Таким образом, Смит вывел следующие фундаментальные принципы налогообложения:
всеобщность налогов и их пропорциональность доходу;
определенность;
простота и удобство;
налоги должны взиматься с меньшими издержками, не ложась тяжким бременем на налогоплательщиков.
Перечисленные принципы налогообложения не утратили своего значения и в современных условиях. К ним можно добавить такие принципы, как однократность налогообложения, стабильность, обязательность и справедливость. Государства на каждом отдельном этапе с учетом экономического состояния и программных задач строят свои налоговые системы с приоритетом в отборе тех принципов, которые являются наиболее актуальными.
2. Налоги и налогообложение
Финансовая деятельность государства - это деятельность государства по образованию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивающих его бесперебойное функционирование. Финансы гоФинансовая деятельность государства - это деятельность государства по образованию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивающих его бесперебойное функционирование. Финансы государства являются системой сообщающихся сосудов. Недобор или переизбыток средств в каком-либо звене финансовой системы приводит к тому, что систему начинает лихорадить в целом. Так в современных условиях становления рынка в России при существующем большом бюджетном дефиците сокращается бюджетное финансирование, растут неплатежи, растет инфляция, падает курс рубля. В связи с переходом к рыночной экономике очень важно понять роль государства в регулировании, аккумуляции , перераспределении и использовании централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Налоги и налоговая политика объективно включены в систему экономической безопасности, во-первых, как мощный ресурсный фактор, находящийся в руках государства, а значит, и инструмент воздействия на экономику. Во-вторых, – как механизм обратной связи и зависимости государства от субъектов экономики (физических и юридических лиц, территорий и т.п.). Таким образом, налоговый механизм может выступать в качестве средства обеспечения безопасности или, наоборот, быть инструментом усиления угроз и рисков. Это зависит от конкретной ситуации, особенностей переживаемого страной этапа экономического развития, характера проводимой хозяйственной политики и стабильности государственной власти.
1. Понятие налога
Расширяющийся в последние годы в нашей стране процесс приватизации государственной собственности и становление рынка изменяют содержание ранее существовавших отношений по обеспечению государства финансовыми ресурсами: все большее значение приобретают налоговые методы их аккумуляции.
Налоги – естественный атрибут любого общества, в котором публичная власть отчуждена от собственности или не располагает собственными источниками доходов в размере, обеспечивающем исполнение возложенных на нее обществом функций.
Налоги – это форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества (в денежной форме – с развитием денежного обращения), принадлежащего населению. Они – область столкновения разнонаправленных интересов, получающих отражение в различных формах политической борьбы, имеющей первоначальной целью упорядочение, урегулирование, ограничение налоговых притязаний власти. (Налоги вводятся только с согласия нации – записано в «Великой хартии вольностей» Англии 1215 г.). По А. Смиту, налог – это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и его размер и порядок уплаты. Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц. При этом государство должно руководствоваться определенными принципами: всеобщности (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своей платежной способности, т.е. пропорционально доходу, которым он пользуется под покровительством государства); определенности (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа); удобства взимаемого налога для плательщика (удобным способом, в удобное время, когда плательщик располагает максимумом средств); дешевизны взимания (вводить налоги, сбор которых минимизирует издержки); выбора объектов обложения, которые в наибольшей степени способствуют развитию хозяйства (или в наименьшей степени его стесняют); справедливости обложения (например, в ст. 24 конституции Лихтенштейна этот принцип сформулирован так: “Государство предусматривает справедливое налогообложение, освобождая от обложения минимум для существования и облагая более высокими ставками более крупные имущества и доходы”; законодательной формы учреждения налога (как гарантии обеспечения гласности, состязательности и согласия на принудительное изъятие частной собственности).
Налоговое законодательство Российской Федерации до последнего времени не содержало однозначного определения налога. Это слово употребляется в нем, с одной стороны, в одном ряду с пошлинами, сборами (ст. ст. 57, 71, 132 Конституции РФ; ст.ст, 2, 19-21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», а с другой – как понятие, включающее в себя и сборы, и пошлины, и другие обязательные платежи (ст. 2 ч. 2, ст. 18 названного выше Закона)20. Это дает основание говорить о налоге в узком, буквальном смысле, с чертами, выделяющими его из общего ряда соответствующих платежей, и о налоге в широком смысле, с признаками, общими для всех обязательных платежей.
К общим признакам законодатель относит: законно установленную форму определения порядка и условий их взиманий; обязательность уплаты; принудительный характер изъятия; связь платежа с бюджетом или внебюджетным фондом (ст. 2 Закона). Можно отметить еще одну общую всем им черту – безэквивалентность платежа.
Вместе с тем, хотя налоги, пошлины, сборы – категории одного ряда, между ними имеются существенные различия. Сборы и пошлины взимаются государственными и местными органами (или учреждениями) за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права. Но они – не цена услуги (хотя их величина определяется видом услуги, ее качеством и т.п.), не обязательная принадлежность данного органа (учреждения). Сбор или пошлина могут быть отменены, а орган будет продолжать свою основную деятельность. Они – не элемент услуги, хотя уплачиваются в связи с ее оказанием. Частичная возмездность пошлин и сборов отличает их от налога. Второе отличие состоит в том, что взимаются они только с тех, кто вступает в отношения с соответствующим органом (или учреждением) по поводу получения нужных ему услуг, т.е. обязательность уплаты пошлины или сбора наступает в результате свободного выбора плательщика в отличие от условий возникновения налоговой обязанности.
В первой части Налогового кодекса РФ, вступившего в силу с 1 января 1999 года, точно установлено эти отличия и дается такое определение налога: “Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязатВ первой части Налогового кодекса РФ, вступившего в силу с 1 января 1999 года, точно установлено эти отличия и дается такое определение налога: “Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)”21.
Налогу в его исконном смысле присущ особый механизм его взимания, элементы которого устанавливаются законом об этом налоге и определяют структуру последнего. Это: круг плательщиков, объект обложения, единица обложения, ставка налога сроки и способы его уплаты.
Налоги – это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленных порядке и размерах. Здесь уместно упомянуть идею взимания только одного единственного налога.
Идея осуществления сбора налоговых поступлений с помощью одного налога вызывала постоянно острую полемику в науке налоговых теорий. Идея сбора налоговых поступлений с помощью одного единственного налога просто завораживает, а соответственно этой идее следует увязывать экономическое налогообложение только с предметом налогового обложения, который поддается лучше всего определению при распределении налогового бремени. В девятнадцатом столетии была разработана идеальная модель одного налога в силу того обстоятельства, что доход, который определялся приростом имущества, признавался в качестве оптимального индикатора налоговой платежеспособности. В двадцатом столетии развертывается дискуссия о данной идеи прежде всего в связи с личным налогом на расходы, так как защитники такой идеи исходили из того, что производительность индивидуального хозяйства отражается, в конце концов, в индивидуальном потребление.
История идеи одного налога свидетельствует о том, что представление о том, что существует оптимально определяемый предмет налогообложения, является изначально в теоретическом плане ошибочным. Напротив, отдельные предметы, попадающие под налогообложение, имеют свои преимущества, но и также определенные недостатки, поэтому реальность в области налогообложения ориентирована на распределение налогового бремени по нескольким предметам, тем более что ни в одной стране нет налоговой системы с одним единственным налогов, напротив во всех странах мира существует многопредметная налоговая система.
Многоналоговая система характеризуется тем преимуществом, что благодаря комбинации различных налоговых предметов можно оптимизировать признаки, присущие отечественной налоговой системе. Справедливость подоходных налогов дополняется незаметностью косвенных налогов с предметов потребления. Налоговые поступления можно распределить по отдельным видам налогов таким образом, что ни одни налог не будет восприниматься как экономически подавляющий фактор. А обложение по различным налоговым предметам дает самую лучшую гарантию в том, что налоговое бремя будет распределяться равномерно, так как при этом никто не сможет избежать определенного налога. В условиях реальной налоМногоналоговая система характеризуется тем преимуществом, что благодаря комбинации различных налоговых предметов можно оптимизировать признаки, присущие отечественной налоговой системе. Справедливость подоходных налогов дополняется незаметностью косвенных налогов с предметов потребления. Налоговые поступления можно распределить по отдельным видам налогов таким образом, что ни одни налог не будет восприниматься как экономически подавляющий фактор. А обложение по различным налоговым предметам дает самую лучшую гарантию в том, что налоговое бремя будет распределяться равномерно, так как при этом никто не сможет избежать определенного налога. В условиях реальной налоговой политики речь идет не о том, кто за или против одноналоговойсистемы, а об экономическом ограничении уже апробированных многоналоговых систем, о снижении резкого подъема налогового бремени. Так, например, в Германии задаются вопросам о том, достаточно ли взимать более 50 видов налогов для покрытия государственных потребностей в финансах. В 1992 году налоговые доходы немецких юридических лиц, деятельность которых ограничена строго определенной территорией, составили 732 млрд немецких марок. 90 % данного дохода получено благодаря только восьми налогам. При этом покрываются 66 % налоговых поступлений только за счет подоходного налога и налога с оборота22.
Конституцией РФ и первой частью Налогового Кодекса, а также Законом «Об основах налоговой системы в РФ» (данный закон с 1.01.1999 г. признан утратившим свою силу, за исключением ч.2 ст.18 и ст.ст.19-21) закрепляются отдельные принципы налогов:
всеобщность (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы – ст. 57 Конституции; ч.1 ст.3 НК );
верховенство представительной власти в их установлении (ст.ст. 57, 71, 76, 105, 106 Конституции, ст. 1 Закона);
прямое действие во времени законов, устанавливающих новые налоги или ухудшающих положение налогоплательщиков (ст. 57 Конституции);
однократность налогообложения (один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида (уровня) два раза за один период налогообложения – ст. 6 Закона);
очередность взимания налогов из одного источника (в целях уменьшения налогового бремени – ст. 22 Закона);
приоритет ратифицированных РФ международных норм и правил налогообложения в случае расхождения их с национальным правом (ст. 7 НК, ст. 23 Закона).
Основная функция налогов в обществе – фискальная, касающаяся интересов государственной казны (От лат. fiscus – государственная казна). Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления своих функций и возложенных задач.
В период становления новоевропейского буржуазного государства эта направленность налогов признавалась единственной. Однако ближе к концу ХIX в. в эпоху больших социальных потрясений формируется новая тенденция теории налогов, рассматривающая их как социальный регулятор, орудие социальных реформ, направленных на постепенное выравнивание уровня доходов населения. Во второй половине тридцатых годов ХХ века появляется концепция использования налогов в качестве средства регулирования экономики и обеспечения стабильного экономического роста. С середины ХX в. регулирующая функция налогов получает всеобщее признание и широкое применение.
Мировой опыт свидетельствует, что функции налогов находятся в постоянном развитии и эволюционируют вместе с развитием государства. Питая бюджет, налоги являются одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Две основные функции налогов – фискальная и регулирующая – взаимосвязаны и взаимозависимы, но вторая не может развиваться в ущерб первой.
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды, установленных на принципах и в определенном федеральными законами РФ порядке и взимаемых на территории РФ, составляет налоговую систему Российской Федерации.В настоящеевремя основу налоговой системы РФ составляют такие налоги, как налог на прибыль с юридических лиц, подоходный с граждан, и два косвенных налога – на добавленную стоимость и акцизы. Общая схема налоговой системы РФ по состоянию на 1 января 1998 г приведена на рис. 123.
Весь состав налогов и сборов отечественной системы налогообложения распадается на две взаимодействующие подсистемы: прямого налогообложения и косвенного налогообложения.
Эти подсистемы тесно взаимодействуют не только при обеспечении потребностей бюджета в доходных источниках, но и в процессах конкретного исчисления налогооблагаемой базы. Взимание одних налогов может снижать или увеличивать стоимостную базу исчисления других. Эволюция налогообложения в России и за рубежом свидетельствует о постоянном поиске способов разрешения споров – какая из подсистем должна быть преобладающей: прямое или косвенное обложение. В разных странах разрешение этих споров было неоднозначным. Исход споров определяла в большинстве случаев государственная политика. С конца XVIII в. при определении баланса между прямым и косвенным обложением за исходное положение бралось общее экономическое положение страны, т. е. суммарный корпоративный доход и среднедушевой доход граждан. В настоящее время зарубежные налоговые системы основываются на подсистеме прямого обложения, считая его стимулирующим фактором развития бизнеса.
Общее количество налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, объединенных в налоговой системе РФ, в настоящий момент назвать невозможно: после предоставления Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 22681 органам власти субъектов РФ и местного самоуправления права вводить налоги и сборы сверх предусмотренных ст.ст. 20 и 21 Закона РФ “0б основах налоговой системы в РФ” процесс установления ими налогов еще не завершился.
Налоговая система нашей страны очень молода. Концепция ее построения базировалась на отказе от идеи отмены налогов, на формировании целостной системы, охватывающей обложение доходов, имущества и потребления и способствующей становлением рыночного хозяйства. Вместе с тем она базировалась в основном на зарубежном опыте, так как в период ее создания отечественного опыта налогообложения в условиях перехода от государственной экономики к рыночной не было.
«Обкатку» система проходит в сложных условиях спада производства, финансового кризиса, ослабления центральной власти, быстрого расслоения населения и прочих факторов, которые подвергают ее опасности возложения на налоги не свойственных им функций, развала ее целостности. Опыт функционирования налоговой системы вскрыл существенные ее недостатки: многочисленность налогов, надуманность отдельных налогов (сбор за местную символику, три сбора с ипподромов, сбор за киносъемку и др.), нестабильность «Обкатку» система проходит в сложных условиях спада производства, финансового кризиса, ослабления центральной власти, быстрого расслоения населения и прочих факторов, которые подвергают ее опасности возложения на налоги не свойственных им функций, развала ее целостности. Опыт функционирования налоговой системы вскрыл существенные ее недостатки: многочисленность налогов, надуманность отдельных налогов (сбор за местную символику, три сбора с ипподромов, сбор за киносъемку и др.), нестабильность налогового законодательства. Налоговая система нуждается в постепенном, с накоплением опыта, совершенствовании, но не реформировании. Все устанавливаемые в стране налоги имеют единую цель — формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину России, независимо от того, на территории какого субъекта РФ или муниципального образования он проживает, гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ, и единую базу – доходы физических и юридических лиц, изъятие которых не может превышать «налогового предела», той доли ВНП, перераспределяемой в форме налогов, превышение которой влечет за собой резкое обострение экономических и социальных противоречий. Единство цели и единство базы определяют взаимосвязь и взаимозависимость всех взимаемых в стране налогов и необходимость централизованного регулирования основных вопросов, принципов их взимания (в том числе ограничение их перечня, величины ставок, вопросы двойного (внутреннего) налогообложения и пр.).
Объединение налогов в систему предполагает возможность их классификации по разным основаниям, что позволяет анализировать систему с разных позиций. Налоговым кодексом РФ все налоги подразделяются на три вида, исходя из государственного устройства РФ: федеральные, налоги субъектов РФ (региональные) и местные24. Такое деление позволяет определить долю налогов каждого вида в общей сумме налоговых поступлений и соотнести ее через расходы с объемом функций органов власти каждого уровня, а также степень централизации управления в стране.
Особенностью федеральным налогов является то, что они устанавливаются только федеральными законами и обязательны к взиманию на территории всей страны. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог , федеральные лицензионные сборы25.
Региональные налоги включают в себя платежи трех групп:
1) Установленные федеральными законами (с определением основных элементов налога: круга плательщиков, объекта налога и максимально возможной ставки налога), взимание которых обязательно на территории всех субъектов РФ (например, налог на имущество предприятий, плата за воду). Конкретный порядок взимания этих налогов на территории различных субъектов может отличаться, так как их органы представительной власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы.
2) Так называемые факультативные налоги, которые тоже устанавливаются федеральными законами (с определением круга плательщиков, максимальной ставки, объекта налога), но вводятся органом представи2) Так называемые факультативные налоги, которые тоже устанавливаются федеральными законами (с определением круга плательщиков, максимальной ставки, объекта налога), но вводятся органом представительной власти субъекта РФ по его усмотрению и только тогда приобретают обязательную силу (например, сбор на нужды образовательных учреждений).
3) Налоги, устанавливаемые органами представительной власти субъектов РФ по собственному усмотрению.
Местные налоги – это налоги, которые в основном поступают в местные бюджеты. Перечень этих налогов, предусмотренных ст. 15 Налогового Кодекса, включает в себя земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы. Ст. 21 Закона об основах налоговой системы РФ предусматривала более 24 налогов и сборов. Три из них – налог на имущество физических лиц, земельный налог и регистрационный сбор физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, – установлены законами РФ и взимаются в обязательном порядке на территории всей страны. Остальные (сбор за право торговли, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор со сделок, совершаемых на биржах, и др.) – факультативны. Статья 21 Закона устанавливала максимальные ставки по большинству из них, объекты обложения и круг плательщиков. Но обязательную силу они получают только после принятия соответствующего решения представительными органами власти местного самоуправления.
Третью группу местных налогов составляют налоги и сборы, устанавливаемые этими органами власти по собственному усмотрению. Однако п. 5 ст. 12 НК РФ запрещает устанавливать региональные или местные налоги или сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом. Произволу местных властей здесь положено ограничение.
В зависимости от плательщиков налоги можно делить на налоги с физических лиц (подоходный, на имущество физических лиц; на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и др.); с юридических лиц и их филиалов, подразделений, имеющих отдельный баланс и счет (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), сбор на нужды образовательных учреждений, транспортный налог и др.); смешанного состава, т.е. взимаемые и с физических и с юридических лиц (таможенная пошлина, госпошлина, земельный налог и др.).
В зависимости от того, является ли юридический плательщик одновременно фактическим плательщиком, налоги подразделяют на прямые, составляющие основную группу налогов РФ, и косвенные. К числу последних относятся акцизы, взимаемые с ограниченного круга товаров (ликеро-водочные изделия, табачные изделия, легковые автомобили, шины, ювелирные изделия и др.), налог на добавленную стоимость (взимается с основной массы товаров, услуг, работ) и др. Косвенные налоги, включаемые в цену товара, фактически уплачиваются конечным потребителем этих товаров, хотя юридически плательщиком является их продавец.
2. Налоговое право России
Под налоговым правом России понимается совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественное отношение по установлению и взиманию в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды обязательных, индивидуально безэквивалентных денежных платежей. Сфера применения налогового права ограничивается деятельностью госПод налоговым правом России понимается совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественное отношение по установлению и взиманию в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды обязательных, индивидуально безэквивалентных денежных платежей. Сфера применения налогового права ограничивается деятельностью государства в области налогообложения. В нее не включаются отношения по аккумуляции неналоговых платежей.
Нормы налогового права определяют принципы установления налогов, порядок их установления; состав налоговой системы РФ; порядок исчисления и уплаты каждого налога, сбора, пошлины, другого обязательного платежа этой системы; предусматривают меры, обеспечивающие исполнение этого порядка.
Бурное развитие налогового законодательства в последние годы, расширение сферы налоговых правоотношений, необходимость обеспечения сбалансированности интересов участников этих отношений создают предпосылки и необходимость систематизации норм налогового права. Прослеживается, все более определенно, тенденция разделения его норм на общую и особенную части. В общую часть включаются нормы, определяющие понятия налога и налогообложения; закрепляющие принципы и функции налогов, полномочия Российской Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления по их установлению; определяющие понятие и состав налоговой системы РФ; основные права и обязанности сторон налоговых правоотношений; устанавливающие состав налоговых правонарушений, налоговые санкции и основы порядка их применения.
Особенная часть включает нормы, регламентирующие порядок взимания налоговых платежей, – круг плательщиков по каждому налогу, объекты обложения, порядок исчисления и уплаты.
Налоговое право, являясь составной частью одного из разделов финансового права – правовым регулированием государственных доходов, очень тесно связано с государственным и административным правом РФ, а также с ведущим институтом особенной части финансового права – бюджетным правом РФ Государственно-правовые нормы, закрепляющие принципы деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, разграничение предметов ведений между РФ и субъектами РФ в области налогообложения, полномочия органов государственной власти и органов местного самоуправления в этой области, определяющие правовые формы установления налогов, являются базой развития налогового законодательства и входят в состав налогового права. Правовые акты, регламентирующие деятельность таких государственных органов исполнительной власти, как Государственная налоговая служба РФ, Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ, Федеральная служба налоговой полиции РФ, являясь источниками административного права РФ, содержат правовые нормы, определяющие их полномочия в области взимания налогов. Тесная связь с административным правом обусловливается также и тем, что меры административной ответственности выступают одним из способов обеспечения исполнения налогоплательщиками их обязанностей. Связь с бюджетным правом прослеживается в содержании и структуре доходной части бюджетной классификации, тесно увязанных с составом налоговой системы РФ, в зависимости исполнения доходной части бюджетов всех уровней от реализации норм налогового права по взиманию налогов.
Полномочия в области налогообложения разграничены между государством в целом, субъектами РФ, муниципальными образованиями, с одной стороны, а с другой сторПолномочия в области налогообложения разграничены между государством в целом, субъектами РФ, муниципальными образованиями, с одной стороны, а с другой стороны, – между органами представительной и исполнительной власти каждого уровня. Принимаемые последними в размере установленных им полномочий акты, содержащие нормы налогового права, являются источниками налогового права. Они – весьма многочисленны, разнообразны по правовой форме, но взаимосвязаны, составляя определенную систему. Источники налогового права классифицируются по тем же основаниям, что и источники финансового права.
