Таблица 9. Сравнение затрат при покупке оборудования
|
Затраты при получении оборудования в лизинг
|
|
Вариант расчета лизинговых платежей
|
Расходы, относящиеся на себестоимость (лизинговые платежи) |
Выкуп имущества по остаточной стоимости |
НДС, уплаченный относящийся на расчеты с бюджетом |
Всего расходов |
Экономия по налогу на прибыль (35%) |
Методические рекомендации |
345 692,20 |
12 980,00 |
69 138,44 |
427 810,64 |
120 992,27 |
Теория финансовых рент (платежи в начале периода) |
265 549,48 |
12 000,10 |
53 109,90 |
330 659,48 |
92 942,32 |
Теория финансовых рент (платежи в конце периода) |
272 442,52 |
12 000,04 |
54 488,50 |
338 931,06 |
95 354,88 |
|
Затраты при покупке оборудования за счет кредита
|
|
Балансовая стоимость оборудования
|
НДС, уплаченный относящийся на расчеты с бюджетом |
Расходы, относящиеся на себестоимость (амортизационные отчисления) |
Налог на имущество |
Затраты на содержание кредита (проценты) |
Всего расходов |
236 000,00 |
47 200,00 |
74 340,00 |
13 918,10 |
104 637,99 |
476 096,09 |
При сравнении с покупкой оборудования за счет кредита, лизинг является более эффективной формой сделки, поскольку:
1.Общая сумма договора лизинга меньше затрат по кредиту и содержанию оборудования на 48 285,45 DM (при расчете по Методическим рекомендациям) и на 145 436,61 DM (по теории финансовых рент).
2.Лизингополучатель включает лизинговые платежи в себестоимость продукции в размере от 265 549,48 DM до 345 692, 20 DM уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль, тогда как при покупке за счет кредита на себестоимость списываются только амортизационные отчисления в размере 74 340 DM. Затраты на содержание кредита в размере 104 637,99 DM списываются за счет прибыли предприятия.
3.Возможность применения в случае лизинга механизма ускоренной амортизации с коэффициентом 3 позволяет списать за счет амортизации до 94,5% от первоначальной стоимости имущества, что позволитООО «Тонус»через 3,5 года получить на баланс имущество, остаточная стоимость которого будет составлять 12 000 DM, что почти в 20 раз меньше, чем при кредите.
4.Арендные платежи производятся после установки, наладки и пуска оборудования в эксплуатацию, и тем самым фирма имеет возможность осуществлять платежи из средств, поступающих от реализации продукции, выработанной на арендуемом оборудовании.
5.При учете оборудования на балансе лизингодателяООО «Ториус»получит экономию по налогу на имущество в размере 13 918,1 DM
Таким образом, лизинг является выгодной альтернативой капитальным вложениям.
1
1
МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ДЕЛОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
ГЛАВА 3. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВАЯ
Правовые аспекты регулирования лизинговых операций в РФ
Научный руководитель:
Москва, 2001
3.1. Нормативно-правовая база лизинговой деятельности в РФ
В процессе выработки решения об эффективности лизинговых операций необходимо учитывать следующие законодательные акты, связанные с этим вопросом, а именно:
1.Федеральный закон РФ "О лизинге" от 29.10.1998г. №164-Ф3;
2.Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей от 16.04.1996 г., утвержденные Минэкономики РФ;
3.Гражданский кодекс РФ. Часть 2. Глава 34.;
4.Указ Президента РФ "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности" от 17.09.94г. №1929;
5.Постановление Правительства РФ "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" от 29.06.95г. №633 (с дополнениями от 23.04.96г.);
6.Постановление Правительства РФ от 27.06.96г. №752 "О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации";
7.Постановление Правительства РФ от 3.09.98г. №1020 "Об утверждении Порядка предоставления государственных гарантий на осуществление лизинговых операций";
8.Письмо Минэкономики РФ "О лицензировании лизинговой деятельности" от 10.07.97г. №ВК-765/8-721;
9.Приказ Минэкономики РФ от 20.06.96г. №91 "Об организации работы в Минэкономики России по лицензированию лизинговой деятельности в Российской Федерации";
10.Письмо Госкомитета РФ по статистике от 13.03.96г. №24-1-21/483 "Об отражении затрат на приобретение лизингового оборудования";
11.Инструктивное письмо ГТК РФ от 20.06.95г. №.01-13/10268 "О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений";
12.Указание ГТК РФ от 25.04.94г. №01-12/328 "О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза) товаров”;
13.Постановление Правительства РФ от 20.11.95 г. №1133 “О внесении дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”;
14.Постановление Правительства РФ от 26.02.96 г. №167 “Об утверждении Положения о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации;
15.Правила добровольного страхования лизинговых платежей;
16.Указ Президента РФ от 04.04.96 г. №491 “О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в РФ”;
17.Инструктивное письмо Государственной налоговой службы РФ от 30.10.95 г. №ПВ–6-17/572 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций”.
3.2. Особенности договора лизинга
ООО «Тонус», объект исследования, планирует взять в лизинг полиграфическое оборудование, следовательно, фирме следует руководствоваться действующим законодательством Российской Федерации по осуществлению операций лизинга. Основополагающим нормативным актом, регулирующим лизинговую деятельность в Российской Федерации, является Федеральный закон “О лизинге” от 29.10.98 №164-ФЗ.
Несмотря на то, что лизинг уже давно получил широкое применение и распространение за рубежом, правовое регулирование лизинговых отношений в России было осуществлено впервые сравнительно недавно - в 1994 г., когда вступил в силу указ Президента Российской Федерации от 17.09.94 № 1929 "О развитии финансового лизинга и инвестиционной деятельности". Дальнейшее развитие правовое регулирование лизинга получило в постановлении Правительства Российской Федерации от 29.06.95 № 633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" и в утвержденном им "Временном положении о лизинге". В настоящее время лизинговые отношения регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации (далее ГК РФ), а также Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ "О лизинге" (далее - Закон о лизинге).
Согласно закону,лизинг– это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим и юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Закон о лизинге вводит новое понятие, отсутствующее в ГК РФ, " лизинговая сделка " , под которой понимается совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.) кроме земельных участков и природных объектов.
Субъектамилизинговой сделки являются:
Лизингодатель– юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
Лизингополучатель(объект исследования -ООО «Тонус») - юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
Продавец(“H.G.S.Group”) - юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли - продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли - продажи.
Для анализа прав и обязанностей субъектов необходимо выделить юридические характеристики договора лизинга. Настоящий договор является консенсуальным, так как считается заключенным с момента, когда стороны, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигли соглашения по всем существенным условиям. Законодательная дефиниция договора (ст.665 ГК РФ) подчеркивает его возмездный характер, указывая на то, что имущество предоставляется лизингополучателю за плату, то есть договор лизинга всегда порождает обязательство по предоставлению имущества в пользование в обмен на получение встречного удовлетворения в виде лизинговых платежей.
Содержание договора лизинга неразрывно связано с его особенностями, которые впервые были сформулированы в п.6 Временного положения о лизинге, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 г. № 633, в виде требований, которым он должен отвечать.
Во-первых, это диспозитивная норма о принадлежащем лизингополучателю праве выбора объекта лизинга и продавца лизингового имущества.Во-вторых, указание на предпринимательский характер целей, в которых лизинговое имущество используется лизингополучателем.В-третьих, уточнение конкретно-целевого характера приобретения лизингодателем имущества у продавца – предназначенность объекта для предоставления его на условиях лизинга.В-четвертых, сумма лизинговых платежей за весь срок договора должна включать полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества.В-пятых, договор лизинга обязательно должен содержать указание об инвестировании денежных средств в предмет лизинга и подтверждаться его передачей лизингополучателю.
Данные нормы получили отражение и конкретизацию в ГК РФ, а также в Законе РФ “О лизинге”.
1. Договор лизинга заключается в письменной форме.
2. В названии договора определяются его форма, тип и вид.
3. Помимо договора лизинга, обязательства сторон образуются путем заключения с другими субъектами лизинга обязательных и сопутствующих договоров. К обязательным договорам относится договор купли - продажи. К сопутствующим договорам относят договор о привлечении денежных средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др.
4. Договор лизинга должен содержать следующие положения:
·точное описание предмета лизинга;
·объем передаваемых прав собственности;
·наименование места, порядок передачи предмета лизинга;
·срок действия договора лизинга;
·порядок балансового учета предмета лизинга;
·порядок содержания и ремонта предмета лизинга;
·перечень дополнительных услуг;
·общая сумма договора лизинга, размер вознаграждения лизингодателя;
·порядок расчетов (график платежей);
·обязанность страхования предмета лизинга от рисков.
3.3.Взаимоотношения субъектов лизинговой операции
Лизинговые операции относятся к сложным для правового регулирования операциям. Эта сложность обусловлена, с одной стороны, большим числом участвующих субъектов, отношения между которыми носят в основном двусторонний характер, с другой, необходимостью обеспечения единства и взаимосвязи отношений всех участвующих субъектов для реализации лизинговой операции в целом.
Рассмотрим основные отношения, которые складываются между субъектами в ходе реализации лизинговой операции, ограничив состав субъектов следующими участниками: финансово-кредитное учреждение (коммерческий банк), лизингодатель (лизинговая компания), лизингополучатель, продавец имущества (рис.2).
Отношения между коммерческим банком и лизингодателем должны строится с учетом продолжительности лизинговой операции и согласования реальной стоимости финансовых средств. Отношения между лизингодателем и продавцом должны обеспечивать поставку имущества непосредственно лизингополучателю, приобретение последним права предъявления претензий, включая гарантийное, а в необходимых случаях и послегарантийное обслуживание.
Отношения продавца и лизингополучателя направлены на согласование технико-технологических параметров, стоимости, основных условий поставки имущества, а в некоторых случаях проведения монтажных, пусконаладочных работ и условий по гарантийному и послегарантийному обслуживанию имущества.
Главными являются отношения«лизингодатель – лизингополучатель» , которые должны обеспечивать со стороны лизингодателя комплекс услуг по предоставлению во временное использование имущества, а со стороны лизингополучателя своевременные и в согласованном размере лизинговые платежи.
В рамках данных отношений происходит интегрирование отношений всех перечисленных субъектов по ряду важнейших условий:
·сроки реализации обязательств каждого из участников;
·стоимостное измерение обязательств каждого из участников;
·порядок расчетов между участниками за выполненные работы;
·ответственность каждого участника за выполнение обязательств.
Согласно действующему законодательству, обязанности участников лизинговой сделки распределяются следующим образом, (если иное не предусмотрено договором лизинга):
Лизингодатель обязуется :
1.Приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца на основании договора купли-продажи;
2.Обеспечить предоставление лизингового имущества лизингополучателю во временное владение и пользование (или с последующим выкупом) в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению имущества;
3.Обеспечить капитальный ремонт имущества, являющегося предметом лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга;
4.При осуществлении оперативного лизинга отвечать за недостатки переданного предмета лизинга, полностью или частично препятствующие пользованию данным предметом, даже если во время заключения договора оперативного лизинга лизингодатель не знал о таких недостатках;
При обнаружении таких недостатков лизингополучатель вправе потребовать от лизингодателя безвозмездного устранения недостатков предмета лизинга, соразмерного уменьшения лизинговых платежей или возмещения своих расходов, связанных с устранением недостатков данного предмета лизинга.
5.Лизингодатель не отвечает за недостатки переданного во временное владение и пользование предмета лизинга, которые были им оговорены при заключении договора оперативного лизинга, либо были заранее известны лизингополучателю, либо могли быть обнаружены лизингополучателем во время осмотра предмета лизинга или проверки его исправности при заключении договора или при передаче предмета лизинга лизингополучателю.
Лизингополучатель обязуется:
1.Принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;
2.Возместить лизингодателю его инвестиционные затраты и выплатить ему вознаграждение;
3.По окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли - продажи;
4.В случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.
5.Поддерживать сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также нести ответственность за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает лизингополучателя от финансовых обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное;
6.Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга;
7.Осуществлять за свой счет техническое обслуживание предмета лизинга, его средний и текущий ремонт, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Права лизингодателя:
1.Лизингодатель имеет право бесспорного взыскания денежных сумм и бесспорного изъятия предмета лизинга в следующих случаях:
·если условия пользования предметом лизинга лизингополучателем не соответствуют условиям договора лизинга или назначению предмета лизинга;
·если лизингополучатель осуществляет сублизинг без согласия лизингодателя;
·если лизингополучатель не поддерживает предмет лизинга в исправном состоянии, что ухудшает его потребительские качества;
·если лизингополучатель более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа не вносит плату за пользование предметом лизинга.
2.Лизингодатель вправе требовать внесения платежей за время просрочки, если лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно. В случае если указанная плата не покрывает причиненных лизингодателю убытков, он может требовать их возмещения.
3.Лизингодатель может уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга или свои интересы, вытекающие из этого договора.
4.Лизингодатель имеет право на финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая относится к предмету лизинга, формированием финансовых результатов деятельности лизингополучателя и выполнением лизингополучателем обязательств по договору лизинга.
Права лизингополучателя:
1.Лизингополучатель вправе требовать от лизингодателя исполнения им обязательств по договору лизинга и в случае их невыполнения требовать через суд возмещения лизингодателем прямых убытков от подготовки предмета лизинга,
2.Лизингополучатель может передать в залог предмет лизинга только с разрешения лизингодателя в письменной форме. Залог должен быть оформлен отдельным договором между лизингополучателем и его кредитором;
3.Лизингодатель может использовать свои права в отношении предмета лизинга в качестве залога третьему лицу, как участнику лизинговой сделки, так и не участнику лизинговой сделки. При этом риск изъятия залога в пользу третьего лица рассматривается как бесспорное нарушение условий договора лизинга со стороны лизингодателя;
4.При осуществлении финансового лизинга и смешанного лизинга лизингополучатель вправе предъявлять непосредственно продавцу (поставщику) предмета лизинга требования к качеству и комплектности, срокам поставок и другие требования, установленные договором купли - продажи между продавцом (поставщиком) и лизингодателем.
Определяя порядок осуществления платежей по договору лизинга, Закон о лизинге исходит в первую очередь из того, что лизинг по своему экономическому содержанию относится к прямым инвестициям, поэтому общая сумма лизинговых платежей (сумма договора лизинга) складывается из инвестиционных затрат (издержек) и вознаграждения, которое лизингополучатель обязан заплатить лизингодателю.
Под инвестиционными затратами (издержками) понимаются расходы лизингодателя, связанные с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем:
·стоимость предмета лизинга;
·налог на имущество;
·расходы на транспортировку и упаковку, включая монтаж и шефмонтаж (если иное не предусмотрено договором лизинга);
·расходы на обучение персонала лизингополучателя работе с предметом лизинга (если иное не предусмотрено договором лизинга);
·расходы на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин, связанных с предметом лизинга;
·расходы на хранение предмета лизинга до ввода его в эксплуатацию (если иное не предусмотрено договором лизинга);
·расходы на охрану предмета лизинга во время транспортировки и его страхование (если иное не предусмотрено договором лизинга);
·страхование от всех видов риска (если иное не предусмотрено договором лизинга);
·расходы на выплату процентов за пользование привлеченными средствами и отсрочки платежей, предоставленные продавцом;
·расходы на содержание и обслуживание предмета лизинга (если иное не предусмотрено договором лизинга);
·расходы на регистрацию предмета лизинга;
·расходы, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга;
·расходы на создание резервов в целях капитального ремонта предмета лизинга;
·расходы на оказание возникающих в ходе реализации лизинга дополнительных услуг;
