Многоналоговая система характеризуется тем преимуществом, что благодаря комбинации различных налоговых предметов можно оптимизировать признаки, присущие российской налоговой системе. Справедливость подоходных налогов дополняется незаметностью косвенных налогов с предметов потребления. Налоговые поступления можно распределить по отдельным видам налогов таким образом, что ни одни налог не будет восприниматься как экономически подавляющий фактор. А обложение по различным налоговым предметам дает самую лучшую гарантию в том, что налоговое бремя будет распределяться равномерно, так как при этом никто не сможет избежать определенного налога. В условиях реальной налоговой политики речь идет не о том, кто за или против одноналоговой системы, а об экономическом ограничении уже апробированных многоналоговых систем, о снижении резкого подъема налогового бремени , о том, чтобы свет проник в темные налоговые джунгли.
Конституцией РФ и Законом «Об основах налоговой системы в РФ» закрепляются отдельные принципы налогов:
всеобщность(каждый обязан платить законно установленцые налоги и сборы – ст. 57 Конституции);
верховенство представительной власти вих установлении (ст.ст. 57, 71, 76, 105, 106 Конституции, ст. 1 Закона);
прямое действие во временизаконов, устанавливающих новые налоги или ухудшающих положение налогоплательщиков
(ст. 57 Конституции);
однократность налогообложения(один и тот же объект не
может облагаться налогами одного вида (уровня) два раза за один период налогообложения – ст. 6 Закона);
очередность взимания налоговиз одного источника (в целях уменьшения налогового бремени – ст. 22 Закона);
временное ограничениеналоговых притязаний (ст. 24 Закона);определенность налогообложения(согласно ст. 11 Закона в
целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты о конкретных налогах устанавливают и определяют субъект налога, объект и источник налога, единицу нало- гообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который налог зачисляется);
приоритетратифицированных РФмеждународных норми правил налогообложения в случае расхождения их с национальным правом (ст. 23 Закона).
Основная функция налогов в обществе –фискальная,касающаяся интересов государственной казны (От лат. fiscus – государственная казна). Государство, устанавkbая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления своих функций и возложенных задач.
В период становления буржуазного государства (в основном с «полицейскими» функциями) эта направленность налогов признавалась единственной. Однако ближе к концу ХIX в. в эпоху больших социальных потрясений формируется новая тенденция теории налогов, рассматривающая их как социальный регулятор, орудие социальных реформ, направленных на
постепенное выраввнивание уровня доходов населения. Во второй половине 30-х годов ХХ в. появляется концепция использования налогов в качестве средства регулирования экономики и обеспечения стабильного экономического роста. С середины ХX в.регулирующаяфункция налогов получает всеобщее признание и широкое применение.
Мировой опыт свидетельствует, что функции налогов находятся в постоянном развитии и эволюционируют вместе с развитием государства.. Питая бюджет, налоги являются одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Две основные функции налогов – фискальная и регулирующая – взаимосвязаны и взаимозависимы, но вторая не может развиваться в ущерб первой.
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды, установленных на принципах и в порядке, определенных федеральными законами РФ, и взимаемых на территории РФ, составляетналоговуюсистемуРоссийской Федерации. Здесь уместно привести схему налоговой системы Российской Федерации.
Виды налогов и других налоговых форм, составляющих
состав и структуру налоговой системы России Косвенные
Прямые
Налог на прибыль (банков, страховщиков, другиххозяйствующих субъектов)
Налог на капитал
и х
Налог на имущество(на недвижимость:
зксперимент и проект)
мл
и
ресурсные налоги (за НедРаи другие); зкологическийналог
Й сэ
#алог на пользователейЯъектами животногомира
Подоходныйнап« с физических лиц
Налог на имущество физических лиц (налог на недвижимость)
х
Налог с наследстви дарений
О
М3
Й
Ф9
ж О сэ
Дошлины и лицензионныесборы
Гостиничный налог
Курортный сбо#
#руппа таможенных платежей (пошлин и сборов) – таможенный тариф
Налог на добавленную стоимость
надог с продаж
Акцизы
с тщиров нароДНОГОпотребления:
нефть, газ, уголь, бензин, другие
П#д#ы
переработки
с товаров производственногоназначения:
спирто-водочная
и другая алкогольная продукция; предметыроскоши
#алог на покупку иностранной валютыи ценных бумаг
3#у#дщцй, ВОДНЫЙ, ЭКОНОМИЧВСКИЙ НЗЛОГИ
Социальный налог
цалог на рекламу, на использование
российСКОЙ СИМВОЛИКИ
далог на развитие территорий
# щрдддч#СКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Рис. 13. Состав основных платежей налоговой системы России
74
75
Ф#
Общее количество налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, объединенных в налоговой системе РФ, в настоящий момент назвать невозможно: после предоставления Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. Ма 22681 органам власти субъектов РФ и местного самоуправления права вводить налоги и сборы сверх предусмотренных ст.ст. 20 и 21 Закона РФ «0б основах налоговой системы в РФ” процесс установления ими налогов еще не завершился.
Налоговая система нашей страны очень молода. Концепция ее построения базировалась на отказе от идеи отмены налогов, на формированиицелостнойсистемы, охватывающей обложе- ние доходов, имущества и потребления и способствующей становленим рыночного хозяйства. Вместе с тем она базировалась в основном на зарубежном опыте, так как в период ее создания от отечественного опыта налогообложения в условиях перехода от государственной экономики к рыночной не было.
«Обкатку» система проходит в сложных условиях спада производства, ослабления центральной власти, быстрого расслоения населения и прочих факторов, которые подвергают ее опасности превращения в «систему пособий», возложения на налоги не свойственных им функций, развала ее целостности. Четырехлетний опыт функционирования налоговой системы вскрыл существенные ее недостатки: многочисленность налогов, надуманность отдельных налогов (сбор за местную символику, три сбора с ипподромов, сбор за киносъемку и др.), нестабильность налогового законодательства. Налоговая система нуждется в постепенном, с накоплением опыта, совершенствовании, но не реформировании. Все устанавливаемые в стране налоги имеютединуюцель–формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину России, независимо от того, на территории какого субъекта РФ или муниципального образования он проживает, гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ, иединуюбаеу – доходы физических и юридических лиц, изъятие которых не может превышать «налогового предела», той доли ВНП, перераспределяемой в форме налогов, превьшение которой влечет за собой резкое обострение экономических и социальных противоречий. Единство цели и единство базы определяют взаимосвязь и взаимозависимость всех взимаемых в стране налогов и необходимость централизованного регулирования основных вопросов, принципов их взимания (в том числе ограничение их перечня, величины ставок, вопросы двойного (внутреннего) налогообложения и пр.).
Объединение налогов в систему предполагает возможность их классификации по разным основаниям, что позволяет анализировать систему с разных позиций. Законом РФ «06 осно- вах налоговой системы в РФ» все налоги подразделяются на 3 вида (исходя из государственного устройства РФ): федеральные, налоги субъектов РФ (их все чаще называют региональными) и местные. Такое деление позволяет, например, определить долю налогов каждого вида в общей сумме налоговых поступлений и соотнести ее (через расходы) с объемом функций органов власти каждого уровня, а также степень централизации управления в стране.
Особенностью Особенностьюфедеральнымналогов является то, что они устанавливаются только федеральными законами и обязательны к взиманию на территории всей страны. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, госпошлина, таможенные доходы, подоходный налог с физических лиц и др.
Региональныеналоги включают в себя платежи трех групп:
1) установленные федеральными законами (с определением основных элементов налога: круга плательщиков, объекта налога и максимально возможной ставки налога), взимание которых обязательно на территории всех субъектов РФ (например, налог на имущество предприятий, плата за воду). Конкретный порядок взимания этих налогов на территории различных субъектов может отличаться, так как их органы представительной власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы;
2) так называемые факультативные налоги, которые тоже устанавливаются федеральными законами (с определением круга плательщиков, максимальной ставки, объекта налога), но вводятся органом представительной власти субъекта РФ по его усмотрению и только тогда приобретают обязательную силу (например, сбор на нужды образовательных учреждений);
3) налоги, устанавливаемые органами представительной власти субъектов РФ по собственному усмотрению.
Местныеналоги – это налоги, которые в основном поступают в местные бюджеты. Перечень этих налогов, предусмотренных ст. 21 Закона об основах налоговой системы, самый большой: он включает более 24 налогов и сборов. Три из них – налог на имущество физических лиц, земельный налог и регистрационный сбор физических лиц, занимающихся предприни- мательской деятельностью, – установлены законами РФ и взимаются в обязательном порядке на территории всей стран# Остальные (сбор за право торговли, налог на содержание жи- лищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор со сделок, совершаемых на биржах, и др.) –факультативны.Статья 21 Закона устанавливает максимальные ставки по
большинству из них, объекты обложения и круг плательщиков. Но обязательную силу они получают только после принятия соответствующего решения представительными органами вла- ти местного самоуправления.
Третью группу местных налогов составляют налоги и сборы, устанавливаемые этими органами власти по собственному усмотрению.
Взависимости от плательщиков налоги можно делить на налоги: с физическихлиц(подоходный, на имущество физических лиц; на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и др.); сюридическихлищи их филиалов, подразделений, имеющих отдельный баланс и счет (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), сбор на нужды образовательных учреждений, транспортный налог и др.);смешанногосостава,т.е. взимаемые и с физических и с юридических лиц (таможенная пошлина, госпошлина, земельный налог и др.).
В зависимости от того, является ли юридический плательщик одновременно фактическим плательщиком, налоги подразделяют на прямые (основная группа налогов РФ) и косвенные. К числу последних относятся акцизы, взимаемые с ограниченного кругаВ зависимости от того, является ли юридический плательщик одновременно фактическим плательщиком, налоги подразделяют на прямые (основная группа налогов РФ) и косвенные. К числу последних относятся акцизы, взимаемые с ограниченного круга товаров (ликеро-водочные изделия, табачные изделия, легковые автомобили, шины, ювелирные изделия и др.), налог на добавленную стоимость (взимается с основной массы товаров, услуг, работ) и др. Косвенные налоги, включаемые в цену товара, фактически уплачиваются конечным потребителем этих товаров, хотя юридически плательщиком является их продавец.
4.Налоговое право России
Под налоговым правом России понимается совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественное отношение по установлению и взиманию в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды обязательных, индивидуально безэквивалентных денежных платежей.
Сфера применения налогового права ограничивается деятельностью государства в области налогообложения..
Нормы налогового права определяют принципы установления налогов, порядок их установления; состав налоговой системы РФ; порядок исчисления и уплаты каждого налога, сбора, пошлины, другого обязательного платежа этой системы; предусматривают меры, обеспечивающие исполнение этого порядка.
Бурное развитие налогового законодательства в последние годы, расширение сферы налоговых правоотношений, необходимость обеспечения сбалансированности интересов участников этих отношений создают предпосылки и необходимость систематизации норм налогового права. Прослеживается, все более определенно, тенденция разделения его норм на общую и осо- бенную части. Вобщуючасть включаются нормы, определяющие понятия налога и налогообложения; закрепляющие принципы и функции налогов, полномочия Российской Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления по их установлению; определяющие понятие и состав налоговой системы РФ; основные права и обяэанности сторон налоговых правоотношений; устанавливающие состав налоговых правонарушений, налоговые санкции и основы порядка их применения.
Особенная часть включает нормы, регламентирующие порядок взимания налоговых платежей, – круг плательщиков по каждому налогу, объекты обложения, порядок исчисления и уплаты.
В условиях становления налоговой системы РФ вряд ли возможно кодифицировать все налоговые нормы в одном документе, но настоятельно необходимо принять федеральный закон, который включил бы в себя основные положения общей части налогового права России.
5. Принципы и функции налогообложения
2. ПОНЯТИЕ НАЛОГ080ГО ПРАВА РОССИИ, ЕГО ИСТОЧНИКИ
# Под налоговым правом России понимается совокупность фи- нансово-правовых норм, регулирующих общественное отноше- ние по установлению и взиманию в бюджеты разных уровней и ', #осударственные внебюджетные фонды обязательных, индиви- ' 4Уально безэквивалентных денежных платежей.
Сфера применения налогового права ограничивается дея- #7ельностью государства в области налогообложения. ', В нее не #чаются отношения по аккумуляции неналоговых'Ълатежей. Нормы налогового права определяют принципы устано##. ния налогов, порядок их установления; состав налоговой систе# РФ; порядок исчисления и уплаты каждого налога, сбора, по#. ны, другого обязательного платежа этой системы; предусматр#
вают меры, обеспечивающие исполненивают меры, обеспечивающие исполнение этого порщща.
Бурное развитие налогового зайонодательства в последн##
годы, расширение сферы налоговых правоотношений, необх# димость обеспечения сбалансированности интересов участнико# этих отношений создают предпосылки и необходимость систе матизации норм налогового права. Прослеживается, все боле# определенно, тенденция разделения его норм на общую и осо бенную части. Вобмщючасть включаются нормы, определ# щие понятия калога и налогообложения; закрепляющие прин- ципы и функции налогов, полномочия Российской Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления по их установлению; определяющие понятие и состав налоговой системы РФ; основ- ные права и обяэанности сторон налоговых правоотношений; устанавливающие состав налоговых правонарушений, налого- вые санкции и основы порядка их применения.
Особеккая часть включает нормы, регламентирующие поря- док взимания налоговых платежей, – круг плательщиков по каждому налогу, объекты обложения, порядок исчисления и уплаты.
В условиях становления налоговой системы РФ вряд ли возможно кодифицировать все налоговые нормы в одном доку- менте, но настоятельно необходимо принять федеральный за- кон, который включил бы в себя основные положения общей части налогового права России.
Налоговое право, являясь составной частью одного из разде- лов финансового права – Правовое регулирование государ- ственных доходов, очень тесно связано с государственным И административным правом РФ, а также с ведущим институтом особенной части финансового права – бюджетным правом РФ Государственно-правовые нормы, закрепляющие принципЫ
деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, разграничение предметов ведени# между РФ и субъектами РФ в области налогообложения, по#- номочия органов государственной власти и органов местно## самоуправления в этой области, определяющие правовые фоР
## установления налогов и др., являются базой развития нало- #д#ро законодательства и входят в состав налогового права. дравовые акты, регламентирующие деятельность таких госу- д#р#ТВенных органов исполнительной власти, как Государ- #рцная налоговая служба РФ, Министерство финансов РФ, р#сударственный таможенный комитет РФ, Федеральная #дужба налоговой полиции РФ и др., являясь источниками ад- #нистративного права РФ, содержат правовые кормы, опре- дрдяющие их полномочия в области взимания налогов. Эти цррщы включаются и в налоговое право РФ. Тесная связь #ро с административным правом обусловливается также и ##м, что меры административной ответственности выступают одним из способов обеспечения исполнения налогоплательщика- ми их обязанностей.
Связь с бюджетным правом прослеживается в содержании и структуре доходной части бюджетной классификации, тесно увязанных с сосчавом налоговой системы РФ, в зависимости ис- полнения доходкой части бюджемв всех уровней от реализации норм налогового права по взиманию налогов.
Полномочия в области ыалогообложения разграничены меж- ду мсударством в целом, субъектами РФ, муниципальными образованиями, с одной стороны, а с другой – Полномочия в области ыалогообложения разграничены меж- ду мсударством в целом, субъектами РФ, муниципальными образованиями, с одной стороны, а с другой – между органами представительной и исполнительной власти каждого уровня. Принимаемые последними в раыых установленных им полно- мочий акты, содержащие нормы налогового права, являютсяисшочникшкиналогового права. Они – весьма многочисленны, разнообразны 'по правовой форме, но взаимосвязанны, состав- ляя определенную систему. Источники налогового права клас- сифицируются по тем же основаниям, что и источники финан- сового права.
Ведущее место среди них занимает Конституция РФ, за- крепляющая исходные положения налогового права России: #едметы ведения РФ (исключительные и совместные с субь- ###ами РФ) в области налогообложения (ст.ст. 71, 72); полномо- я в этой области Федерального Собрания РФ, Президента #Ф, Правительства РФ (ст.ст. 71, 72, 74, 75, 76, 103, 105, 106; 80, ##, 84, 85, 90, 107; 114; 104, 125) и органов местного самоуправ- ##кия (ст. 132); основные принципы этой деятельности и основы ##Логового статуса граждак РФ (ст.ст. 25, 35, 40, 41, 43, 46, 52,
прибыль, НДС, акцизы и др.);в юеердой деяежкойсу#(земельный налог, налог с владельцев транспортных средств # др. В последнее время она все чаще выражается в определец ном размере кратности к минимальному размеру оплаты тру да);смешаяные,в которых сочетаются денежная и процентц# формы (налог на имущество, переходящее в порядке наслед# вания или дарения, подоходный налог с физических лиц)кроарессмвкью –ставки, увеличивающиеся с ростом объекта налога.
Лыоюы –факторы (способы) уменьшения налогоплатель щику суммы налога да условиях и в порядке, определяемьщ законодателем. Применяются следующие формы льгот:
установление необлагаемой налогом части объекта обложе
ния (необлагаемого минимума);
изъятие из объекта налога отдельных его составляющих
(частей);
освобождение от уплаты налога отдельных лиц или катего-
рий плательщиков полностью или на определенный срок;
понижение налоговых ставок и др.
Порлдокуалаты –это способ, форма и сроки уплаты на-
лога. Уплата может производиться: частями – внесением пла- тежей (в том числе авансовых) в течение налогооблагаемого периода в установленные сроки и окончательным расчетом и уплатой суммы налога по окончанию периода; разовой уплатой всей суммы налога; в наличной форме или путем безналичных расчетов; в валюге РФ, если иное не предусмотрено правовым актож Сроки уплаты определяются календарной датой, перио- дом времени, исчисляемого годами, месяцами, декадами, неде- лями, днями, а таюке указанием на событие или действие, ко- торое должно наступить или произойти.
6.Закономерность налогообложения
Закономерность налогообложения имеет значение для
демократии. Право на утверждение налога следует оставлять за народным представительством, так как налоги требуют демократической легитимности. Народ , п редставленный соответствующим представительством (например, в России Думой) должен иметь право самому определять , какие налоги он готов нести.
правовой стабильности. Гражданин должен быть в состоянии соответственно приспособиться к налогообложению, если он занимается какой-либо экономической деятельностью. Поэтому он должен определить на основании закона , выступающего в качестве одного формально точно определенного источника последовательность налогов для осуществляемой им деятельности.
равенства. Российское налоговое законодательство образует важную базу для равного отношения к гражданам и защищает население от произвола властей.
свободы. Во многих конституциях обеспечивается права на свободу с помощью приоритетности закона. Соответственно этому российское государство имеет право вмешиваться в охраняемое правом свободу только на базе действующего законодательства. Для современной системы налогообложения характерно государственно-правовове обеспечение экономической свободы действий. Свобода общественного строя , допускающего частную собственность, свободное нивелирование интересов невозможны без господства закона, являвшегося стержнем всей общей конструкции.
Размышления о том, в какое время следует обратиться к налогу, приобретает значение вопрос о том, для какого общества требуется создать налоговую систему. Если приоритет отдается принципу экономического перераспределения, в значительной мере, уравнивания богатых и бедных, ???эгалитарномураспределению народного имущества, то в этом случае следует исчерпать долю государства по возможности раньше. Но если стремятся организовать общество по принципу субсидиарности и передать ответственность за благосостояние и высокий уровень жизни , в первую очередь, предприятиям и самим гражданам, то здесь государство должно занять выжидательную позицию до тех пор, пока не будет реализовано потребление.
