| Страница: 8 из 15 <-- предыдущая следующая --> | Перейти на страницу: |
| Дри расчете НДС из налоговых сумм, полученных от поку- дателей, не исключаются суммы налога, уплаченные поставщи- #м, по товарам (работам, услугам), использованным на непро- ЯЗВодственные нужды, при изготовлении некоторых видов дродукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС. В случае, если суммы налога по приобретаемым товарно-ма- #ериальным ценностям (работам, услугам) превысят суммы на- дога, исчисленные по реализованныы товарам (работам, услу- рам), возникающая разница засчитывается в уплату предстоя- щих платежей или возмещается за счет общих платежей цалогов в 10-дневный срок со дня получения расчета за соот- ветствующий период. |
| В случае реализации продукции по ценам ниже себеб#и- |
| мости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная |
| разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и |
| суммами налога, исчисленными по реализации товаров, отно- |
| сится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий |
| после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих |
| платежей или возмещению из бюджета не подлежит. Периодичность уплаты налога зависит от размера среднеме- сячных его платежей. Этот размер меняется Минфином РФ и ГНС РФвзависимости от уровня инфляции. С декабря 1995 г. НДС уплачивался: |
| ежедекадяо предприятиями со среднемесячными платежами более 10 млн. рублей; ежемесячко, исходя из фактического оборота по реализации Товаров (работ, услуг) за истекший месяц, предприятиями со среднемесячными платежами от 3 до 10 млн. рублей; ежекваршальяо,исходя из фактических оборотов по реа- лизации товаров (работ, услуг) предприятиями со среднеме- Сячными платежами налога до 3 млн. рублей и малыми пред- гщиятищщи. Размеры среднемесячного платюка определжотся плательщи- #ами самостоятельно,исходя из данных за последний квартал. Датой совершеяия оборота считается день поступления #Р#4ств за товары (работы, услуги) на счета в банки, при рас- ##ах наличными деньгами – день поступления выручки в ##«К при определении (согласно принятой учетной политике) Р#ализации по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию |
услуг) – день отгрузки товаров (выполнения работ, оказанид услуг).
При безвозмездной передаче или обмене товаров (рабщ услуг) днем совершения оборота является день их переда# (выполнения).
Уплата НДС по товарам, ввозимым на территорию Р@, производится одновременно с уплатой других таможенны# платежей.
ф 2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ
!
| | #[ | Налог на прибыль предприятий введен Законом РФ от 27 де- кабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организа- ций» и действует со значительными изменениями и дополне- ниями, внесенными в 1992-1995 годах1. В настожцее время – это ведущий бюджетный источник, Несмотря на продолжающийся спад производства и рост не- платежей на его долю на начало сентября 1994 г. приходилось более 30 процентов доходных поступлений консолидированного бюджета России (на НДС – 21 процент). Плаюелъщикамийналога на прибыль явлжотся: 1) юрмдическиелмца,созданные в соответствии с законода- тельством РФ, независимо от их организационно-правовой формы, в том числе кредитные, страховые организации; пред- приятия 6 иностранными инвестициями,осумрсюаляющие предярюнммаюелъскуюдеятельность; 2) иж фивиалыЗи другие обособленные подразделения,ммеющие отдавъный балаюси расчетный (текущий, коррес- пондентский) счет; 3) иностранные юридические лица: компании, фирмы, лю- бые другие организации, образованные в соответствии с зако- нодательством иностранных государств и осуществляюШИ# предпринимательскую деятельность в РФ через постоянны# 1 См.: ВВС РФ. 1992. М 11. Ст. 525; М 34. Ст. 1976; 1993. М 4. Ст. 118. САПП Р# 1993. Мю 50. Ст. 4861., М 52. Ст. 5076. СЗ РФ. 1994. Мю 27. Ст. 2823,. М ##. Ст. 3010; М 32. Ст. 3304. 1995. Ма 18. Ст. 1592; М 26. Ст. 2402, 2403// Российс# изета. 1996. 11 янв. 2 Далее – предприятия. 3 У Сбербанка РФ – только филиалы (территориальные банки), созданные # # публиках, краях, областях, городах Москм и Санкт-Петербурге. 210 | #едставительства (филиалы, бюро, конторы, агентства, орга- цизации, граждане, уполномоченные осущестюиггь представи- #ские функции в РФ); 4) международные обьединения и организации, занимыопщеся р РФ предпринимательской деятельностью. Хотя законодатель в качествеобъектаобложения называет #дько валовую прибыль предприятия, скорректированную в установленном законом порядке (так называемую облаеаемуюдрибьмь),фактически с учетом дифференциации доходов и порядка исчисления и уплаты налога с них объектами обложе- ния по логике Закона выступают1: облагаемая прибыль предприятий; доходы в виде дивидендов, полученных по ыщиям, принад- лежащим предприятию-акционеру и удостовержощим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходы по иным ценным бумагам; доходы от видеосалонов, видеопоказа, от проката видео- и аудиокассет и записей на них; доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса; доходы от долевого участия в других предприятиях, создан- ных на территории РФ. ВшюеакВрибьшьпредприятия представляет собой сумму: а) прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг); б) прибыли (убытка) от реализации основных фондов (включая земельные участки) и иного имущества предприятия; в) доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Законом детально регламентирован порядок исчисления каждой из составляющих валовой прибыли. А.Прмбыль (убыпмж) отреализащии проду#ии(работ, У##уг) определяется как разница между выручкой от реализа- Чии продукции (работ, услуг) и затратами на производство и #еализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, 7слуг). До 1 января 1996 г. к объектам обложения относилась такие сумма прввышения Факгических расходов на оппату труда работниюв предприятий нормируемой ввличины расходов на оплату труда. 211 14* | 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 |
| f [1 | При исчислении выручки применяются, как правило, сво бодные (рыночные) цены и тарифы без включения в них налог# на добавленную стоимость и акцизов. У предприятий, осу ществляющих экспортную деятельность, при исчислении в# ручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают#д экспортные тарифы. Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) п# ценам не выше фактической себестоимости, для определенид выручки от ее реализации принимается рыночная цена на ана логичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. В двух случаях предприятие может произвести учет выручки по фак тической цене реализации, если: а) из-за снижения качества продукции или потребительских ее свойств (включая мораль- ный износ) предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше ее себестоимости; 6) сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже факти- ческой ее себестоимости. Но еслиитечение 30 дней до реализации продукции по це- нам не выше ее фмсгической себестоимости предприятие реализо- вало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себесчоимости, по всем сделкам в целях налогообло- жения выручка исчисляется по максимальным ценам реализации этой продукции. При обмене продукцией (работами, услугами) либо ее пере- даче безвозмездно выручка определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором была осуществлена сделка, а в случае отсутствия реализации за месяц – исходя из цены последней ее реализации, но не ниже фактической себестоимости. При обмене вновь освоенной продукции, которая ранее не # изводилась, или приобретенной продукции применяется фактич# ская рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже ее фактической себестоимости. Объем затратна производство и реализацию продукцИ# (работ, услуг), на который уменьшается объемреалиеащМ«продукции (работ, услуг) при расчете налогооблагаемой прибЫ- ли, определяется согласно ст. 4 Закона в соответствии с феде- ральным законом, а до его принятия – Положением о соста## | затрат по производству и реализации продукции (ра5от, услуг), рключаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о по- рядке формирования финансовых результатов, учитываемых щри налогообложении прибыли, утвержденном Правительством рФ 5 августа 1992 г. Хю 5521. Б. Прмбыльот реализации осковкью фокдов ииного #уярства,включая земельные участки, исчисляется как р#3ница между продажной ценой и первоначальной или оста- #чной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на дндекс инфляции. При этом остаточная стоимость имущества дрименяется к основным фокдам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость #оторых погашается путем начисления износа. При реализации (обмене или безвозмездной передаче) иму- щества по ценам, не превышающим стоимость (первоначальную или остаточную), учитывается рьжочная цена на аналогичное имущество, сложившаяся на момент совершения сделки, но не ниже его стоимости. Фактическая (ниже стоимости) продажная цена реализации (обмена) имущества уваывается при налогообложении чолько в двух «#юях, аналогичным тем, что и при реализации продукции (работ, услуг) по цене ниже ее фактической себестоимости. При реализации или безвозмездной передаче основных . фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по кото- рым были предоставлены льготы по яалогу на прибыль, обла- гаемая прибыль увеличивается на остаточную стоимость этих фондов и производственные затраты по объектам, не завер- шенным строительством. В.Доюоды (уменьшенные на расходы) отвнереализацион- Имм ояера#ыйвключают доходы от операций, непосредственно ае связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее Реализацией. Это: доходы, получаемые от долевого участия в 4еятельности других предприятий; от сдачи имущества в арен- 4У; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и Экономиив и жизнь. 1992. М 33. См. таюке: Постановпвнив Правитвльства РФ «0 внесвнии изменвний и дополнений в 0оложвнив о составв затрат по про# водству и реапизации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость #Родукции (работ, успуг), и о порядкв формированю финансовых рвзультатов, Учитываемых при налогообложении прибылиэ. СЗ РФ. 1995. М 28. Ст. 2686. |
| ##! | |
| ''! !'#(# (#! | иным ценным бумагам, принадлежащим налогоплательЩК#у суммы, полученные (за вычетом уплаченных) в возмещени# убытков и в виде санкций (кроме бюджетных), и пр. В эту ## группу доходов при исчислении валовой прибыли вкпючакур## суммы средств, полученные безвозмездно ог других предпр# при отсутствии совместной деятельности, за исключение# а) средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий и# учредителями в установленном законодательством порядк# б) средств, пер6даваемых на развитие йроизводственной и нр производственной базы в пределах одного юридического лица в) средств, полученных в рамках безвозмездной помощи иностранных государств согласно межправительственным со- глашениям; г) стоимости оборудования, безвозмездно получен- ного АЭС; стоимости основных производственных фондов, средств на капвложения, другого имущества, безвозмездно по- лученного друг от друга предприятиями и организациями желез- ных до#г и #. Не включаются в доходы от внереализационных операций добровольные пожертвования и взносы граждан. Облмаемаяналогом прибыль определяется после вычетов из валовой прибыли следующих сумм: рентных платежей; доходов в виде дивидендов, полученкых по акциям, принад- лежащим предприятию-акционеру и удостовержощим право впадельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам, а также доходов в виде процентов (дисконта), полученных вла- дельцами государственных цеяных бумаглежащим предприятию-акционеру и удостовержощим право впадельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам, а также доходов в виде процентов (дисконта), полученных вла- дельцами государственных цеяных бумаг РФ, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления; доход от долевого участия в деятельности других предприя- тий, кроме доходов, полученных за пределами РФ; доходов от казино, иных игорных мест, другого ижрного бизнеса; видеосалонов, аудиовидеопоказа и др.; | веденной и переработанной плательщиком собственной сель хозпродукции (кроме прибыли сельхозпредприятий индустри- ддьного типа), положителькых курсовых разниц и некоторых ух дОХОДОВ. Имеются особенности исчисления облагаемой прибыли у не- ##ммерческих организаций, бюджетных учрюкдений, бирж, банков, страховщиков. Нщтример, бюджетные учреждения и другие некоммерче- ские организации (общественные организации и фонды, рели- риозные объединения, союзы и пр), имеющие доходы от пред- принимательской деятельности, уплачивают налог с суммы превышения доходов над расходами от такой деятельности; у бирж налог взимается с прибыли, полученной от сдачи в арен- ду и щюдажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сде- лок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности. Особенности исчисления налогооблагаемой прибыли банков и страховых оргакизаций, обусловленные спецификой их дея- тельности, регламентируюгся специальными Положениями, утвержденными Правительством РФ 16 мая 1994 г.1 Сумма налога с облагаемой прибыли исчисляется по став- кам, которые в настоящее время устанавливаются Законом и, в пределах им определенных, актами органов представительной власти субъектов РФ. Законом предусмотренаединаядля всех налогоплательщи- ковфедеральнаясшавканалога в размере 13 процентов, что обеспечивает поступление определенной части налога в феде- ральный бюджет. Субъекты РФ самостоятельно, но в границах максимальной ставки, предусмотренной федеральным законом, устакавли- вают конкретные ставки налога, зачисляемого в их бюджеты. Для банков, других кредитных организаций, страховщиков, |
| | прибыли от посреднических операций и сделок, страхов## деягельности и банковских операций, если сгавка налога, зачи#- ляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной И# ставки налога на прибыль по основному виду деятельности; прибыли от реализации произведенной сельхозпродукциИ # охотохозяйственной продукции, а таюке от реализации проИ# |
|
| 215 214 | 1 1 1 1 1 1 |
| выше 30 процентов, для остальных плательщиков – ' не бод## 22 процентов. Действующий порядок взимания налога с облагаемой пр# были предусматривает довольно широкий яеречемьлыот, #основном социальной направленности, хотя и сфера льготир# вания инвестиционного процесса постепенно расширяетсд Льготами, как правило, предусматривается уменьшение с# налога, сфера освобождения от уплаты налога весьма ограничен# Законодатель исподьзует два вида льгот, снижающих раз мер налога: а) изъятие из обложения отдельных элементов объекта и б) понижении ставки налога. К льготам первого вида относятся предусмогренные Законом: 1)исключекиеиз облагаемой прибыли (но виределай, не превышающих 50ярмрняжв суммы кшюга,исчисленного без учета льгот) прибыли, фактычески использованной на финан- сирование установленных в Законе затрат налогоплательщика. Это затраты: на капитальные вложения производственного назначения, жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая процекты по кредитам; на благотворительные цели в экологические и оздоровительные фонды; общественным орга- низациям инвалидов и их предприятиям; перечисленные сред- ства социально-культурным учреждениям, творческим союзам; на содержание (в пределах установленных органами местного самоуправления нормативов) находящихся на балансе налого- плательщика учреждений здравоохранения, народного образо- вания, культуры, спорта, детских учреждений, домов преста- релых и инвалидов, жилых домов, в том числе при долевом участии; направленные на проведение НИОКР, а также в Рос- сийский фонд фундаментальных исследований и Фонд техно- логического развития (но не более 10 процентов от суммы обла- гаемой прибыли) и др. 2) мсключекие из облагаемогообъектаесейярыбьши,на- правляемой налогоплательщиком на цели, определенные зако- нодателем. Например, у образовательных учреждений, пол7- чивших лицензию в установленном порядке, освобождается 0# обложения прибыль, использованная на нужды обеспеченИ## развития и совершенствования образовательного процесса # данном учреждении; у специализированных реставрационН# предприятий – прибыль, направленкая на реставрацию, и 4Р |
| 216 ( l,(![#', ( #, #П!1~##!'!, | 3) освобождеяие ошобложекмя ярыбьмы,получаемой нало- ##плательщиком ототдельных видов деятавьности,таких, д#имер, как: производство продуктов детского питания; про- дзводство технических средств профилактики инвалидности и р#йбилитации инвалидов; от производства продукции традици- #цных народных и народно-художественных промыслов. Дьготами второго вида предусматриваетсяюокижениеста-кшюга. Яа 50 процентов снижается ставка налогоплательщикам, у #оторых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа их работников (при этом не учичъжаются инвалиды, ра- #тающие по совйестительству, договором подряда и другим договорам гражданско-правового характера). В размере 8 процентов устанавливается ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет: а) страхов- щикам, у которых не менее 50 процентов страховых взносов за отчетный период получено от страхования имущественных ин- тересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхо- зов и других сельхозпредприятий, производящих или перера- батьжающих сельхозпродукцию, и малых предприятий (за исключением осуществлжощих снабженческо-сбытовую, торго- вую, закупочную и посредническую деятельность); б)бамкам,у которьж в общем объеме сумм кредита, вьщанных за отчетный период, не менее 50 процентов приходится на кредиты пере- численным выше лицам. В размере 25 и 50 процентов от законно установленной ставки взимается налог в 3-й и 4-й годы работы с малых пред- приятий (имевших право на освобождение от налога в течение первых двух лет работы) при условии, что в общей сумме вы- РУчки от реализации их продукции (работ, услуг) ке менее 90 Щюценчов составляет выручка от перечислекных в Законе видов 4еятельности. Законодатель предусматривает два вида освобождения от Уплаты налога – полное и на определенный срок. Полносшъюосвобождаются от взимания налога специали- #ированные протезно-ортопедические предприятия; государ- #енные и муниципальные музеи, библиотеки, филармониче- "#кие коллективы, театры, цирки, зоопарки по прибыли от #сновной деятельности; общественные организации инвалидов, едприятия, учреждения и организации, находящиеся в их 217 |
|
| Страница: 8 из 15 <-- предыдущая следующая --> | Перейти на страницу: |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |