Пример . В апреле передано безвозмездно другому предприятию 100 кг красной икры. Реализации икры в этом месяце не было. Последняя реализация указанной продукции производилась по цене 400 тыс. руб. за 1 кг. Выручка от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 400 тыс. руб. (при фактической себестоимости 1 кг красной икры 300 тыс. руб.).
Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию (основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество), то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).
При этом в себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.
4. Заключение.
Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.
И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство — не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.
Очевидно, что вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.
5. Список использованной литературы
1.Окунева Л.П. "Налоги" 1994 г.
2.“Налоги”, жур. "Экономика и жизнь".
3.Барулин С.В. "Налоги как инструмент государственного регулирования экономики" - Финансы, №1-1996.
4.Гулаев В.И. "Налоги - состояние, проблемы и решения" - Финансы, №6-1995.
5.Е.П.Козлова “Бухгалтерский учет”, Москва “Финансы и статистика”1996
6.Инструкция ГНС №37 от 10.08.95г.
7.Инструкция ГНС №34 от 16.06.95г.
Под рыночной ценой понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт, или группа населенных пунктов, или иные территории, находящиеся в пределах границ национально- и административно-территориальных, национально-государственных образований.
1
Необходимо отметить, что на данном этапе существуют определенные проблемы, связанные с налогообложением имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Если в России и имеет место факты дарения или наследования дорогостоящих ценностей, то они единичны и большинство из них не проходит государственного оформления. На практике сбор налога с наследуемого имущества затруднен не только по причине не полного урегулирования правовых и организационных отношений нотариальных и налоговых служб. Сложности связаны с тем, что сумму налога рассчитывает налоговый инспектор после получения от нотариуса уведомления об удостоверении документов на каждый отдельный факт наследства и выписывает каждому налогоплательщику извещение об уплате налога. Ответственность за своевременное уведомление налоговых администраций о фактах наследования несут нотариусы (штраф – 5 ММРОТ). На мой взгляд, в данной ситуации необходимо упростить, а следствии чего и ускорить эти процедуры. Я считаю, что здесь надо пойти путем установления более тесного взаимного сотрудничества между нотариусами и налоговыми службами базирующегося на: во-первых, четко урегулированной правовой базе; во-вторых, автоматизации осуществления данных процедур, основанной на внедрении современных компьютерных систем и программ, успешно применяющихся в зарубежных странах.
В проекте Налогового кодекса заложены принципиально новые методические подходы к исчислению налогов на наследуемое или даримое имущество. Объектом налогообложения будет выступать практически все имущество, перечисленное в действующей Инструкции ГНС РФ от 30 мая 1995 г. №32, а именно: жилые дома и квартиры; дачи, садовые домики и земельные участки; транспортные средства; драгоценности, произведения искусства и антиквариат; денежные средства в валюте и рублях, включая вклады в банках (новый проект). В отличии от западных систем, где к основным объектам обложения относятся акции, имущественные паи и доли в уставном капитале, в проекте Налогового кодекса они не указаны. В противоположность существующей практике налогообложение с принятием Кодекса оценка наследуемого или даримого имущества будет производиться по рыночной стоимости. В настоящее время оценка осуществляется по инвентаризационной (данные Бюро технической инвентаризации) и страховой стоимости. Если такую стоимость невозможно определить, то в расчет принимается экспертная оценка. Размер налога зависит не только от величины стоимостной оценки имущества, но и от степени родства.
В таблице 2 представлены действующие и проектируемые шкалы исчисления налога на наследуемое или даримое имущество.
Таблица 2.
Ставки налога на наследуемое и даримое имущество.
(%)
Наследники |
Проект НК
|
Действующая система |
Дети, супруги, родители-наследники первой очереди
Дедушки, бабушки, братья, сестры, внуки-наследники второй очереди
Другие наследники (завещание)
Другие наследники
|
10
20
20
30
|
От 5 до 15
От 10 до 30
От 20 до 40
Норма отсутствует |
Дарополучатели |
Проект НК
|
Действующая система |
|
Дети и родители дарителя
Другие лица, получающие подарок |
10
30
|
От 3 до 15
От 10 до 40 |
Принятие новых ставок налога на наследуемое или даримое имущество должно привести к упрощению процедуры его исчисления.
Список использованной литературы.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный текст. – М.: Издательская группа НОРМА – ИНФРА М, 1999.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Справочная система Гарант.
3. Закон РФ от 12.12.91 № 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 6 марта 1993 г., 27 января 1995 г.). Справочная система Гарант.
4. Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. №32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Справочная система Гарант.
5. Письмо Госналогслужбы РФ от 25 декабря 1995 г. № ВН-6-03/659 "О временных Методических рекомендациях о порядке учета плательщиков налогов с имущества физических лиц и земельного налога". Справочная система Гарант.
6. Налоги: Учеб. Пособие/ Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1996.
7. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. – М.: Книжный мир, 1999.
8. Черник Д. Г, Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.
9. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 1999.
10. Присягин Г. Н. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.// Бухгалтерский учет. 1999. - №8, №9. – С. 22-26, С. 25-30.
11. Пятов М. Л., Быков В. А. Учет и налогообложение операций по использованию договора дарения.// Бухгалтерский учет. 1998. - №10. – С. 30-35.
Приложение №1.
Письмо Госналогслужбы РФ от 25 декабря 1995 г. №ВН-6-03/659
"О Временных методических рекомендациях о порядке учета плательщиков налогов с имущества физических лиц и земельного налога".
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для практического применения Временные методические рекомендации о порядке учета плательщиков налогов с имущества физических лиц и земельного налога согласно приложению. Временные методические рекомендации не являются нормативным актом и должны применяться как практическое пособие в работе налоговых органов.
Учитывая, что во Временных методических рекомендациях отражена лишь часть вопросов о порядке учета плательщиков налогов с имущества физических лиц, Госналогслужба России предлагает систематически информировать Управление методологии налогообложения физических лиц о практике его применения, а также представлять предложения с целью совершенствования настоящих методических рекомендаций.
Государственный советник
налоговой службы II ранга В.М.Некрасов
Приложение №2.
Приложение № 3
к Инструкции Госналогслужбы РФ
от 30 мая 1995 г. № 32
Решение № от "____" ___________________ 19___ г.
О предоставлении (отсрочки) рассрочки
по уплате налога с имущества, переходящего
в порядке наследования или дарения
В соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации "О налоге с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" на основании
поданного ________________________ заявления гражданину _________________
(дата)
__________________________________ проживающему по адресу _______________
(Ф.И.О.) (согласно
_________________________________________________ паспорт: серия_________
прописке, указанной в паспорте)
N ______________ выдан ___________________________ предоставлена отсрочка
(кем, когда)
(рассрочка) по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (нужное подчеркнуть).
В связи с этим гражданин ___________________________________________
(Ф.И.О.)
обязан уплатить налог и проценты в следующие сроки:
_______________ руб. и ________________ руб. не позднее ______19___г.
(сумма налога) (сумма процентов)
______________ руб. и ________________ руб. не позднее ______19___г.
(сумма налога) (сумма процентов)
При неуплате налога в установленные сроки взимается пеня в размере
0,7% суммы недоимки за каждый день просрочки.
Начальник ГНИ (подпись)
Приложение №3.
Приложение № 4
к Инструкции Госналогслужбы РФ
от 30 мая 1995 г. №32
Начальнику Государственной
налоговой инспекции
__________________________
__________________________
Заявление
Я __________________________________________________________________
(Ф.И.О.)
проживающий по адресу: __________________________________________________
(согласно прописке, указанной в паспорте)
прошу предоставить мне рассрочку (отсрочку) уплаты налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения, в сумме ________________
до "_____"___________________19____ г. в связи __________________________
_________________________________________________________________________
(указать причину)
_________________________________________________________________________
Дата Подпись
1
1
2
