Налоговые вычеты.
Все предоставляемые в 2001 году налоговые вычеты разделены на 4 группы:
ьстандартные (ст. 218 НК РФ);
ьсоциальные (ст. 219 НК РФ);
ьимущественные (ст. 220 НК РФ);
ьпрофессиональные (ст. 221 НК РФ).
Налоговым агентам при исчислении налога с доходов, выплаченных налогоплательщику, разрешается предоставлять только стандартные и профессиональные вычеты. Социальные и имущественные вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговым органом на основании поданной по окончании календарного года декларации о доходах, - п.2 ст.219, п.2 ст.220 НК РФ.
Пример:
Работник предприятия имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. в месяц (под/п.3 п.1 ст.218 НК РФ) и вычеты на содержание двоих детей. Доход работника составляет 4500 руб. в месяц. В 2001 году работнику будут предоставлены следующие стандартные вычеты:
Месяц налогового периода
| Доход, полученный за месяц, руб. |
Доход, полученный за налоговый период (нарастающим итогом), руб. |
Стандартный вычет на работника
| Стандартный вычет на детей
|
| Январь |
4500
|
4500 |
400 |
600 (300 х 2) |
|
Февраль |
4500
|
9000 |
400 |
600 (300 х 2) |
|
Март |
4500
|
13500 |
400 |
600 (300 х 2) |
|
Апрель |
4500
|
18000 |
400 |
600 (300 х 2) |
|
Май |
4500
|
22500
|
Не предоставляется, поскольку доход превысил 20000 руб. |
Не предоставляется, поскольку доход превысил 20000 руб. |
Итого: 1600 2400
Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет (не считая вычета, предоставляемого на детей), то предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей)производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Налоговая база уменьшается с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг указанного выше возраста, или в случае смерти ребенка (детей).
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Стандартный налоговый вычет расходов на содержание детей предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета на самого работника (п.2ст.218НК РФ).
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов за этот же налоговый период, то считается, что в этом налоговом периоде налоговая база равна нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится, (исключение составляет только имущественный вычет, предоставляемый покупателям и застройщикам жилья).
Социальные вычеты.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам по окончании налогового периода на основании декларации о доходах (ст. 219 НК РФ). К данному виду вычетов относятся:
ьсуммы доходов, перечисляемыхналогоплательщиком наблаготворительные цели ввиде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
ьсуммы, уплаченныеналогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, -в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 летна дневной форме обучения в образовательных учреждениях (имеющих соответствующую лицензию), - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Пример:
В течение 2001 года налогоплательщиком были получены доходы, в отношении которых установлена ставка 13%, в сумме 60 000 руб. (по 5000 руб. в месяц). В этом же году:
ьвнесена плата за обучение самого налогоплательщика на заочном отделении высшего учебного заведения - 30 000 руб.;
ьвнесена плата за обучение сына (20 лет) на дневном отделении высшего учебного заведения - 28 000 руб.;
ьвнесена плата за обучение дочери (15 лет) в частной гимназии, имеющей лицензию, - 20 000 руб.
При определении налоговой базы налогоплательщику были предоставлены следующие стандартные вычеты:
ь«на себя» - 1600 руб. (400 руб. х 4 мес.);
ь«на детей» - 2400 руб. (300 руб. х 2 реб. х 4 мес.).
Налоговая база, определенная налоговым агентом, составила: 60 000 руб. - 1600 руб. - 2400 руб. = 56 000 руб.
Налог был удержан в сумме: 56 000 руб. х 13% = 7280 руб.
По окончании налогового периода налогоплательщик может подать декларацию, к которой должны быть приложены письменное заявление о предоставлении социальных вычетов и документы, подтверждающие расходы. Ему могут быть предоставлены следующие вычеты:
25 000 руб. - оплата за обучение самого налогоплательщика (размер вычета не может превышать 25 000 руб.);
25 000 руб. - оплата за обучение сына (размер вычета не может превышать 25 000 руб.);
6000 руб. - оплата за обучение дочери (определяется исходя из налоговой базы: 56 000 руб. - 25 000 руб. -25 000 руб. = 6000 руб.).
Таким образом, налоговая база будет принята равной нулю. Удержанная в течение года сумма налога подлежит возврату налоговым органом.
При этом жена данного налогоплательщика имеет право на получение социального налогового вычета в сумме 14 000 руб. (20 000 руб. (оплата за обучение дочери) - 6000 руб. (размер вычета, предоставленного мужу).
ьсуммы, уплаченныеналогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленныеемумедицинскими учреждениямиРФ, а также уплаченные за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а такжесуммы в размере стоимости медикаментов(в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками засчет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25000 рублей.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.
Имущественные вычеты.
К числу имущественных вычетов относятся (ст. 220 НК РФ):
ьвычетв сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретениена территории РФжилого дома или квартиры,в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилья;
ьвычет в сумме доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков,находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей; (При продаже указанного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика пять лет и более, вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при его продаже);
вычет всумме доходов, полученныхналогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (в том числе ценных бумаг),находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125000 рублей. (При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком от его реализации).
По желанию налогоплательщика вместо указанных выше имущественных налоговых вычетов, предусмотренных для лиц, продающих свое имущество, ему может быть предоставлено право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Поскольку имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговым органом, то налоговые агенты, приобретающие у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, принадлежащее последним на праве собственности имущество, определение налоговой базы (по данному виду дохода) не производят. При этом налоговые агенты по окончании налогового периода должны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц с указанием общей суммы произведенных выплат по этим доходам (см.Методические рекомендации,утвержденные Приказом МНС РФ № БГ-3-08/415).
При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.
Профессиональные вычеты.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков (ст. 221 НК РФ):
ьфизические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей,атакже частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.Указанным лицам предоставляется вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Вычет предоставляется налоговым органом, поскольку предприятия - источники доходов рассматриваемых лиц не являются по отношению к ним налоговыми агентами;
ьналогоплательщики,получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
ьналогоплательщики,получающие авторские вознагражденияили вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
К расходам налогоплательщика относятся, в том числе суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для рассматриваемых видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период (ст.221 НК РФ в ред. Федерального Закона от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).
Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если же расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по установленным в п.3 ст.221 НК РФ нормативам.
В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходаопределяется как день:
ьвыплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
ьпередачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
ьуплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды, а при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Последнее положение касается, прежде всего, тех налоговых агентов - работодателей, которые допускают задержку выплаты заработной платы.
Пример:
Работнику установлен месячный оклад 7000 руб. В связи с тяжелым финансовым положением на предприятии заработная плата за март, апрель, май, июнь и июль выплачивается в сентябре. Работник имеет право на вычеты только «на себя».
Определим размер вычетов за период январь - сентябрь (по правилам, действовавшим в 2000 г. и по правилам 2001 г.):
|
Налоговый период
|
Сумма начисленного дохода (нарастающим итогом с начала года), руб. |
Сумма выплаченного дохода (нарастающим итогом с начала года), руб. |
Сумма стандартных вычетов в 2000 году (нарастающим итогом с начала года), руб. |
Сумма вычетов, кратных МРОТ, в 2001 году (нарастающим итогом с начала года), руб. |
|
Январь
|
7000 |
7000 |
166,98 (2 МРОТ) |
400 |
Январь— февраль (2 месяца) |
14000 |
14000 |
333,96 (4 МРОТ) |
800 |
Январь— март (3 месяца) |
21 000 |
14000 |
500,94 (6 МРОТ) |
800* |
Январь— апрель (4 месяца) |
28000 |
14000 |
667,92 (8 МРОТ) |
800 |
Январь— май (5 месяцев) |
35000 |
14000 |
834,90 (10 МРОТ) |
800 |
Январь— июнь (6 месяцев) |
42000 |
14000 |
1001,88 (12 МРОТ) |
800 |
Январь— июль (7 месяцев) |
49000 |
14000 |
1168,88 (14 МРОТ) |
800 |
Январь— август (8 месяцев) |
56000 |
21000 |
1252,35** (15 МРОТ) |
800 |
Январь— сентябрь (9 месяцев) |
63000 |
63000 |
1252.35*** (15 МРОТ) |
800 |
Итого: |
63000 |
63000 |
1252,35 |
800 |
* Поскольку сумма начисленного дохода превысила 20 000 руб., то, начиная с марта 2001 г. стандартные вычеты не предоставляются.
** Поскольку выплаченный доход превысил 15000 руб., начиная с августа 2000 г. вычет предоставляется в сумме 83,49 руб. (1 МРОГ).
*** Поскольку выплаченный доход превысил 50 000 руб., то, начиная с сентября 2000 г. вычеты не предоставляются.
Роль налогов с населения в формировании доходной части бюджета Самарской области.
Налоги с населения, рассмотренные в данной курсовой работе, являются источником доходов практически для бюджетов всех уровней. Исключение с 2001 г. составляет Федеральный бюджет. До 1997 года в Федеральный бюджет перечислялось 10 процентов от суммы подоходного налога с 01 января 2001 г. 1 процент. В настоящее время налоги с населения, рассмотренные в данной курсовой работе, перечисляются в основном в региональные бюджеты. Для выявления их роли в формировании доходной части я рассмотрим цифровые данные о бюджете субъекта Федерации Самарской области на 2001 год. Налоговые доходы Самарской области (данные в тыс. руб.): 8959320, среди них подоходный налог – 1867527. Таким образом, сумма налогов с населения, перечисляемых в региональный бюджет 1867527 тыс. руб., причем всю эту сумму составляет подоходный налог. Если считать в процентах к налоговым доходам Самарской области, то подоходный налог составляет 23 процента. Таким образом, видно, что в налоговых доходах бюджета Самарской области одно из важнейших мест занимают налоги с населения, в частности «Налог на доходы физических лиц» - 20,8 % (для сравнения наибольший налоговый доход причитается на налог на прибыль – 50,8 процентов). Для наглядности представим данные в диаграммах:
Распределение налогов в налоговых поступлениях в бюджет Самарской области
Доходы бюджета Самарской области
Налоги с населения в доходе бюджета Самарской области
www.iet.ru/
Сборник Законодательства РФ.
«Волжская коммуна» от 29 Декабря 2000 г. г. Самара.
1
2
