вопрос о том, во имя каких целей все налоги в России стали по сути федеральными?
какие аргументы, более веские, чем приведенные выше положения Конституции и законодательства о местном самоуправлении, послужили основанием для фактической ликвидации местных налогов и сборов?
Представляется, что одним из основных факторов «федерализации» налоговой системы являлся довод о «налоговом беспределе» на местном уровне и о многочисленных и разнообразных налоговых поборах, установленных органами местного самоуправления,
На местном уровне эффективность обратной связи по вопросам налогообложения и учета интересов налогоплательщиков гораздо выше, чем на областном или федеральном уровнях. Кроме того, установление налогов и сборов является одной из форм реализации представительным органом власти своих властных полномочий путем принятия налоговых решений. А орган власти, принимающий любое решение, по определению имеет право на ошибки, в том числе, при установлении налогов, за которые он же и отвечает.
В настоящее время практически во всех представительных органах местного самоуправления количество представителей бизнеса составляет не менее 50 % от общего числа депутатов. Столь высокий уровень представительства вполне обеспечивает баланс интересов власти и налогоплательщиков, а также является необходимым и достаточным препятствием для налогового произвола.
Таким образом, утверждения о налоговом произволе в настоящее время вряд ли убедительны как аргумент в пользу отмены института местных налогов.
Другим аргументом сторонников «федерализации» налоговой системы является своеобразная трактовка средств обеспечения конституционного положения об едином экономическом пространстве, в том числе: единства налоговой системы, необходимости унификации налоговых платежей, равенства налогового бремени; запрета на налоги, нарушающие единство экономического пространства; запрета на налоги, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств.
Безусловная необходимость единого экономического пространства внутри государства очевидна и не вызывает сомнений. Для его обеспечения Конституции РФ запрещает устанавливать на территории России таможенные границы, пошлины, сборы и какие-либо иные препятствия для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, а также относит необходимый и достаточный перечень вопросов к ведению Российской Федерации и к совместному ведению Российской Федерации и субъектов РФ.
К этим вопросам относятся (приведем исчерпывающий перечень): федеральная собственность и управление ею, правовые основы единого рынка, финансовое регулирование, федеральные экономические службы, федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития, таможенное регулирование, кредитное регулирование, валютное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики, разграничение государственной собственности и общие принципы налогообложения и сборов.
Среди предметов ведения Российской Федерации отсутствуют такие вопросы, как, например: местный или региональный бюджеты, местные или региональные налоги, муниципальная собственность, муниципальные экономические службы.
Отсутствуют в тексте Конституции и такие понятия как, например, «единство налоговой системы», «единая налоговая политика», «равное налоговое бремя».
Полагая, что управленческое воздействие (в виде налогового изъятия) должно быть адекватно состоянию объекта управления, оценим однородность экономического пространства на территории Российской Федерации.
Очевидно, что между различными регионами и между муниципальными образованиями внутри регионов объективно сложились существенные отличия по таким параметрам, как природно-климатические и географические условия, состав и структура промышленного потенциала, уровень цен на товары, работы и услуги, уровни занятости населении, доходов населения, оплаты труда, уровни бюджетной и социальной обеспеченности населения и др.
В столь различных условиях доходность предпринимательской деятельности, отраслевая структура бизнеса, состав и структура товарного рынка на различных территориях будут столь же существенно отличаться друг от друга. При этом, в случае выполнения положений статей 8 и 74 Конституции, названные выше различия принципиально не нарушают единое экономическое пространство.
В таких условиях утверждения необходимостиунификации налоговых изъятий, о «равном налоговом бремени», о «едином налоговом пространстве» выглядят, по меньшей мере, преждевременными.
Наибольшие нарекания вызывают именно «унифицированные решения», например одинаковые размеры денежного содержания государственных служащих, пенсий, пособий, единые нормы затрат в различных регионах и городах и т.п.. Пенсия в 500 руб. с учетом покупательной способности рубля в Ульяновске, в Самаре или в Москве - это далеко не одно и то же. Это не только несправедливо, но и неправильно.
Отметим также, что одной из задач налогового регулирования (которое осуществляется путем установления тех или иных налогов) является регулирование структуры товарного рынка. Применительно к конкретным видам продукции, товаров, работ или услуг налоги могут и должны использоваться не только для стимулирования деловой активности, но и для ее подавления. Данное налоговое решение принимает представительный орган власти с учетом условий конкретной территории и принятых задач ее развития.
Запрет на налоги, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств, исключает возможность такого регулирования и лишает территориальный орган власти возможности влиять на процессы функционирования территории.
Даже в рамках «федерализованного» Налогового кодекса допускаются различные налоговые ставки по региональным и местным налогам, допускается «не введение» того или иного налога. В данном случае Налоговый кодекс, несмотря на рассматриваемый «исходный лозунг», сам допускает установление налогов, ограничивающих свободное перемещение товаров, так как регионы, устанавливая по сравнению с соседями «усиленный» налоговый режим, по существу препятствуют перемещению части товаров на свою территорию. Кроме того, налоговый режим региона может стать таким же препятствием и в случае, если в соседних регионах будут установлены льготные налоговые, режимы.
Вывод: единое экономическое пространство по параметрам, не оговоренным в Конституции РФ, вряд ли возможно, а тезис о необходимости его обеспечения не может служить достаточным основанием для фактической отмены местных налогов.
Неубедительным доводом в пользу федерализации всей налоговой системы представляется декларирование попытки исключить установление на местах налогов, носящих, якобы, дискриминационный характер.
Законно установленные налоги просто не могут являться средством дискриминации, средством запрещения или ограничения прав заниматься конкретными видами предпринимательской деятельности.
Еще одним из серьезных аргументов, приводимых «ликвидаторами» местного налогообложения, являлась трактовка положений статьи 57 Конституции РФ и, в частности, трактовка понятия «законно установленный налог» как «налог, установленный законом». Дальнейшая логика предельно проста: органы местного самоуправления не издают законов и, следовательно, не могут устанавливать налоги.
С такой аргументацией согласиться невозможно, так как «законно установленные налоги» с точки зрения русского языка никак не могут означать «налоги, установленные законом».
Тем более что согласно пункту 3 статьи 75 Конституции, федеральным законом устанавливаются только федеральные налоги и сборы.
Кроме того, согласно статье 132 Конституции РФ, органы местного самоуправления имеют право устанавливать местные налоги. Однако, органы местного самоуправления принимают не законы, а нормативные правовые акты (принятые в пределах своей компетенции и в соответствии с общими принципами налогообложения, установленными федеральным законом, то есть — законно), наименование которых устанавливают в Уставе сами же муниципального образования.
В данном случае представляется более корректным принцип установления любых налогов и сборов только представительными органами государственной власти или представительными органами местного самоуправления.
3.3. Теория и практика по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц в период реформирования современной налоговой системы.
В составе местных налогов предлагается временно сохранить земельный налоги налог на имущество физических лиц.
В отношении земельного налога, порядок исчисления и уплаты которого в настоящее время регулируется Законом РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю», предусматриваются лишь общие принципы налогообложения, в соответствии, с которыми органы местного самоуправления определяют порядок исчисления и уплаты налога на соответствующей территории, а также конкретные налоговые ставки (от 0,1 до 2% от соответствующей налоговой базы) по земельным участкам. При этом отменяется действующий порядок его централизации (распределения) в федеральном бюджете и бюджетах субъектов Российской Федерации, то есть налог будет полностью зачисляться в местные бюджеты.
В качестве налоговой базы предусмотрена кадастровая стоимость земельного участка, а в случае ее отсутствия — ее нормативная цена.
Порядок определения кадастровой стоимости земли или ее нормативной цены устанавливается Правительством РФ.
В отличие от действующего порядка исчисления налога (фиксированные размеры ставок в руб. и коп. за га или кв.м) новые ставки налога устанавливаются в процентах от налоговой базы в размере от 0,1 до 2.
В составе реформирований налоговой системы предполагается заметно усилить фискальную и социальную роль налога на имущество физических лиц, в настоящее время регулируемого Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц», в частности, за счет установления более высоких ставок по престижной и дорогой недвижимости, применения (при определенных условиях) для расчета налога рыночной стоимости объектов налогообложения, а также учета в целях налогообложения стоимости объектов недвижимости, не завершенных строительством.
Принципиальной особенностью вводимого налога является возможность применения для целей налогообложения рыночной оценки стоимости объектов недвижимого имущества, принадлежащих на правах собственности физическим лицам.
Целью введения указанного показателя делается, прежде всего, приведение налогового законодательства в соответствие со сложившимися в стране рыночными отношениями и пополнение доходов местных бюджетов. В данном случае необходимо учитывать, что действующая в настоящее время инвентаризационная оценка стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения и реальная (рыночная) стоимость этих объектов существенно различаются, что ведет к не учету части стоимости объектов налогообложения и соответственно к потерям бюджета.
Кроме того, налог на водно-воздушные транспортные средства, также регулируемый в настоящее бремя Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц», предусматривается перевести в транспортный налог (учитывая однородность объекта налогообложения), который заменит, как уже отмечалось выше, действующий в настоящее время налог с владельцев транспортных средств.
В настоящее бремя в Российской федерации имеет место тенденция к тому, что значительная часть объектов жилого назначения (дачи, коттеджи и т.п.), принадлежащая физическим лицам и пригодная для их эксплуатации (проживания), в течение длительного периода не регистрируется в органах регистрации прав на недвижимость и числится в качестве недостроенных объектов.
В целях предотвращения потерь местных бюджетов и в ряде случае в необоснованного уклонения отдельных физических лиц от налогообложения указанных объектов вводится норма, позволяющая включить в объект налогообложения объекты незавершенного строительства. При этом порядок отнесения указанных объектов к объектам налогообложения предусматривается определять на уровне органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
Вопрос собственности на землю важен в политическом и экономическом смыслах. Ведь речь идет еще и о земле пол промышленными предприятиями. Неурегулированность этого вопроса тормозит осуществление многих инвестиционных проектов и повышает риски для потенциальных инвесторов.
Поданным Российского института аграрных проблем и информатики Россельхозакадемии, в стране насчитывается более 6 тысяч сельхозпредприятий, находящихся в фактическом банкротстве. Их долги более чем и 4 раза превышают ежегодную выручку от продажи сельхозпродукции. И если в 1995 году они владели 40,6 миллиона гектаров сельхоз. угодий, то в 1999 году их земельная доля снизилась до 34,8 миллиона. И это при том, что законодательство запрещает свободный оборот пашни.
Сельхоз. предприятия, находящиеся вблизи крупных городов, продали ее под строительство дач, коттеджей и т. д. Ну а другие просто передали в "теневую" аренду без соответствующего оформления, по устной договоренности и за наличный расчет.
Такая практика распространена во многих регионах России. Впору бить тревогу. В Саратовской области просто на региональном уровне узаконили куплю-пролажу земли, обставив эту процедуру множеством жестких условий. То же самое сделали в Татарии, Самаре и некоторых других регионах.
Накануне высказывалось несколько версий того, какой именно путь земельной реформы изберет власть. Большинство аналитиков склонялось к тому, что едва ли этот путь будет радикальным, не в интересах Кремля запрещать оборот земли или же безоговорочно, без каких-либо ограничений, его санкционировать. В первом случае это означало бы отказ от дальнейших реформ. Во втором - вполне реальной была бы опасность общественных потрясении. Например, на Северном Кавказе. Стало быть, надо найти компромисс, посоветовавшись с региональными лидерами.
Точка зрения одного из них - белгородского губернатора Евгения Савченко - широко известна. По его мнению, уже состоявшаяся в России беспрецедентная раздача земли не привела к каким-либо положительным результатам. В холе поспешной приватизации почти 12 миллионов селян формально подучили в собственность земельные доли, которые в общей сложности насчитывают 135 миллионов гектаров. Еще 12 миллионов передано фермерским хозяйствам. Но непоследовательность земельных преобразовании, отсутствие законодательной базы привели к тому. что сельхоз. угодья стали использоваться только хуже. В России сегодня вообще не засевается почт 30 миллионов гектаров пашни. Причем львиной долей гуляющих впусте, заброшенных угодий владеют лица, которые не имеют к сельскому хозяйству никакого отношения.
По мнению Савченко, земля должна быть у того, кто в состоянии на ней эффективно работать. Те землевладельцы, которые свои угодья не обрабатывают, должны получить возможность продать их. Но не кому попало, а государству, по фиксированной цене. Покупать землю мог бы Центробанк, тратя на эти цели часть золотовалютных запасов. Кроме того, Евгении Савченко предлагает учредить Национальный земельный банк, через который государство продавало бы права долгосрочного пользования землей. С учетом плодородия угодий, географического положения.
В отличие от губернатора богатой черноземами Белгородской области президент Татарстана Минтимер Шаймиев является сторонником частной собственности на землю. И законодательство его республики разрешает свободный оборот сельхоз. угодий. Другое дело, что там пока не наблюдается желающих купить землицу. Но Шаймиев отстаивает свою точку зрения. Доказывал и доказывает необходимость принятия «рамочного», дифференцированного закона о земле, при котором в решении ключевой для России проблемы больше прав будет предоставляться региональным органам власти.
Едва ли перспектива - отдать вопрос о купле-продаже земли на откуп регионам - целиком и полностью устроит Кремль, ратующий за единое экономическое пространство. А что делать? Велика Россия, на слишком трудный вопрос замахнулись верхи. Одним близки реформаторские предложения министра экономического развития и торговли Германа Грефа, который снова говорил о необходимости ускорить принятие решения о рынке земли. Другие считают, что мы, имея горький опыт подобных "ускорении", на всех парах рискуем свалиться в очень глубокий кювет. И в такой ситуации кому-то, видимо, придется поступиться принципами.
Это заседание президиума Госсовета предваряет начало большого разговора о судьбе земли. По словам Владимира Путина, следующим этапом будет специальное заседание правительства, затем последует обсуждение земельного вопроса па Госсовете и в Думе.
IV. Безопасность налоговых органов и их работников.
Обеспечение безопасное и работников и налоговой инспекции МНС достается путем осуществления в рамках единственной государственной политики в области осуществления безопасности систем мероприятий правового, организационного, режимного и иного характера адекватных угрозам.
Принцип обеспечения безопасности специалистов государственной налоговой службы является законность, принятия мер по обеспечению безопасности работников налоговых органов (сочетании гласных и негласных мер) по обеспечению безопасности деятельности налоговых органов:
- закон;
- сочетания гласных и негласных мер;
- взаимодействие с органами налей свой по линии и правоохранительными органами при осуществлении безопасности работников налоговых органов.
Принятия работников на работу
- Проводится углубленное изучение документов кандидату
Изучение личностных качеств, принимаемых на работу;
Изучение характеристик (устно и письменно предыдущего место работы);
Прохождение проверки в налоговой полиции (Закон о г осу дарственной службе РФ).
Меры безопасности в работе.
В инспекции разработана памятка для работников налоговой инспекции по соблюдению личной безопасности, его действия при поступлении угрозы:
- Чтобы избежать попадания злоумышленника в помещение (не оставлять ключи в дверях или доступном для посторонних лиц месте);
Не оставлять неизвестных лиц в служебных помещениях
Вести спокойно (хладнокровно) с клиентами не оставлять острых и режущих предметов на столе при возникновении физическими лицами угрозы;
Для лиц обеспечения безопасности существует в налоговой инспекции пропускной режим, который осуществляют работники налоговой полиции (служебные удостоверения, документально удостоверяющий).
В налоговой инспекции назначаются лица ответственные за безопасность, которые работают во взаимодействии с работниками налоговой полиции.
Краевая налоговая инспекция есть отдел по режиму и безопасности инспекции МНС России по СК.
Угрозы в отношении работников налоговых органах, возможны следующие преступления посягательства и правонарушения:
Убийство;
- похищения работников или членов их семей;
угроза физической расправы;
применения оружия;
уничтожение (поджог, взрывы и т.д.);
угроза уничтожения личного имущества;
психологические воздействие на работников или членов их семей;
хищения документов (информации);
другие факты, несущие угрозу безопасности деятельности налоговых органов и их работ.
Основные задачи службы охраны труда:
1. Организация и координация работы по охране труда в Гос НИ.
2. Контроль за соблюдением законодательных и иных нормативно-правовых актов по охране труда работниками ГосНИ.
3. Совершенствование профилактической работы по предупреждению производственного травматизма профессиональных и производственно - обусловленных заболеваний и улучшению условий труда.
4. Консультирование руководства ГосНИ и работников по вопросам охраны труда.
5. основные функции службы охраны труда:
6. выявление опасных и вредных производственных факторов на рабочих местах.
7. Проведение анализа состояния и причин производственного травматизма, профессиональных и производственно - обусловленных заболеваний.
8. Оказание помощи подразделением ГосНИ в организации и проведении замеров параметров опасных и вредных производственных факторов, аттестации и сертификации рабочих мест и производственного оборудования на соответствие требованиям охраны труда.
9. Информирование работников от лица начальника ГосНИ о состоянии условии труда на рабочем месте, о причинах и возможных сроках наступления профессиональных заболевании, а также принятых мерах по защите от опасных и вредных производственных факторов.
10. Участие в подготовке документов на выплату возмещения вреда, причиненного здоровью сотрудников в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.
11. Проведение совместного с представителями подразделений ГосНИ, профкома или трудового коллектива проверок, обследований (или участие в проверках, обследованиях) технического состояния здания госналогинспекции, сооружений, оборудования, машин и механизмов на соответствии их нормативным правовым актам по охране труда, эффективности работы вентиляционных систем, состояния санитарно-технических устройств, санитарно-бытовых помещений, средств коллективной и индивидуальной зашиты работников.
12. Разработка совместно с руководителями подразделений ГосНИ мероприятий по предупреждению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по улучшению условий труда и доведению их до требований нормативных правовых актов по охране труда, а также оказание организационной помощи по выполнению запланированных мероприятий.
13. Участие в составлении раздела «Охрана труда» коллективного договора, соглашения по охране труда ГосНИ.
14. Согласование разрабатываемой в ГосНИ проектной документации в части соблюдения в ней требований по охране труда.
15. Участие в работе комиссий по приемке в эксплуатацию законченных строительством или реконструированных объектов производственного назначения, а также в работе комиссий по приемке из ремонта установок, агрегатов, машин, механизмов и другого оборудования в части соблюдения требований нормативных правовых актов по охране труда.
16. Оказание помощи руководству ГосНИ и руководителям подразделений в составлении списков профессий и должностей, в соответствие с которым работники должны проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры, а на основании действующего законодательства работникам представляются компенсации и льготы за тяжелые, вредные или опасные условия труда.
17. Составление (при участии руководителей подразделений, представителей профкома) перечней профессий и видов работ, на которые должны быть разработаны инструкции по охране труда.
18. Оказание методической помощи руководителям подразделений при разработке и пересмотре инструкций по охране труда для работников.
19. Разработка программы и проведение вводного инструктажа по охране труда со всеми вновь принимаемыми на работу.
20. Согласование проектов документов: инструкции по охране труда для работников, перечня профессий и должностей работников, освобожденных от первичного инструктажа на рабочем месте, программы первичного инструктажа на рабочем месте.
21. Методическая помощь по организации инструктажа (первичного на рабочем месте, повторного, внепланового, целевого), обучения и проверки знаний по охране труда работников.
22. Участие в работе комиссий по проверке знаний по охране труда у работников ГосНИ.
23. Организация обеспечения подразделений ГосНИ правовыми нормами, плакатами и другими наглядными пособиями по охране труда, а также оказание им методической помощи в оборудовании соответствующих информационных стендов.
24. Составление отчетности по охране труда по установленным формам и в соответствующие сроки.
25. Осуществление контроля за: соблюдением требовании законодательных и иных нормативно-правовых актов по охране труда, правильным применением средств индивидуальной защиты, соблюдением Положения о порядке расследования и учета несчастных случаев в ГосНИ, выполнением мероприятий раздела «Охрана труда» коллективного договора, соглашения по охране труда, по устранению причин, повлекших несчастных случай (из акта формы Н-1), предписаний органов госнадзора и контроля других мероприятий по созданию здоровых и безопасных условий труда, наличием в подразделениях инструкций по охране труда для работников согласно перечню профессий и видов работ, на которые должны быть разработаны инструкции по охране труда, своевременным их пересмотром, соблюдением графиков замеров параметров опасных и вредных производственных факторов, своевременным проведением соответствующими службами необходимых испытаний и технических освидетельствовании оборудования машин и механизмов, эффективностью работы вентиляционных систем, состоянием предохранительных приспособлений и защитных устройств, своевременным и качественным проведением обучения, проверки знаний и всех видов инструктажей по охране труда, организацией хранения, выдачи, стирки, химчистки, сушки, обеспыливания, обесжирывания и ремонта специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, правильным расходованием в подразделениях ГосНИ средств, выделенных на выполнение мероприятии по охране труда.
26. Подготовка и внесение предложений о разработке и внедрении более совершенных конструкции оградительной техники, предохранительных и блокировочных устройств и других средств защиты от воздействия опасных и вредных производственных факторов.
