2.1. Имущество предприятия, не облагаемое налогом9 Имущество, не облагаемое налогом , можно классифицировать следующим образом.
1. По принадлежности имущества: а) районам, городам, различным органам и фондам, а также коллегиям адвокатов:
ѕрайонам (за исключением районов в городах);
ѕгородам (за исключением городов районного подчинения);
ѕРоссийскому фонду федерального имущества;
ѕФондам имущества субъектов РФ;
ѕорганам законодательной (представительной) и исполнительной власти;
ѕорганам местного самоуправления;
ѕПенсионному фонду РФ;
ѕФонду социального страхования РФ;
ѕГосударственному фонду занятости населения РФ;
ѕФедеральному фонду обязательного медицинского страхования;
ѕколлегиям адвокатов и их структурным подразделениям. б) предприятиям, учреждениям, организациям; службам и формированиям:
ѕжилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам;
ѕбюджетным учреждениям и организациям;
ѕобщественным организациям инвалидов;
ѕпредприятиям народных художественных промыслов10;
ѕнаучно-исследовательским учреждениям, предприятиям и организациям, составляющим научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу:
ШРоссийской академии наук,
ШРоссийской академии медицинских наук,
ШРоссийской академии сельскохозяйственных наук,
ШРоссийской академии образования,
ШРоссийской академии архитектуры и строительных наук,
ШРоссийской академии художеств;
ѕрелигиозным объединениям и организациям, национально-культурным обществам;
ѕпредприятиям учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
ѕспециализированным протезно-ортопедическим предприятиям;
ѕспециализированным предприятиям (по перечню, утверждаемому Правительством РФ), производящим медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
ѕпрофессиональным аварийно-спасательным службам и формированиям.
2. По цели использования имущества: а) исключительно для нужд образования:
ѕдошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов;
ѕоздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи;
ѕцентров, клубов и кружков (в сфере образования);
ѕв доле, относящейся к указанной ниже продукции, работам и услугам:
Шпредприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений,
Шпредприятий и организаций, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений;
ѕкурсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения;
ѕдетских экскурсионно-туристических организаций,
ѕдругих учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования; б) исключительно для нужд культуры:
ѕстационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры);
ѕбиблиотек, музеев, зоопарков;
ѕпарков культуры и отдыха;
ѕсоциально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений;
ѕнаучно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы;
ѕтеатров, стационарных и передвижных цирков;
ѕфилармоний, кинопроката, кинотеатров, киноустановок, киностудий, планетариев. в) для образования следующих запасов:
ѕстрахового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ;
ѕзапасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. г) использование (предназначение) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет.
3. По предприятиям, учреждениям, организациям, имущество которых не облагается налогом при выполнении следующих условий:
а) общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет:
Шцелевых взносов граждан,
Шотчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если указанные организации не занимаются предпринимательской деятельностью;
б) предприятий, учреждений и организаций, если инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;
в) органов управления и подразделений государственной противопожарной службы, при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ;
г)Шгосударственных научных центров,
Шнаучно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций),
Шопытных и опытно-экспериментальных предприятий,
Ших филиалов и других аналогичных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, если в объеме работ указанных предприятий, организаций за отчетный год научно-исследовательских, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%;
д) иностранных и российских юридических лиц, от налога освобождается имущество указанных юрлиц, используемое за период: wреализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, wсоздания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.
2.2. Имущество предприятия, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу
В свою очередь, имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу, также поддается классификации.
1. Объекты, используемые в определенных сферах деятельности: а) объекты жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков:
ѕжилой фонд;
ѕгостиницы (без туристических);
ѕдома и общежития для приезжих;
ѕкоммунальное хозяйство:
Шобъекты внешнего благоустройства,
Шулично-дорожная сеть;
ѕискусственные сооружения;
ѕобъекты инженерной защиты города;
ѕзеленые насаждения общего пользования;
ѕуличное освещение;
ѕсооружения санитарной уборки городов; здания и подсобные сооружения дорожно-мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов;
ѕсооружения и оборудование пляжей и переправ;
ѕэлементы простейшего водоснабжения;
ѕобъекты коммунального и бытового водоснабжения:
Шочистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями,
Швсе виды водозаборных сооружений,
Шартезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них,
Шнасосные и воздуходувные станции,
Шводонапорные башни;
ѕобъекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд;
ѕрайонные и другие тепловые сети;
ѕрайонные и другие котельные;
ѕучастки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства; б) объекты социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков:
ѕобъекты культуры и искусства;
ѕобъекты образования;
ѕобъекты физкультуры и спорта;
ѕобъекты здравоохранения;
ѕобъекты социального обеспечения;
ѕобъекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения. в) объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны.
2. Имущество, используемое в определенных целях:
ѕимущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции;
ѕимущество, используемое для выращивания, лова и переработки рыбы.
3. Другое имущество предприятия независимо от назначения и использования:
ѕледоколы;
ѕсуда с ядерными энергетическими установками;
ѕсуда атомно-технологического обслуживания;
ѕмагистральные трубопроводы;
ѕжелезнодорожные пути сообщения, в том числе подъездные пути, принадлежащие железной дороге;
ѕавтомобильные дороги общего пользования;
ѕлинии связи и энергопередачи;
ѕсооружения, предназначенные для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;
ѕспутники связи;
ѕземля;
ѕспециализированные суда, механизмы и оборудование, необходимые для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;
ѕэталонное и стендовое оборудование территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;
ѕмобилизационный резерв и мобилизационные мощности.
2.3. Вопросы, связанные с применением некоторых льгот по налогу на имущество предприятий
Для получения перечисленных выше льгот, необходимо вести раздельный учет облагаемого и необлагаемого налогом имущества.
Также, законом предоставлено право законодательным (представительным) органам субъектов РФ, органов местного управления устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. Это право на местах весьма активно используется.
Закон «Об условиях стимулирования инвестиций в Калининградской области (СЭЗ «Янтарь»)», принятый Областной Думой 27 апреля 1995 г., регламентирует порядок привлечения российских и иностранных инвестиций и устанавливает ряд льгот, в частности, льготы по налогу на имущество предприятий. Так, налог на имущество для юридических лиц, занимающихся производственной деятельностью, уплачивается в размере 50% от установленной законодательством ставки сроком на пять лет, если:
ѕсумма привлеченных инвестиций составляет 500 000 долларов США (в рублевом эквиваленте);
ѕвыручка от производственной деятельности составляет не менее 70% от общей суммы выручки, полученной предприятием. Предоставление льгот по налогу на законсервированное имущество. Согласно ст. 4 «ж» Закона РФ. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» данным налогом не облагается имущество, используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. При этом к таким запасам относятся материальные ценности предприятий, законсервированные в соответствии с указанным порядком.
Имущество, законсервированное приказом директора предприятия, не подпадает под действие данной льготы, так как этот документ не является основанием для ее предоставления. Расчет налогооблагаемой базы при осуществлении различных видов деятельности. Достаточно типичной является ситуация, когда одно и тоже здание используется для осуществления различных видов деятельности. При этом по имуществу, используемому для определенных видов деятельности, могут быть предоставлены льготы по уплате налога.
Например, часть здания дома культуры сдана в аренду коммерческой организации, которая открыла там, например, ресторан. Согласно Инструкции ГНС РФ №33 от налога на имущество, в частности, освобождается имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры. Таким образом, балансовая стоимость части здания, в которой размещен ресторан, при расчете налога льготироваться не должна (поскольку она не используется непосредственно для нужд образования и культуры).
Подлежащая включению в налогооблагаемую базу балансовая стоимость помещений, занимаемых такими подразделениями самой организации (или арендуемых сторонними организациями), определяется пропорционально доле занимаемой ими площади в общей площади здания:
гдеСн– балансовая стоимость налогооблагаемой площади здания, за вычетом начисленного износа (то есть площади, используемой для размещения объектов, по которой не предоставляется льгота по уплате налога, например, в приведенной ситуации – площадь ресторана),
Со– балансовая стоимость всего здания,
Sн– налогооблагаемая площадь здания,
Sо– общая площадь здания.
Таким образом, поскольку плательщиком налога на имущество является его балансодержатель, то при установлении арендной платы организации-арендодателю целесообразно учесть в ее сумме размер расходов на уплату налога на предоставляемое имущество так, чтобы в конечном итоге сдача в аренду приносила бы прибыль, то есть арендная плата должна быть выше, чем налог на имущество. Применение льготы предприятиями по переработке и хранению сельскохозяйственной продукции. Льготу по налогу на имущество имеют предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный год.
Если по результатам работы за год выручка от льготируемых видов деятельности составит менее 70%, то льгота предоставляется только в части имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции.
При использовании указанных льгот следует иметь ввиду, что к сельскохозяйственной продукции относится продукция, включенная вОбщероссийский классификатор продукции ОК 005-93.
Согласно ст. 1 Закона плательщиками налога на имущество наряду с предприятиями, организациями, учреждениями являются их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Поэтому, если вышеперечисленное имущество находится на балансе такого подразделения, то льгота должна применяться при расчете налога на имущество именно подразделения. Льготы в налогообложении иностранных юридических лиц на территории РФ. Льготы по налогу на имущество иностранным юридическим лицам предоставляются:
ѕсогласно общим нормам международного права (на основе принципа взаимности).Например, от налога освобождается имущество дипломатических и приравненных к ним представительств;
ѕпо международным договорам РФ (СССР) об избежании двойного налогообложения, ратифицированным в установленном порядке.Если имеется международное соглашение об избежании двойного налогообложения имущества между Российской Федерацией и страной постоянного местопребывания иностранного юридического лица, то последнее может получить освобождение от уплаты налога на имущество в России. Для этого в российские налоговые органы представляется заявление о предварительном освобождении от налога на имущество (приложение № 6 Инструкции ГНС РФ № 38);
ѕв соответствии с российским налоговым законодательством.Стоимость имущества иностранного юридического лица для целей налогообложения уменьшается на стоимость имущества, не подлежащего налогообложению в соответствии с законодательством РФ.
Итак, во второй главе была сделана попытка определенной классификации всех льгот по налогу на имущество предприятий, предусматриваемых нормативными документами. На сегодняшний день общее количество льгот довольно значительно, что затрудняет анализ возможностей их использования для различных предприятий. Однако, уже в проекте Налогового кодекса число предоставляемых льгот несколько сокращено. Интерес представляют также льготы в налогообложении имущества иностранных юридических лиц, связанные в основном с учетом положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, что дает иностранным юридическим лицам широкий простор для использования различных льгот в налогообложении имущества.
3. Перспективы налога на имущество предприятий
3.1. Изменения по налогу на имущество, предлагаемые проектом налогового кодекса
Изменения, которые предложены внести в порядок исчисления и уплаты налога на имущество, нельзя назвать коренными, однако, по ряду позиций они являются весьма существенными.
Во-первых, предельная ставка налога повышена до 2,5 процентов. Вряд ли законодательные органы субъектов РФ, применившие ранее предельную ставку (2%) удержатся от соблазна поднять ее уровень.
Во-вторых, существенно изменена налогооблагаемая база. В соответствии с проектом Налогового кодекса предполагается включение в базу только амортизируемого имущества. Здесь следует оговориться, что Налоговый кодекс призван несколько изменить общее представление об амортизируемом имуществе. В его состав будут входить:
ѕосновные средства;
ѕнематериальные объекты;
ѕмалоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
ѕкапитализируемые затраты (затраты на ремонт, техническое обслуживание и модернизацию основных средств; затраты на освоение природных ресурсов; затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки).
Таким образом, для правильного определения налогооблагаемой базы руководителям предприятий придется ждать очередной инструкции Госналогслужбы РФ и, по всей вероятности, вносить существенные изменения в налоговый учет.
В-третьих, предлагается изменить и порядок исчисления налога. Среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению, определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении стоимостей такого имущества на первое число каждого месяца отчетного года и первое число следующего за ним года. Если продолжительность налогового периода составляет более одного года, усредненная по этому налоговому периоду стоимость такого имущества принимается равной средней стоимости этого имущества, определенной по итогам календарного года, входящего в этот налоговый период. При этом соответствующий коэффициент принимается равным 1/365 числа дней налогового периода. Если продолжительность налогового периода составляет менее одного года, усредненная по этому налоговому периоду стоимость такого имущества принимается равной сумме, полученной при сложении стоимостей этого имущества на первое число каждого начинающегося в налоговом периоде месяца и на первое число следующего за налоговым периодом года (если окончание налогового периода совпадает с окончанием календарного года), деленной на число слагаемых в этой сумме. При этом соответствующий коэффициент принимается равным 1/365 числа дней налогового периода.
Таким образом, предлагается вернуться к схеме, при которой в расчет принимаются остатки на начало каждого месяца, а не квартала, как сейчас. Эта схема существовала до 1995 года и, так как в расчете участвовали почти все статьи актива баланса, предприятию приходилось делать ежемесячный баланс, даже если производственные или финансовые обстоятельства его к этому не понуждали. В связи с переходом на новую налогооблагаемую базу (амортизируемое имущество) задача упрощается, но повышается вероятность ошибок или расхождений в трактовке периодов осуществления некоторых хозяйственных операций. Как, например, быть в случае, когда акт ввода в эксплуатацию подписан 1 августа, а поступил в бухгалтерию только 10 августа (непосредственные исполнители акта ориентируются на квартальный баланс и не видят последствий задержки представления документов в середине квартала. Тем более, что в данном случае начисление амортизации будет начинаться с сентября). Налоговой инспекцией дата, на которую должны быть учтены данные объекты основных средств, вряд ли будет определена в пользу налогоплательщика.
В-четвертых, определенные, хотя и небольшие изменения произведены в отношении льгот по налогу. Эти изменения касаются прежде всего сроков действия льгот – почти все они ограничены 31 декабря 2000 года. Другой тенденцией, прослеживаемой при анализе существующих и предлагаемых льгот, является значительное сужение области действия некоторых из них. Например, при применении льготы, по налогу на имущество, используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет снижен возрастной ценз – до 16 лет. Возникает вопрос, что предполагалось при внесении изменений – отказ от льготы, перепрофилирование имеющихся лагерей с тем, чтобы дети старше 16 лет не могли в них находиться или введение возрастного ценза при приеме в эти лагеря, безотносительно к тому, учится ребенок в школе или нет.
В отношении льготы по предприятиям народных художественных промыслов введено условие, предполагающее производство изделий, образцы которых утверждены в установленном порядке художественными советами по декоративно-прикладному искусству либо иными уполномоченными органами. В данном случае создается ситуация, стимулирующая массовое производство изделий (по утвержденному шаблону). Исключена льгота для общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли.
Таким образом, проект налогового кодекса не предусматривает отнесение налога на землю к имущественному налогу. Также в качестве отдельного налога рассматривается и налог на имущество физических лиц. Такой вопрос, как объединение этих трех налогов в один налог на недвижимость на основе опыта зарубежных стран, а также на основе результатов эксперимента в Новгородской и Тверской области (где был опробован налог на недвижимость и выработан целый ряд рекомендаций по оценке имущества на основе рыночных цен и его налогообложению) проектом Налогового кодекса не рассматривается.
Также не вводится дифференцируемая ставка налога, за которую высказываются некоторые экономисты. Дело в том, что налог на имущество предприятий, начисляемый по его остаточной стоимости, в определенной степени не поощряет инвестиции в производственный основной капитал. Скорее, он подавляет стремление промышленников обновлять мощности, поскольку введение в действие новых средств труда означает мгновенное обложение авансированной в них стоимости высоким имущественным налогом.
