиями договора вслучае досрочного расторжения договорадобровольного долгосрочного страхования жизни (досрочного расторжения договоров добровольного пенсионного обеспечения, заключенных с ними) до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон), а такжев случае изменения условий указанного договора вотношении срока его действия, уменьшенные на суммы внесенных физическим лицом взносов;
ьсуммы страховых (пенсионных) взносов,если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев:
ькогда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;
ьзаключения работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении), при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит в 2001 году 10 000 руб. (ст. 18 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ), а с 2002 года - 2000 руб. (п. 5 ст. 213 НК РФ) в год на одного работника.
ьрядвыплат по договорам добровольного имущественного страхования(включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая (п. 4 ст. 213 НК РФ).
Доходы, не подлежащие налогообложению.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ), во многом повторяет перечень доходов, которые в 2000 году не включались в совокупный доход (п.1 ст.3 Закона №1998-1). В то же время имеется ряд отличий, основными из которых являются следующие:
Увеличен с 1001.88руб. (12 МРОТ) до 2000руб. размер не подлежащих налогообложению доходов, втом числе:
ьсумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. (В 2000 году не включались в состав совокупного дохода суммы материальной помощи в части, не превышающей 12 МРОТ, независимо от того, являлся ли получатель этой помощи работником (бывшим работником) или нет, - п.1 «к» ст.3 Закона № 1998-1.)
ьстоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;
ьстоимости призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления. (В 2000 году льгота предоставлялась только в отношении призов, полученных спортсменами, — под/п. «ч» п. 1 ст. 3 Закона № 1998-1.)
Ряд доходов, включаемых в совокупный доход в 2000 году, не подлежит налогообложению в 2001 году, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам:
ьв виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ;
ьиз числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
ьсуммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций.
ьдоходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
ьсуммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо указанным учреждениям - за обучение детей-сирот в возрасте до 24 лет;
ьвознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
ьдоходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
ьвозмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, в пределах 2000 руб. в год. Освобождение от налогообложения предоставляется при предоставлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
ьстоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в пределах 2000 руб. в год;
ьвыплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий, в пределах 2000 рублей в год.
